企法顧問考試知識點：增值稅法

時間：2023-01-22 05:14:59 企法顧問我要投稿

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2017企法顧問考試知識點：增值稅法

　　增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對象的一種稅。下面關(guān)于增值稅的知識點，你都掌握了嗎?一起來看看吧!

2017企法顧問考試知識點：增值稅法

　　一、增值稅的征稅范圍

　　1、在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。

　　解釋：貨物：是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。

　　2、視同銷售貨物

　　單位和個人的下列行為視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷;②銷售代銷貨物;③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資;⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　解釋：如果將“外購”的貨物用于非應(yīng)稅項目④和集體福利、個人消費⑤不作視同銷售處理;如果將外購的貨物用于投資⑥、分配⑦、贈送⑧，視同銷售。

　　3、混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

　　(1)混合銷售行為，即一項銷售行為既涉及應(yīng)納增值稅銷售貨物的行為，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。

　　提示：稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者，對于他們的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

　　(2)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，即增值稅納稅人既經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，又從事非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，并分別征收增值稅和營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。

　　例題：根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。

　　A.將自產(chǎn)的貨物用于投資 B.將自產(chǎn)的貨物分配給股東

　　C.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利 D.將自建的廠房對外轉(zhuǎn)讓

　　答案：ABC

　　解析：(1)選項ABC視同銷售，應(yīng)繳納增值稅; (2)選項D應(yīng)繳納營業(yè)稅。

　　二、增值稅的納稅人

　　1、增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱中國境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。

　　2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分

企業(yè)類型

劃分標準

納稅人管理

小規(guī)模納稅人

工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額50萬元以下

商業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額80萬元以下

不得使用增值稅專用發(fā)票

不能進行稅款抵扣

一般納稅人

工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額50萬元以上

商業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額80萬元以上

可以使用增值稅專用發(fā)票

可以抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額

　　例題：根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列企業(yè)中，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有( )。

　　A.年應(yīng)納稅銷售額60萬元的零售企業(yè) B.年應(yīng)納稅銷售額49萬元的批發(fā)企業(yè)

　　C.年應(yīng)納稅銷售額60萬元的生產(chǎn)企業(yè) D.年應(yīng)納稅銷售額49萬元的生產(chǎn)企業(yè)

　　答案：ABD

　　三、增值稅的稅率

　　1、一般納稅人的增值稅率

　　(1)基本稅率17%。

　　(2)低稅率13%。主要適用于納稅人銷售或者進口下列貨物的行為：①糧食、食用植物油;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書、報紙、雜志;④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　(3)零稅率。適用于出口貨物。

　　2、小規(guī)模納稅人的增值稅稅率

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率降至3%。

　　3、銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨的稅務(wù)處理

納稅人	銷售分類	稅務(wù)處理	計稅公式
一般納稅人	銷售自己使用過的規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，舊貨	按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅	應(yīng)納稅額=含稅售價/（1+4%）×4%×50%
小規(guī)模納稅人	銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨	減按2%的征收率征收增值稅	應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%

　　提示：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=銷售額(不含增值稅的銷售額)×征收率( 3%)

　　例題：某企業(yè)(一般納稅人)于2009年3月將—輛自己使用過的小轎車(原價l6萬元，2003年購入)以10萬元的價格售出，其正確的稅務(wù)處理方法是(　)。

　　A.按6%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅 B.按4%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅

　　C.按4%簡易辦法減半計算應(yīng)納增值稅 D.不繳增值稅

　　答案：C

　　【應(yīng)用實例】

　　某生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月，對部分資產(chǎn)盤點后進行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收人82400元;銷售使用過的小汽車l輛，取得含稅收入72100元(原值為140000元)。請計算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅。

　　解答：應(yīng)繳增值稅=82400÷(1+3%)×3%+72100÷(1+3%)×2%=2400+1400=3800(元)

　　四、增值稅的應(yīng)納稅額

　　(一)銷售額和銷項稅額

　　1、銷售額是指：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

　　提示：(1)價外費用是指向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。

　　(2)價外費用不包括向購買方收取的銷項稅額、受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅以及同時符合承運部門將運費發(fā)票開具給購貨方和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方兩個條件的代墊運費。

　　2、銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　【應(yīng)用實例】

　　某家具廠銷售貨物30000元(不含稅)同時送貨上門，單獨收取運費1000元。請計算該家具廠的增值稅銷項稅額為多少元?

　　解答：增值稅銷項稅額=[30000+1000÷(1+17%)]×17%=5245.30(元)

　　(二)進項稅額

　　進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額。

　　1、進項稅額抵扣方法：

抵扣方法

具體內(nèi)容

以票抵稅

（1）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額（一般納稅人取得普通發(fā)票，不得抵扣。）

（2）從海關(guān)取得的完稅憑證（進口增值稅專用繳款書）上注明的增值稅額

計算抵稅

（1）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額=買價×13%
外購免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食：進項稅額=收購憑證（或銷售發(fā)票）金額×13%
（2）外購運輸勞務(wù)：進項稅額=運輸費用×7%

　　提示：一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，按運輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運費金額(包括運費、建設(shè)基金)的7%計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費不得計入。

　　舉例：企業(yè)在支付給運輸單位共10萬，其中運費7萬、建設(shè)基金1萬、裝卸費1萬、保險費1萬。可以抵扣的進項稅為(7+1)X 7%

　　解釋：準予抵扣的運費金額是指在運輸單位開具的發(fā)票上注明“運費和建設(shè)基金” 隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費不得計入。

　　2、不準抵扣的進項稅額

　　將來會產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進項稅額可以抵扣;將來不可能產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進項稅額不能抵扣。

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　【解釋】(1)用于非應(yīng)稅項目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn))的購進貨物，銷售成品時發(fā)生的是“營業(yè)稅”，因此，其“增值稅”進項稅額不能抵扣;(2)用購進的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷售時免稅，未帶來“銷項稅額”，因此，“原材料”的進項稅額不能抵扣;(3)納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個人消費，“不視同”銷售，沒有銷項稅額，因此其進項稅額不能抵扣。

　　(2)非正常損失購進貨物的進項稅額。

　　【解釋】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　　提示：自用消費品是指納稅人自用的應(yīng)征消費稅的游艇、汽車、摩托車等。

　　(5)上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

　　(6)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。

　　(三)應(yīng)納稅額的計算

　　1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

　　計算公式：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采取簡易方法計算。其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　【應(yīng)用實例】

　　某農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機銷售公司銷售農(nóng)機產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬元;向各地農(nóng)機修配站銷售農(nóng)機零配件，取得含稅收入90萬元;購進鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59.5萬元，取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費3萬元，取得的發(fā)票均已在當月通過主管稅務(wù)機關(guān)認證或比對。請計算該企業(yè)當月應(yīng)繳納的增值稅。

　　解答：

　　(1)當期銷項稅額=500×13%+90÷(1+17%)×17%=78.08(萬元)

　　(2)當期進項稅額=59.5+3×7%=59.71(萬元)

　　(3)當期應(yīng)納增值稅額=78.08—59.71=18.37(萬元)

　　五、增值稅的稅收優(yōu)惠

　　1、起征點;增值稅起征點的適用范圍限于個人。

　　2、減免規(guī)定：

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。其中，農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè);農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人;農(nóng)產(chǎn)品是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書。具體是指向社會收購的古書和舊書。(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。(6)來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備。(7)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。(8)銷售的自己使用過的物品。具體是指其他個人自己使用過的物品。

　　提示：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　例題：根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，下列選項中可以免征增值稅的有(　)。

　　A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 B.外國政府援助的進口物資和設(shè)備

　　C.來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備D.古舊圖書

　　答案：ACD

　　解析：本題考點為增值稅的減免。ABC三項都符合法律規(guī)定的免征增值稅的規(guī)定，D選項因為沒有提到“無償”，因此不能免稅。

　　六、增值稅的納稅期限

　　(1)增值稅的發(fā)生時間

　　銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷售款或者取得索取銷售憑據(jù)的當天。進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

　　(2)增值稅的納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。

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