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工資薪金所得個(gè)人所得稅的納稅籌劃
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，我國公民在境內(nèi)的工資薪金所得超過3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)即適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。筆者認(rèn)為，在物價(jià)上漲的情況下，從減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，納稅人有必要了解正確計(jì)算工資薪金所得個(gè)人所得稅的方法，并通過稅收籌劃降低稅負(fù)。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于工資薪金所得個(gè)人所得稅的納稅籌劃的知識(shí)，歡迎閱讀。
工資薪金所得個(gè)人所得稅的納稅籌劃
月工資薪金所得個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)，而應(yīng)納稅所得額=每月工資薪金所得-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。通過該計(jì)算公式可以看出，要使個(gè)人所得稅工資薪金所得的應(yīng)納稅額降低，主要有三個(gè)途徑：一是降低應(yīng)稅收入，二是最大限度使用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，三是通過納稅籌劃適用最低級(jí)次的稅率。
一、降低應(yīng)稅收入，將應(yīng)稅收入福利化
企業(yè)通過降低名義工資，將一部分名義工資轉(zhuǎn)化為稅法允許的福利補(bǔ)貼項(xiàng)目，從而降低個(gè)人所得稅的稅負(fù)。具體方式有：
(一)企業(yè)將員工稅前工資降低，但為員工提供免費(fèi)住所和集體福利設(shè)施，例如上下班由公司提供免費(fèi)班車進(jìn)行接送�，F(xiàn)通過案例來分析將應(yīng)稅收入降低并轉(zhuǎn)化為集體福利后的稅收籌劃效果。
例：小王每月從單位取得工資10000元，但是由于沒有住房，小王每月花費(fèi)1800元在外面租房居住，并且每月上下班要花費(fèi)交通費(fèi)用700元。如果單位為小王提供宿舍，并在宿舍與單位之間開通班車，而將小王的月工資調(diào)整為7500元，那么進(jìn)行該稅收籌劃后小王每月的稅后實(shí)際收入將會(huì)有什么變化呢?
下面分別計(jì)算稅收籌劃前后小王每月的實(shí)際收入變化：
籌劃前：
應(yīng)納稅所得額=10000-3500=6500(元)
(適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555)
每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：6500×20%-555=745(元)
每月實(shí)際收入=10000-745-1800-700=6755(元)
籌劃后：
應(yīng)納稅所得額=7500-3500=4000(元)
(適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105)
每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=4000×10%-105=295(元)
每月實(shí)際收入=7500-295=7205(元)
稅收籌劃后，企業(yè)將小王稅前工資薪金收入從原來的10000元下調(diào)為每月7500元，但每月稅后實(shí)際收入7205元大于籌劃前的稅后收入6755元，最終每月稅后收入增加450元。
(二)企業(yè)將每月員工的通訊費(fèi)補(bǔ)貼和交通費(fèi)補(bǔ)貼以及差旅費(fèi)津貼，從工資表中剔除，由員工每月拿發(fā)票進(jìn)行實(shí)報(bào)實(shí)銷。
目前各地方對(duì)于員工取得的辦公通訊費(fèi)以及交通費(fèi)補(bǔ)貼具體的規(guī)定有所不同。例如天津市地稅局規(guī)定：“(1)單位因工作需要為個(gè)人負(fù)擔(dān)的辦公通訊費(fèi)用，采取全額或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷的，暫按每人每月不超過300元標(biāo)準(zhǔn)，憑合法憑證，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)月工資、薪金收入征收個(gè)人所得稅。(2)單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)辦公通訊費(fèi)用以補(bǔ)貼及其他形式發(fā)放的，應(yīng)計(jì)入個(gè)人當(dāng)月工資、薪金收入征收個(gè)人所得稅。”所以，從稅收籌劃角度考慮，單位對(duì)于辦公通訊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡量采用讓員工用通訊發(fā)票進(jìn)行實(shí)報(bào)實(shí)銷的形式進(jìn)行報(bào)銷，而不是將該辦公通訊補(bǔ)貼做到工資表與工資一并發(fā)放。而浙江地稅局則規(guī)定：“個(gè)人每月取得的不征收個(gè)人所得稅的差旅費(fèi)津貼，誤餐補(bǔ)助統(tǒng)一規(guī)定為差旅費(fèi)津貼200元，誤餐補(bǔ)助200元;超過部分并入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。”針對(duì)浙江地稅局的上述規(guī)定，在稅收籌劃時(shí)企業(yè)就可以將200元以內(nèi)的差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助做到工資表中與工資一同發(fā)放。交通費(fèi)補(bǔ)貼的籌劃可以結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定參照上述方法處理。
(三)足額繳納“三險(xiǎn)一金”。根據(jù)我國稅法規(guī)定，“三險(xiǎn)一金”的繳費(fèi)在國家規(guī)定的范圍內(nèi)是可以在個(gè)人所得稅前扣除的，因此單位和個(gè)人可以通過提高繳存“三險(xiǎn)一金”的金額(特別是提高繳納住房金的金額)而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到降低應(yīng)納稅額的目的。
二、最大限度使用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
(一)將取得的工資薪金收入在一年內(nèi)均衡分布取得
按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以每個(gè)月減除3500元。而對(duì)于以下人員在減除3500元的基礎(chǔ)上，可以另外再減除1300元的附加費(fèi)用，所以這一類人員每月可以共減除4800元的費(fèi)用，具體的適用范圍如下：1.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;2.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;3.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;4.財(cái)政部確定的其他人員。
此外，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。
在稅率一定的情況下，扣除標(biāo)準(zhǔn)的作用在于通過調(diào)節(jié)稅基，影響應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響應(yīng)納稅額。所以，在稅收籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)充分利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使得應(yīng)納稅所得額隨之下降。其具體操作方法為均衡取得月工資薪金收入從而使每個(gè)月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)都能被充分使用，并且在累進(jìn)稅率形式下，均衡發(fā)放工資。除了能夠充分使用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)外，還能適用較低的稅率使總稅負(fù)降到最低。
例如，某公司員工的工資是由月基本工資、季度獎(jiǎng)金、績效獎(jiǎng)金和不定期的其他獎(jiǎng)金組成，在這種形式下員工每個(gè)月的工資、薪金波動(dòng)幅度較大，有的月份可能只有基本工資;有的月份基本工資、季度獎(jiǎng)金和其他獎(jiǎng)金同時(shí)發(fā)放。如果員工的基本工資低于3500元或4800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么就會(huì)導(dǎo)致只發(fā)基本工資的月份，員工不能充分使用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行節(jié)稅。而在同時(shí)發(fā)放基本工資、季度獎(jiǎng)金和其他獎(jiǎng)金的月份由于累進(jìn)稅率的原因，又使得稅率要選用較高級(jí)次的稅率，大大加重了員工的稅收負(fù)擔(dān)。這時(shí)，企業(yè)就可以事先估計(jì)職工一年的全部收入，按月均攤發(fā)放，超過全年免征額的部分，年底以年終獎(jiǎng)或績效工資的形式發(fā)放。
例：A公司員工小劉是營銷人員，9月份由于營銷業(yè)績不好取得基本工資為2000元，10月份除了取得基本工資外還取得業(yè)務(wù)提成5000元，并在該月份發(fā)放了國慶節(jié)過節(jié)費(fèi)1500元，下面以這兩個(gè)月為例來分析進(jìn)行稅收籌劃后均衡取得收入和不均衡取得收入的稅收負(fù)擔(dān)的區(qū)別。
稅收籌劃前納稅情況：
9月份工資為2000元，不需要繳納個(gè)人所得稅。
10月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：(2000+5000+1500-3500)×20%-555=445(元)。即兩個(gè)月一共繳納個(gè)人所得稅445元。
稅收籌劃后納稅情況：
假設(shè)預(yù)估兩個(gè)月合計(jì)收入為10500元，分兩個(gè)月均衡取得，9月份發(fā)放5000元，10月份發(fā)放5500元，那么9月、10月要繳納的個(gè)人所得稅分別為：(5000-3500)×3%=45(元)，(5500-3500)×10%-105=95(元)，一共是140元。稅收籌劃后由于均衡取得收入，每個(gè)月都充分使用了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并且使得稅率降低，從而比稅收籌劃前要少繳納445-140=305(元)。
三、通過納稅籌劃適用最低級(jí)次的稅率
扣繳義務(wù)人可以通過納稅籌劃盡量使工資薪金所得適用較低級(jí)次的稅率，具體方式可以有：
如前所述，可以預(yù)計(jì)全年收入從而均衡發(fā)放每月工資，不僅能夠最大額度使用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，還能夠選用較低等級(jí)的稅率。
工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金的轉(zhuǎn)換。因?yàn)楣べY薪金所得采用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率表，所以當(dāng)月工資薪金的稅率小于全年一次性獎(jiǎng)金的稅率時(shí)，可以考慮將一部分全年一次性獎(jiǎng)金通過月工資薪金的形式進(jìn)行發(fā)放。
例：王某每個(gè)月的收入為3000元，全年一次性獎(jiǎng)金為24000元，那么王某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅如下。
計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的商數(shù)=24000÷12=2000(元)，適用10的稅率，速算扣除數(shù)為105，計(jì)算出全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=(24000-500)×10%-105=2245(元)。工資薪金所得未超過3500的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額為0，因此，在這種方式下，王某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為2245元。如果企業(yè)對(duì)王某的全年所得進(jìn)行納稅籌劃，將王某全年一次性獎(jiǎng)金24000元中的6000元分?jǐn)偟矫總�(gè)月工資中進(jìn)行發(fā)放，分?jǐn)偤笸跄车脑鹿べY為3500元每月，全年一次性獎(jiǎng)金為18000元，那么，在這種發(fā)放方式下，王某全年一次性獎(jiǎng)金的商數(shù)=18000÷12=1500(元)，適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)納稅額=18000×3%=540(元)，工資所得3500元仍未超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以不必納稅，那么全年應(yīng)納稅額合計(jì)為540元。通過以上的計(jì)算，我們發(fā)現(xiàn)，由于將全年一次性獎(jiǎng)金與工資薪金進(jìn)行轉(zhuǎn)換，使得全年一次性獎(jiǎng)金能夠適用比轉(zhuǎn)換之前更低級(jí)次的稅率，使王某全年少繳納個(gè)人所得稅2245-540=1705(元)
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