已提足折舊的固定資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

　　賬務(wù)處理是指從審核原始憑證、編制記賬憑證開始，通過記賬、對賬、結(jié)賬等一系列會計處理，到編制出會計報表的過程。下面小編為大家整理了關(guān)于固定資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理的文章，一起來看看吧：

　　已提足折舊的固定資產(chǎn)投資如何做賬務(wù)處理

　　【問題】

　　甲乙共同投資成立丙公司，甲以自己的已提足折舊的固定資產(chǎn)投資，評估價80萬元，乙出資40萬元現(xiàn)金，丙公司屬于生產(chǎn)制造業(yè)。請問：丙公司對甲投入的固定資產(chǎn)是否應(yīng)計提折舊?如提折舊，固定資產(chǎn)的原值和折舊年限如何確定?所得稅如何處理?

　　【解答】

　　會計方面，丙公司應(yīng)該計提折舊。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)該按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或者協(xié)議約定價值不公允的除外。而關(guān)于折舊問題，準(zhǔn)則沒有例外規(guī)定，理解為問題所述情況下，接受投資一方仍應(yīng)計提折舊。對此我們可以解釋為，對于企業(yè)來說，固定資產(chǎn)折舊實際上相當(dāng)于對企業(yè)的資本性支出分期回收。而問題所述情況雖然沒有貨幣性的資本支出，但可以視為股東投入了一筆資金，企業(yè)以該筆資金購入了相應(yīng)的固定資產(chǎn)，事實上構(gòu)成企業(yè)的資本性支出。固定資產(chǎn)的原值按入賬成本確定(按新準(zhǔn)則規(guī)定，如果投資各方約定成本不公允的，應(yīng)該按照公允價值調(diào)整入賬成本，并以調(diào)整后的價值作為計提折舊的原值)。另外，會計方面規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命(或尚可使用年限)和預(yù)計凈殘值。

　　所得稅方面，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。而上述法規(guī)未明確規(guī)定其不得計提折舊。對于折舊相關(guān)使用年限的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問題的批復(fù)》(國稅函[2003]1095號)明確：“企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。”

　　存貨的損失如何做財稅處理

　　【問題】

　　存貨購入時由于自然原因或正常運輸原因造成與發(fā)票上的數(shù)量不符，存貨在倉庫保管時由于正�；蚍钦�常的原因造成損益，會計和稅法上分別如何處理(包括對增值稅、所得稅等的影響)?

　　【解答】

　　所謂“自然原因或正常運輸原因”在會計上稱為“運輸途中的合理損耗”。會計方面，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，將其價值攤?cè)胨�購存貨的成本。�?zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，雖然相關(guān)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定運輸途中合理損耗的處理辦法，但可以根據(jù)條文規(guī)定推定應(yīng)該計入所購存貨成本。另外，發(fā)生的存貨非正常損耗扣除責(zé)任賠償和保險賠償后計入營業(yè)外支出，在庫存過程中發(fā)生的正常損耗計入管理費用。

　　稅務(wù)上也是將存貨的損耗分為正常損耗和非正常損失區(qū)別對待。

　　(1)對屬于正常損耗的存貨，增值稅方面允許扣除其所包含的進(jìn)項稅;所得稅方面允許其財產(chǎn)損失在發(fā)生當(dāng)期申報扣除(所得稅方面的規(guī)定在實踐中理解為正常損耗存貨的價值可以計入所購存貨價值并隨存貨價值流轉(zhuǎn)扣除)。

　　(2)非正常損失的存貨，增值稅方面不允許抵扣其所包含的進(jìn)項稅，也就是說要對這部分存貨做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理;而所得稅方面雖然允許其稅前扣除，但明確規(guī)定要提供財產(chǎn)損失證明并須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

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