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2016年注會(huì)《審計(jì)》易錯(cuò)題解析
注冊會(huì)計(jì)師考試在即，yjbys小編為同學(xué)們帶來最新《審計(jì)》模擬試題及答案解析如下：
多選題：
下列各項(xiàng)審計(jì)工作中，注冊會(huì)計(jì)師不能利用內(nèi)部審計(jì)工作的有( )。
A. 評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B. 確定重要性水平
C. 確定控制測試的樣本規(guī)模
D. 評估會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的是利用內(nèi)部審計(jì)工作。通常，審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。
【教師解析】本題很多學(xué)員漏選了選項(xiàng)B.其實(shí)對于重要性水平的具體確定來說，一般不能利用內(nèi)部審計(jì)工作，只能說在確定的過程中可以借鑒內(nèi)部審計(jì)工作的某些因素來為確定重要性水平提供一定的基礎(chǔ)。
多選題：
下列關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序的類別的相關(guān)表述中，不恰當(dāng)?shù)挠? )。
A. 注冊會(huì)計(jì)師針對完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)
B. 控制測試中可以使用詢問、觀察、檢查、穿行測試等具體的審計(jì)程序
C. 細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額或披露認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的測試
D. 細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額或披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查的是實(shí)質(zhì)性程序。選項(xiàng)A不正確，注冊會(huì)計(jì)師選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目一般是針對存在或發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行的測試，而不是針對完整性認(rèn)定進(jìn)行的測試。在針對完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時(shí)，應(yīng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包含在內(nèi);選項(xiàng)B不正確，穿行測試專屬于了解內(nèi)部控制，不用于控制測試。
【教師解析】本題正確率低的主要原因是很多學(xué)員都認(rèn)為選項(xiàng)B的表述是正確的。針對穿行測試，主要用于了解內(nèi)部控制，而不是在控制測試中使用穿行測試，故選項(xiàng)B的表述是錯(cuò)誤的。
單選題：
下列不屬于針對會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的是( )。
A.了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求
B.測試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)
C.了解管理成如何識別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)
D.了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的是關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動(dòng)。選項(xiàng)B是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對評估的會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行的程序。
【教師解析】其實(shí)本題的解答有一個(gè)較為明顯的技巧。本題要求選擇的是“不屬于”針對會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的是哪一項(xiàng)，也就是讓我們區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)評估程序和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序。從四個(gè)選項(xiàng)的表述來看，也基本可以看出來，ACD項(xiàng)都是用的“了解……”，選項(xiàng)B是“測試……”，如果想要應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，只是“了解”肯定是不夠的，所以“測試”對應(yīng)的肯定是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序，這樣答案也就浮出水面了。這個(gè)題目提示我們即便沒有記住具體的風(fēng)險(xiǎn)評估程序有哪些、應(yīng)對程序有哪些，我們通過一定的答題技巧和思路也是可以作出正確的判斷的。
多選題：
根據(jù)對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計(jì)結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師在判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告時(shí)，下列說法中，正確的有( )。
A.如果被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
B.如果存在多項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)?/p>
C.如果存在可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見
D.如果管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的是考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。選項(xiàng)C，此時(shí)應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
【教師解析】本題很多學(xué)員錯(cuò)選選項(xiàng)C，選項(xiàng)C的表述是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹１热鐚Τ掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響產(chǎn)生重大疑慮，但并不是非常嚴(yán)重，同時(shí)被審計(jì)單位沒有進(jìn)行恰當(dāng)披露，則可能出具保留意見。但如果非常嚴(yán)重的話，并且被審計(jì)單位沒有進(jìn)行恰當(dāng)披露，則可能會(huì)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。所以應(yīng)當(dāng)是發(fā)表“保留或否定意見”。
單選題：
以下不是注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)的特定工作實(shí)施審計(jì)程序的是( )。
A.檢查內(nèi)部審計(jì)人員已檢查的項(xiàng)目
B.檢查其他類似項(xiàng)目
C.觀察內(nèi)部審計(jì)程序的實(shí)施情況
D.評價(jià)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得以適當(dāng)解決
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的是利用內(nèi)部審計(jì)工作。選項(xiàng)D是評價(jià)內(nèi)部審計(jì)特定工作應(yīng)考慮的因素。
【教師解析】本題很多學(xué)員錯(cuò)選選項(xiàng)A.檢查內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)檢查過的項(xiàng)目實(shí)際上是一種重復(fù)檢查，并不屬于重新執(zhí)行，重新執(zhí)行是獲取了新的審計(jì)證據(jù)，重新執(zhí)行是在控制測試中執(zhí)行，會(huì)選取一定的樣本量，注冊會(huì)計(jì)師重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，也就是自已完全按照被審計(jì)單位的內(nèi)部控制獨(dú)立的執(zhí)行一遍，再和被審計(jì)單位執(zhí)行的相比較，以確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否得到有效的運(yùn)行。如注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，再與被審計(jì)單位編制的余額調(diào)節(jié)表相核對，看被審計(jì)單位這項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。重新執(zhí)行是對內(nèi)部控制程序重新過一遍，測試其是否得到有效執(zhí)行，也就是說，不是檢查已有的憑證或記錄，而是會(huì)產(chǎn)生新的證據(jù)。比如注冊會(huì)計(jì)師按照被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，來驗(yàn)證相應(yīng)內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行。
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