注冊會計師考試《會計》復習題附答案

時間：2024-08-02 21:15:44 注冊會計師我要投稿

2017注冊會計師考試《會計》復習題（附答案）

　　2017年注冊會計師考試的相關事項還沒有公布，為了方便考生更好的備考注冊會計師考試會計科目的考試。下面是yjbys小編為大家?guī)淼臅嬁颇康膹土曨}，歡迎閱讀。

2017注冊會計師考試《會計》復習題（附答案）

　　復習題一：

　　單項選擇題

　　1.(2015年)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價款為200萬元，增值稅額為34萬元，當日，商品運抵乙公司，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)有瑕疵，經與甲公司協(xié)商，甲公司同意公允價值上給予3%的折讓。

　　為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除銷售折讓和現(xiàn)金折扣的貨款。不考慮其他因素，甲公司應當確認的商品銷售收入是(　)。

　　A.190.12萬元

　　B.200萬元

　　C.190.06萬元

　　D.194萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)確認收入時需要考慮銷售折讓后的金額計量，因此甲公司應當確認的商品銷售收入=200×(1-3%)=194(萬元)。

　　2.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年10月6日甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，委托乙公司代銷商品1000件。協(xié)議價為每件(不含增值稅)0.05萬元，每件成本為0.03萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按每件0.05萬元的價格銷售給顧客，甲公司按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費，每季末結算。2015年10月7日甲公司發(fā)出商品。2015年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品800件，甲公司給乙公司開具增值稅專用發(fā)票，未收到貨款。2015年甲公司委托乙公司代銷業(yè)務應確認的營業(yè)利潤為(　)。

　　A.40萬元　　 B.50萬元

　　C.14萬元　　 D.6萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2015年甲公司委托乙公司代銷業(yè)務應確認的營業(yè)利潤=800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14(萬元)。

　　3.甲、丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年11月6日甲公司與丙公司簽訂委托代銷合同，委托丙公司代銷商品200件。協(xié)議價為每件(不含增值稅)5萬元，每件成本為3萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司未銷售的商品不得退回給甲公司。2015年11月20日甲公司發(fā)出商品，甲公司給丙公司開具增值稅專用發(fā)票。2015年12月丙公司實際對外銷售60件商品。2015年12月31日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品60件。下列關于2015年甲公司委托丙公司代銷業(yè)務的會計處理中，表述不正確的是(　)。

　　A.應確認的收入為300萬元

　　B.應確認的收入為1000萬元

　　C.應確認的銷售成本為600萬元

　　D.應確認的增值稅銷項稅額為170萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題屬于視同買斷方式銷售商品的行為，且受托方未出售商品不能退回，所以，甲公司應在發(fā)出商品時確認收入。甲公司2015年應確認的收入=200×5=1000(萬元)，應確認的增值稅銷項稅額為170萬元，應確認的銷售成本=200×3=600(萬元)。

　　4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司2015年1月1日賒銷商品給丙公司，按價目表的價格計算，不含稅價款金額為100萬元，給丙公司的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為2/10，1/20，n/30。A公司代墊運雜費2萬元，產品成本為70萬元，已計提跌價準備10萬元。至2015年12月31日由于丙公司發(fā)生財務困難，銷售給丙公司的貨款仍未收回，預計貨款的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為100萬元。針對上述業(yè)務，下列會計處理不正確的為(　)。

　　A.應收賬款科目的入賬金額為113.15萬元

　　B.影響2015年利潤表營業(yè)收入的金額為95萬元

　　C.影響2015年利潤表營業(yè)成本的金額為60萬元

　　D.2015年末資產負債表應收賬款列示金額為113.15萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，應收賬款科目的入賬金額=100×(1-5%)×(1+17%)+2=113.15(萬元);選項B，影響2015年利潤表營業(yè)收入的金額=100×(1-5%)=95(萬元);選項C，影響2015年利潤表營業(yè)成本的金額=70-10=60(萬元);選項D，2015年末資產負債表應收賬款列示的金額為100萬元。

　　5.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年2月1日與丁公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，丁公司以100萬元的價格購入A公司商品，A公司已于當日收到貨款，并開出增值稅專用發(fā)票。商品尚未發(fā)出，該商品成本為80萬元，已計提跌價準備10萬元。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，規(guī)定A公司于2015年9月30日按110萬元的價格回購全部商品。下列關于A公司與丁公司銷售業(yè)務的表述中，正確的是(　)。

　　A.2015年確認收入為100萬元

　　B.2015年確認成本為70萬元

　　C.2015年確認財務費用10萬元

　　D.2015年9月30日按110萬元的價格購回全部商品，購回存貨的入賬價值為110萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項AB，回購價格固定的售后回購業(yè)務具有融資性質的不確認收入，不結轉成本，100萬元應確認為負債;選項D，回購商品時，存貨的入賬價值并未發(fā)生變化。

　　6.甲商場2014年國慶期間進行促銷，規(guī)定購物每滿1元積1分，不足1元的部分不積分，積分可在1年內兌換成商品，1個積分可抵付0.2元。某顧客購買了售價5000元的皮包，并辦理了積分卡。預計該顧客將在有效期內兌換全部積分。2014年12月該顧客在甲商場選購一件售價600元的服裝，要求以積分卡中的積分抵付上衣價款。甲商場確認該顧客滿足兌換條件，不考慮增值稅。下列關于甲商場2014年相關的會計處理不正確的是(　)。

　　A.銷售皮包時應確認的主營業(yè)務收入為5000元

　　B.銷售皮包時應確認的遞延收益為1000元

　　C.銷售服裝時遞延收益應轉為主營業(yè)務收入的金額為600元

　　D.至年末“遞延收益”科目余額為400元并在資產負債表中列示

　　『正確答案』A

　　『答案解析』按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分5000分，其公允價值為1000元(因1個積分可抵付0.2元)，因此該商場應確認的收入=5000-1000=4000(元)。分錄為：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　 5000

　　貸：主營業(yè)務收入　 4000

　　遞延收益　　　 1000

　　按照積分規(guī)則，用于抵付服裝價格的積分數(shù)為3000分(600/0.2)，所以甲商場應確認的收入=1000×3000/5000=600(元)，分錄為：

　　借：遞延收益　　　　600

　　貸：主營業(yè)務收入　 600

　　至年末遞延收益科目余額為400元(1000-600)列示于資產負債表。

　　7.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，年末計提各項資產減值準備。甲公司2015年發(fā)生下列有關經濟業(yè)務：(1)甲公司于2015年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產的一臺大型設備出售給丙公司。合同約定價款總額為14000萬元。簽約當日支付價款總額的30%，之后30日內支付30%，另外40%于簽約后180日內支付。甲公司于簽約日收到丙公司支付的4200萬元款項，根據丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。(2)2015年4月，甲公司如期收到丙公司支付的30%的款項;9月，因自然災害造成生產設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制2015年度財務報表時，經向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在2018年才可能收回，2015年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4800萬元。下列關于甲公司2015年的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.2015年3月按合同約定價款總額為14000萬元確認收入

　　B.2015年3月按簽約當日支付價款總額14000萬元的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認收入

　　C.2015年12月31日利潤表確認資產減值損失800萬元

　　D.2015年12月31日資產負債表確認遞延所得稅資產200萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2015年3月，根據合同約定及丙公司的財務情況，銷售價款14000萬元符合收入的確認條件。9月份丙公司發(fā)生財務困難，應收剩余款項無法按期收回，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于賬面余額，說明應收款項發(fā)生了減值，應對應收賬款計提壞賬準備。

　　借：資產減值損失(14000×40%-4800)800

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　 800

　　借：遞延所得稅資產　　　(800×25%)200

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　 200

　　8.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司2015年發(fā)生的部分經濟業(yè)務如下：(1)1月1日取得長期借款用于日常資金周轉，發(fā)生手續(xù)費5萬元，按實際利率法確認利息費用20萬元。(2)1月1日取得專門長期借款用于購建固定資產，發(fā)生手續(xù)費6萬元，固定資產于年末完工達到預定可使用狀態(tài)，按實際利率法確認利息費用30萬元。(3)本年銷售商品售價為100萬元，給予購貨方的商業(yè)折扣為10%，開出增值稅專用發(fā)票的價款為90萬元，增值稅額為15.3萬元。(4)9月30日接受非關聯(lián)企業(yè)現(xiàn)金捐贈30萬元。(5)11月30日處置無形資產產生的凈收益為16萬元。(6)12月31日計提的帶息應付票據利息為7萬元(不符合資本化條件)。(7)12月31日外幣應收賬款匯兌凈損失8萬元。(8)12月31日出租投資性房地產取得的租金收入50萬元。(9)12月31日處置投資性房地產取得的收入6000萬元。(10)債務重組收益為60萬元。下列關于甲公司2015年的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.確認財務費用為35萬元

　　B.確認營業(yè)外收入為106萬元

　　C.確認營業(yè)收入為140萬元

　　D.確認其他綜合收益為0

　　『正確答案』C

　　『答案解析』長期借款手續(xù)費計入負債的初始金額，給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價格而言的，與財務費用是沒有關系的。選項A，2015年確認財務費用的金額=(1)20+(6)7+(7)8=35(萬元)。選項B，確認營業(yè)外收入的金額=(4)30+(5)16+(10)60=106(萬元)。選項C，確認營業(yè)收入的金額=(3)100×(1-10%)+(8)50+(9)6000=6140(萬元)。選項D，本題沒有涉及其他綜合收益的業(yè)務，因此確認的其他綜合收益金額為0。

　　9.甲公司2015年與建造合同有關的資料如下：(1)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，工期自2015年1月10日起持續(xù)1年半，如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。(2)至12月31日受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。

　　年末，工程能否提前完工尚不確定。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。不考慮增值稅，下列有關2015年該建造合同的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.確認合同毛利-35萬元

　　B.確認資產減值損失15萬元

　　C.影響本年營業(yè)利潤的金額為-50萬元

　　D.資產負債表“存貨”項目的列示金額為35萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2015年末，工程是否提前完工尚不確定，因此，60萬元的獎勵款不應該作為合同收入的一部分。本年末完工程度=350/(350+150)×100%=70%;所以當期確認的收入=450×70%=315(萬元);當期確認的成本費用=350(萬元);確認的合同毛利=315-350=-35(萬元)。預計總收入450萬元小于預計總成本500萬元，應該計提資產減值損失=50×(1-70%)=15(萬元)。影響2015年營業(yè)利潤金額=315-350-15=-50(萬元)。資產負債表存貨項目的列示金額=“工程施工”科目余額(350-35)-“工程結算”科目余額280-存貨跌價準備15=20(萬元)。

　　10.甲公司為一家生產制造企業(yè)。2014年10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據銷售合同約定，甲公司有權在未來一年內按照當時的市場價格自丁公司回購同等數(shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據采購部門分析，該型號鋼材市場供應穩(wěn)定。下列有關甲公司2014年的會計處理，表述正確的是(　)。

　　A.確認其他應付款1000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本800萬元結轉至發(fā)出商品

　　B.確認其他應付款1000萬元，不需要將發(fā)出鋼材的成本800萬元結轉至發(fā)出商品

　　C.確認主營業(yè)務收入1000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本800萬元結轉至主營業(yè)務成本

　　D.確認主營業(yè)務收入1000萬元，但不需要將發(fā)出鋼材的成本800萬元結轉至主營業(yè)務成本

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司在銷售時點已轉移了鋼材所有權上的主要風險和報酬，符合收入確認的原則。

　　二、多項選擇題

　　1.(2015年)下列關于會計要素確認的表述中，符合會計準則規(guī)定的有(　)。

　　A.BOT業(yè)務中確認建造服務收入的同時應當確認金融資產或無形資產

　　B.航空公司授予乘客的獎勵積分應當作為確認相關機票收入當期的銷售費用處理

　　C.具有融資性質的分期收款銷售商品，應當扣除融資因素的影響確認收入

　　D.按公允價值達成的售后租回交易中，形成融資租賃的售價與資產賬面價值的差額應當遞延確認損益

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，應該將獎勵積分按照公允價值確認為遞延收益，在將來乘客使用時轉入使用積分當期的收入金額。

　　2.下列經濟業(yè)務或事項，符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定的有(　)。

　　A.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照未扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益

　　B.銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照未扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　C.企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，屬于非日后事項的應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入

　　D.企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回，屬于非日后事項的應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　3.下列有關收入確認的表述中，符合準則規(guī)定的有(　)。

　　A.長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入

　　B.廣告的制作費，應在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入

　　C.屬于與提供初始及后續(xù)服務相關的特許權收入應在提供服務時確認

　　D.與BOT業(yè)務相關的收入，若項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，廣告的制作費，應在資產負債表日根據廣告的完工進度確認收入;宣傳媒介的收費，應在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。

　　4.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年有關銷售商品業(yè)務資料如下：(1)1月1日，向A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價格為100萬元，增值稅額為17萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。銷售合同規(guī)定，該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后5年內提供后續(xù)服務的服務費。該商品的實際成本為50萬元。至當年年末共發(fā)生后續(xù)服務成本2萬元，假定均為提供服務人員的工資。(2)2015年1月1日，向B公司銷售商品一臺，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為3000萬元，增值稅額為510萬元，該商品的公允價值為2900萬元，實際成本為2900萬元，未計提存貨跌價準備。當日，甲公司又將該商品以經營租賃的方式租回作為管理用固定資產，租期為4年。合同規(guī)定每年年末支付租金60萬元。

　　(3)為響應我國政府部門倡導的汽車家電以舊換新、搞活流通擴大消費、促進再生資源回收利用的相關政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務。2015年3月，甲公司向E公司銷售電視機100臺，每臺不含稅價款0.2萬元，每臺成本0.09萬元;同時回收E公司100臺舊電視機作為原材料核算，回收價款總額為2.34萬元(包括增值稅進項稅額);款項均已經收付。下列關于甲公司2015年銷售業(yè)務的處理，正確的有(　)。

　　A.確認營業(yè)收入3004萬元

　　B.確認營業(yè)成本2961萬元

　　C.確認管理費用35萬元

　　D.期末遞延收益余額為16萬元

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』確認營業(yè)收入=(1)100×(1-20%)+100×20%/5+(2)2900+(3)100×0.2=3004(萬元)

　　確認營業(yè)成本=(1)50+2+(2)2900+(3)100×0.09=2961(萬元)

　　確認管理費用=(2)60-(3000-2900)/4=35(萬元)

　　年末“遞延收益”科目的余額=(1)20-20/5+(2)100-100/4=91(萬元)

　　5.某公司2015年發(fā)生下列經濟業(yè)務：(1)銷售材料取得價款100萬元，原材料成本為90萬元;(2)處置固定資產形成凈收益90萬元;(3)出租無形資產收到租金60萬元，無形資產攤銷6萬元;(4)接受非關聯(lián)企業(yè)現(xiàn)金捐贈100萬元;(5)商品售后融資租回作為固定資產，商品成本160萬元，售價為200萬元;(6)簽訂售后回購協(xié)議(按回購日的公允價值購回)銷售商品一批，銷售商品公允價值為300萬元，商品成本為270萬元;(7)處置可供出售金融資產取得收益4萬元;(8)取得交易性金融資產利息收入15萬元。下列有關2015年利潤表項目列示金額的表述中，正確的有(　)。

　　A.營業(yè)收入為400萬元

　　B.營業(yè)成本為366萬元

　　C.營業(yè)外收入為90萬元

　　D.投資收益為19萬元

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項A，確認營業(yè)收入的金額=(1)100+(3)60+(6)300=460(萬元);選項B，確認營業(yè)成本的金額=(1)90+(3)6+(6)270=366(萬元); 選項C，確認營業(yè)外收入的金額=(2)90+(4)100=190(萬元);選項D，確認投資收益的金額=(7)4+(8)15=19(萬元)。

　　6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關銷售商品業(yè)務如下：2015年2月1日，甲公司向乙公司銷售100件A商品，單位銷售價格為5萬元，單位成本為4萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元。協(xié)議約定，如果乙公司于2月1日支付貨款，在2015年4月30日之前有權退回A商品。A商品已經發(fā)出，2月1日收到貨款。

　　至2015年2月末未退回A商品。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批A商品退貨率為20%。2015年4月30日前發(fā)生A商品銷售退回為16件，款項已經支付。下列關于甲公司2015年對銷售A商品會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.2月1日銷售A商品確認銷售收入500萬元

　　B.2月1日銷售A商品結轉銷售成本400萬元

　　C.2月末確認預計負債20萬元

　　D.4月30日退回16件A商品時，應增加2015年的營業(yè)利潤4萬元，并沖減預計負債20萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』甲公司的賬務處理如下：

　　2015年2月1日發(fā)出A商品時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 585

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　(100×5)500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85

　　借：主營業(yè)務成本(100×4)400

　　貸：庫存商品　　　　　　400

　　2015年2月末確認A商品估計銷售退回：

　　借：主營業(yè)務收入 (20×5)100

　　貸：主營業(yè)務成本 (20×4)80

　　預計負債　　　　　　　20

　　2015年4月30日前退回16件A商品：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　(16×4)64

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(16×5×17%)13.6

　　主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　(4×4)16

　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 (16×5×1.17)93.6

　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　 (4×5)20

　　7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年2月1日，甲公司向丙公司銷售100件B商品，單位銷售價格為10萬元，單位成本為6萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元。協(xié)議約定，如果丙公司于2月1日支付貨款，在2015年4月30日之前有權退回B商品。B商品已經發(fā)出，2月1日收到貨款。至2015年2月末未退回B商品。甲公司無法根據過去的經驗合理估計B商品的退貨率。2015年4月30日前發(fā)生B商品銷售退回為20件，款項已經支付。下列關于甲公司2015年對銷售B商品會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.2月1日銷售B商品時不確認銷售收入不結轉銷售成本

　　B.2月1日銷售B商品確認預收賬款1000萬元

　　C.2月1日銷售B商品確認發(fā)出商品600萬元

　　D.退回20件B商品時，應增加2015年的營業(yè)利潤320萬元，并沖減預收賬款1000萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』甲公司的賬務處理為：

　　2015年2月1日發(fā)出B商品時：

　　借：銀行存款　　　　　(100×10×1.17)1170

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　170

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　 1000

　　借：發(fā)出商品 (100×6)600

　　貸：庫存商品　　　　 600

　　2015年4月30日前退回20件B商品：

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(20×10×17%)34

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　 (80×10)800

　　銀行存款　　　　　　　　　　　(20×10×1.17)234

　　借：主營業(yè)務成本 (80×6)480

　　庫存商品　　 (20×6)120

　　貸：發(fā)出商品　(100×6)600

　　8.甲公司設立全資子公司(乙公司)，從事公路的建設和經營。2014年3月5日，甲公司(合同投資方)、乙公司(項目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經營協(xié)議，該政府將一條公路的特許經營權授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用BOT方式進行公路的建設和經營，建設期3年，經營期30年;建設期內，甲公司按約定的工期和質量標準建設公路，所需資金自行籌集;公路建造完成后，甲公司負責運行和維護，按照約定的收費標準收取通行費;經營期滿后，甲公司應按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府。

　　項目運行中，建造及經營、維護均由乙公司實際執(zhí)行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2014年12月31日，累計實際發(fā)生建造成本20000萬元，預計完成建造尚需發(fā)生成本60000萬元。乙公司預計應收對價的公允價值為項目建造成本加上10%的利潤。下列有關乙公司2014年BOT業(yè)務的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.確認工程施工22000萬元

　　B.確認主營業(yè)務收入22000萬元

　　C.確認主營業(yè)務成本20000萬元

　　D.確認合同毛利2000萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』乙公司的賬務處理為：

　　借：工程施工　　20000

　　貸：原材料等　　 20000

　　完工百分比=20000/(20000+60000)=25%

　　確認主營業(yè)務收入=(20000+60000)×110%×25%=22000(萬元)

　　借：主營業(yè)務成本　　　　 20000

　　工程施工——合同毛利　2000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　 22000

　　復習題二：

　　單項選擇題

　　1.下列有關金融負債和權益工具的區(qū)分的表述中，不正確的是(　)。

　　A.如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產來履行一項合同義務，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應當歸類為金融負債

　　B.如果發(fā)行的金融工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過交付金融資產或金融負債結算，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應當歸類為權益工具

　　C.對于將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算的金融工具的分類，對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來沒有義務交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是權益工具;否則，該非衍生工具是金融負債

　　D.對于將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算的金融工具的分類，對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產進行結算，則該衍生工具是權益工具

　　『正確答案』B

　　『答案解析』如果發(fā)行的金融工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過交付金融資產或金融負債結算，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應當歸類為金融負債。

　　2.下列有關企業(yè)發(fā)行的權益工具的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則甲公司承擔了支付未來每年6%股息的合同義務，應當就該強制付息的合同義務確認金融負債

　　B.乙公司發(fā)行的一項永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強制付息;盡管該項工具的期限永續(xù)且不可贖回，但由于企業(yè)承擔了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務，因此應當就該強制付息的合同義務確認金融負債

　　C.丙公司發(fā)行了一項無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉換優(yōu)先股，按相關合同規(guī)定，甲公司將在第五年末將發(fā)行的該工具強制轉換為可變數(shù)量的普通股;對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是金融負債

　　D.丁公司發(fā)行了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，該永續(xù)債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”);根據相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付，該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利，因此該永續(xù)債應整體被分類為金融負債

　　『正確答案』D

　　『答案解析』盡管丁公司多年來均支付普通股股利，但由于丁公司能夠根據相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續(xù)債利息的支付，對丁公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務，因此該永續(xù)債應整體被分類為權益工具。

　　3.甲公司于2014年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權，實際收到款項500萬元。根據該期權合同，如果乙公司行權，則有權以每股10.2元的價格從甲公司購入普通股1000萬股(每股面值為1元)。行權日為2015年1月31日，期權將以現(xiàn)金凈額結算。2014年12月31日期權的公允價值為300萬元，2015年1月31日期權的公允價值為200萬元。2015年1月31日每股市價為10.4元。下列甲公司發(fā)行的金融工具相關會計處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.甲公司在潛在不利條件下交換金融資產，應分類為權益工具

　　B.2014年2月1日，甲公司發(fā)行的看漲期權記入“衍生工具”科目500萬元

　　C.2014年12月31日，期權公允價值減少200萬元計入公允價值變動損益

　　D.2015年1月31日，甲公司有義務向乙公司交付200萬元現(xiàn)金

　　『正確答案』A

　　『答案解析』公司在潛在不利條件下交換金融資產，不屬于權益工具，而屬于金融負債。行權日甲公司應向乙公司支付相當于本公司普通股1000萬股市值的金額，即10400萬元的金額(1000×10.4);同日乙公司應向甲公司支付10200萬元(1000×10.2)。所以2015年1月31日，甲公司有義務向乙公司交付200萬元現(xiàn)金。

　�、�2014年2月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　 500

　　貸：衍生工具——看漲期權　 500

　　②2014年12月31日

　　借：衍生工具——看漲期權　　　　 200

　　貸：公允價值變動損益(500-300)200

　�、�2015年1月31日

　　借：衍生工具——看漲期權　　　　 100

　　貸：公允價值變動損益 (300-200)100

　�、芸礉q期權結算

　　借：衍生工具——看漲期權(500-200-100)200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 200

　　4.甲公司于2014年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權，實際收到款項500萬元。根據該期權合同，如果乙公司行權，則有權以每股10.2元的價格從甲公司購入普通股1000萬股(每股面值為1元)。行權日為2015年1月31日，期權將以普通股凈額結算。2014年12月31日期權的公允價值為300萬元，2015年1月31日期權的公允價值為200萬元。2015年1月31日每股市價為10.4元。2015年1月31日乙公司行權時甲公司確認“資本公積——股本溢價”的金額為(　)。

　　A.200000元　　 B.1807685.8元　　C.192307元　　 D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產進行結算，那么該工具也應確認為金融負債。甲公司實際向乙公司交付普通股數(shù)量約為192307.69(200萬元/10.4)股，因交付的普通股數(shù)量須為整數(shù)，實際交付192307股，余下的金額將以現(xiàn)金方式支付。2015年1月31日：

　　借：衍生工具——看漲期權　　　　　　　 2000000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　192307

　　資本公積——股本溢價(192307×9.4)1807685.8

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 7.2

　　5.甲企業(yè)為一合伙企業(yè)。相關入股合同約定：新合伙人加入時按確定的金額和持股比例入股，合伙人退休或退出時以其持股的公允價值予以退還;合伙企業(yè)營運資金均來自合伙人入股，合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤(但利潤分配由合伙企業(yè)自主決定);當合伙企業(yè)清算時，合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產。該金融工具屬于(　)。

　　A.金融負債　　 B.權益工具

　　C.金融資產　　 D.復合金融工具

　　『正確答案』B

　　『答案解析』由于合伙企業(yè)在合伙人退休或退出時有向合伙人交付金融資產的義務，因而該可回售工具(合伙人入股合同)滿足金融負債的定義。同時，其作為可回售工具具備了特征：如合伙企業(yè)清算時合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產等。因而該金融工具應當確認為權益工具。

　　6.甲企業(yè)為一中外合作經營企業(yè)，成立于2015年1月1日，經營期限為20年。按照相關合同約定，甲企業(yè)的營運資金及主要固定資產均來自雙方股東投入。經營期間甲企業(yè)按照合作經營合同進行運營;經營到期時，該企業(yè)的凈資產根據合同約定按出資比例向合作雙方償還。該金融工具屬于(　)。

　　A.金融負債　　 B.權益工具

　　C.金融資產　　 D.復合金融工具

　　『正確答案』B

　　『答案解析』由于該合作企業(yè)依照合同，于經營期限屆滿時需將企業(yè)的凈資產交付給雙方股東，上述合作方的入股款符合金融負債的定義，但合作企業(yè)僅在清算時才有義務向合作雙方交付其凈資產且其同時具備下列特征：(1)合作雙方在合作企業(yè)發(fā)生清算時可按合同規(guī)定比例份額獲得企業(yè)凈資產;(2)該入股款屬于合作企業(yè)中最次級類別的工具。因而該金融工具應當確認為權益工具。

　　7.下列各項中，以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目是(　)。

　　A.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動

　　B.因享有聯(lián)營企業(yè)可供出售金融資產公允價值變動而確認的其他綜合收益

　　C.可供出售金融資產公允價值變動形成的其他綜合收益

　　D.自用房地產轉為公允價值模式計量的投資性房地產轉換日公允價值大于賬面價值形成的其他綜合收益

　　『正確答案』A

　　『答案解析』以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括：(1)重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動;(2)按照權益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。

　　8.下列各項中，會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的是(　)。

　　A.盈余公積轉增資本

　　B.盈余公積補虧

　　C.資本公積轉增資本

　　D.用稅后利潤補虧

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，會計處理：

　　借：盈余公積

　　貸：實收資本(股本)

　　選項B，會計處理：

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

　　9.某有限責任公司由甲、乙、丙三方各出資450萬元設立，2015年年末該公司所有者權益項目的余額為：實收資本1350萬元，資本公積345萬元，盈余公積150萬元，未分配利潤90萬元。為擴大經營規(guī)模，甲、乙、丙三方決定重組公司，吸收丁投資者加入，且甲、乙、丙三方投資比例均為30%，丁的投資比例為10%。丁投資者應投入資金總額為(　)。

　　A.150萬元　　 B.215萬元

　　C.345萬元　　 D.800萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』丁投資者應投入資金總額=(實收資本1350+資本公積345+盈余公積150+未分配利潤90)/90%×10%=215(萬元)

　　10.甲公司回購股票等相關業(yè)務如下：甲公司截至2015年12月31日共發(fā)行股票20000萬股，股票面值為每股1元，“資本公積——股本溢價”科目余額為55260萬元，“盈余公積”科目余額為2000萬元，“利潤分配——未分配利潤”貸方余額為3000萬元。經股東大會批準，甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票3000萬股并注銷。假定甲公司按照每股21元的價格回購股票。甲公司按照10%計提盈余公積。下列關于甲公司回購、注銷本公司股票會計處理的說法中，不正確的是(　)。

　　A.回購本公司股票的庫存股成本為63000萬元

　　B.注銷本公司股票時沖減股本的金額為3000萬元

　　C.注銷本公司股票時沖減股本溢價的金額為55260萬元

　　D.注銷本公司股票時沖減利潤分配的金額為4266萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』回購庫存股的成本=3000×21=63000(萬元)

　　回購時：

　　借：庫存股　　　 63000

　　貸：銀行存款　　 63000

　　注銷時：

　　借：股本　　　　　　　　　　3000

　　資本公積——股本溢價　 55260

　　盈余公積　　　　　　　　2000

　　利潤分配——未分配利潤　2740

　　貸：庫存股　　　　　　　　 63000

　　企業(yè)注銷庫存股時，回購價格超過注銷股數(shù)所對應的股本金額、資本公積——股本溢價科目的部分，應依次沖減“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目。

　　11.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2015年有關資本公積、其他綜合收益和盈余公積資料如下：(1)甲公司2015年年初“資本公積”科目的貸方余額為1000萬元、“其他綜合收益”科目的貸方余額為1500萬元、“盈余公積”科目的貸方余額為150萬元。(2)2015年1月1日，甲公司以一項對某企業(yè)的長期股權投資作為合并對價取得同一集團內乙公司有表決權資本的60%，合并日，乙公司所有者權益總額相對于集團最終控制方而言的賬面價值為1500萬元。甲公司投出長期股權投資的賬面余額為700萬元(其中投資成本為500萬元，損益調整200萬元)。(3)2015年7月1日，甲公司以銀行存款購買丙公司有表決權資本的30%，對其產生重大影響。當年丙公司可供出售金融資產公允價值變動下降100萬元，除此之外未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項，丙公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司擬長期持有該投資。(4)2015年8月1日，甲公司在二級市場以銀行存款5000萬元購買丁公司有表決權資本的1%，沒有產生重大影響，劃分為可供出售金融資產。

　　年末該投資的公允價值為5200萬元。(5)2015年12月31日，對于權益結算的股份支付以授予日的公允價值為基礎確認費用300萬元，假定不考慮所得稅影響。(6)2015提取盈余公積202.5萬元，用盈余公積轉增資本120萬元。假定甲公司當年未發(fā)生其他與資本公積、其他綜合收益和盈余公積相關的業(yè)務，2015年末甲公司有關資本公積、其他綜合收益和盈余公積的會計處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.2015年末甲公司資產負債表資本公積列示余額為1300萬元

　　B.2015年末甲公司利潤表其他綜合收益稅后凈額列示金額為127.5萬元

　　C.2015年末甲公司直接計入所有者權益的利得余額為1627.5萬元

　　D.2015年末甲公司資產負債表盈余公積列示余額為232.5萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，2015年末甲公司資產負債表“資本公積”項目的余額=(1)1000+(2)(1500×60%-700)+(5)300=1500(萬元);選項B，2015年末甲公司利潤表“其他綜合收益稅后凈額”項目列示金額=(3)-100×75%×30%+(4)200×75%=127.5(萬元);

　　選項C，2015年末甲公司直接計入所有者權益的利得余額=1500+127.5=1627.5(萬元);選項D，“盈余公積”項目的余額=150+202.5-120=232.5(萬元)。

　　12.A公司2015年發(fā)生下列有關經濟業(yè)務：(1)增發(fā)新股1000萬股，面值1元，發(fā)行價格5元，另支付券商傭金手續(xù)費5萬元。(2)以資本公積200萬元轉增資本。(3)因持有至到期投資減值因素消失轉回上年計提的減值準備10萬元。(4)車間機器設備發(fā)生日常維護支出40萬元。(5)接受母公司捐贈現(xiàn)金300萬元。(6)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元。(7)因出租設備取得租金收入40萬元。(8)因處置固定資產產生凈收益30萬元。(9)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元。(10)固定資產盤盈凈收益10萬元。(11)提取任意盈余公積20萬元。(12)以銀行存款50萬元回購本公司的股票，準備減資。(13)提取安全生產費用60萬元(至年末產品未對外銷售)。假定未發(fā)生其他業(yè)務，下列有關A公司會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.因上述事項最終影響2015年年末所有者權益的金額是5415萬元

　　B.因上述事項最終影響2015年留存收益的金額是110萬元

　　C.因上述事項最終影響2015年未分配利潤的金額是90萬元

　　D.因上述事項最終影響2015年專項儲備的金額是0萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』影響2015年年末所有者權益的金額=(1)1000×5-5+(3)10-(4)40+(5)300+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10-(12)50+(13)60=5415(萬元);

　　影響2015年留存收益的金額=(3)10-(4)40+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10=110(萬元);影響2015年未分配利潤的金額=(3)10-(4)40+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10-(11)20=90(萬元);影響2015年專項儲備的金額是60萬元。

　　13.下列各項中，不影響其他綜合收益的是(　)。

　　A.發(fā)行可轉換公司債券包含的權益成份的價值

　　B.應享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益的份額

　　C.可供出售金融資產公允價值變動收益

　　D.自用房地產轉為公允價值模式計量的投資性房地產轉換日公允價值大于賬面價值的差額