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企業(yè)破產(chǎn)清算留抵稅額的會計處理
《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)規(guī)定：“一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。”由于增值稅是價外稅，增值稅留抵稅額未納入企業(yè)會計損益核算，如果企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，留抵稅額實際上具有一定的“資產(chǎn)”特征，可以減少其納稅義務。但根據(jù)財稅[2005]165號文件精神，企業(yè)清算時增值稅留抵稅額不能抵稅，只能將其轉(zhuǎn)入存貨的成本。
企業(yè)清算是處置資產(chǎn)、清償債務、投資者收回資本的過程，增值稅留抵稅額在資產(chǎn)負債表中“應交稅費”科目核算，屬于“應交稅費”的負數(shù)余額。在企業(yè)注銷過程中，增值稅留抵稅額處理主要注意以下幾個問題。
一是企業(yè)清算時存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失。
企業(yè)清算時應先進行資產(chǎn)評估、清查，對存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的，應根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，需補繳增值稅，調(diào)減增值稅留抵稅額。
二是企業(yè)清算時仍有存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)。
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)規(guī)定，企業(yè)清算時，全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)在向股東分配剩余存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)前，需以銷售、抵頂債務方式處理存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)時，可以用增值稅銷項稅金抵減留抵稅額，留抵稅額抵頂完畢的，需繳納增值稅;留抵稅金未抵減完畢并將存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)作為剩余財產(chǎn)向股東分配的，其留抵稅金稅務機關不再退稅，鑒于留抵稅額屬于“應交稅費”的一項內(nèi)容，應作為“負債清償損益”處理。應將其填入《企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》(國稅函[2009]388號)附表二《負債清償損益明細表》第9行“應交稅費”中，并以此在清算申報表主表第二行“負債清償損益”中反映。
需要說明的是，盡管《企業(yè)清算所得稅申報表》包括“清算稅金及附加”項目，清算稅金及附加主要指清算環(huán)節(jié)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，企業(yè)清算環(huán)節(jié)繳納的增值稅無法在本企業(yè)抵扣，不再將其作為價外稅，允許作為“清算稅金及附加”處理。
三是企業(yè)清算時沒有存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)，
直接將剩余財產(chǎn)向股東分配，稅務機關對留抵稅金不再退稅，將其填入《企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》(國稅函[2009]388號)附表二《負債清償損益明細表》第九行“應交稅費”。
綜上所述，企業(yè)在注銷清算時，應考慮好留抵進項稅額的處理問題，否則可能出現(xiàn)少計“負債清償損益”，多繳清算企業(yè)所得稅的情況，或者被稅務部門追繳稅款、滯納金以及受到稅務行政處罰。
拓展：執(zhí)行新準則委托貸款余額怎么處理
【問題】
我單位是一乘用車生產(chǎn)商，為用活自有資金并對經(jīng)銷商資金支持，我們通過商業(yè)銀行向我們的特定經(jīng)銷商提供委托貸款，并收取利息。一般貸款期限為6個月，截止8月份委托貸款余額約20億。請問，在執(zhí)行新準則后，這部份委托貸款余額放在什么科目?
【解答】
在《企業(yè)會計準則應用指南》(征求意見稿)關于“持有至到期投資”科目核算說明中規(guī)定“企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，也在‘持有至到期投資’科目核算。”而最終發(fā)布的《企業(yè)會計準則應用指南》關于“持有至到期投資”科目核算說明中對此沒有進行規(guī)定，因此，目前很多企業(yè)誤認為將“委托貸款”放到“持有至到期投資”中進行核算。
《企業(yè)會計準則應用指南》關于“1303貸款”科目核算說明中規(guī)定“企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，應將‘1303貸款’科目改為‘1303 委托貸款’科目。”這說明，企業(yè)的委托貸款應設置科目單獨進行核算，企業(yè)原委托貸款余額轉(zhuǎn)入新的“1303 委托貸款”科目余額。
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