注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》真題練習(xí)及答案

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2016年注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》真題練習(xí)及答案

　　一、單項選擇題

2016年注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》真題練習(xí)及答案

　　1.甲公司計劃購買-臺新設(shè)備來替換現(xiàn)有的舊設(shè)備，已知新設(shè)備的購買價格比舊設(shè)備的現(xiàn)時時價值高120000元，但是使用新設(shè)備比使用舊設(shè)備每年可為企業(yè)節(jié)約付現(xiàn)成本25000元。假設(shè)公司要求的最低報酬率為8%，不考慮相關(guān)稅費，則甲公司購買的新設(shè)備至少應(yīng)使用(　　)年。(己知PVA(8%，7)=5.2064,PVA(8%，6)=4.6229)

　　A.6.0

　　B.6.3

　　C.6.5

　　D.7.0

　　正確答案：B

　　試題解析：120000=25000×(P/A，8%，n)，(P/A，8%，n)=120000/25000=4.8。按照內(nèi)插法計算，n=6+[(4.8-4.6229)/(5.2064-4.6229)]×(7-6)=6.3(年)。

　　2.下列關(guān)于利率構(gòu)成的各項因素的表述中，錯誤的是(　　)。

　　A.純利率是受貨幣供求關(guān)系和國家調(diào)節(jié)影響的沒有風(fēng)險、沒有通貨膨脹情況下的平均利率

　　B.通貨膨脹預(yù)期補償率是由于通貨膨脹造成貨幣實際購買力下降而對投資者的補償，它與當(dāng)前的通貨膨脹水平關(guān)系不大，與預(yù)期通貨膨脹水平有關(guān)

　　C.流動性風(fēng)險的大小可用-項資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的速度來衡量，如果變現(xiàn)能力強，流動性風(fēng)險就大

　　D.期限風(fēng)險是指在-定時期內(nèi)利率變動的幅度，利率變動幅度越大，期限風(fēng)險就越大

　　正確答案：C

　　試題解析：資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強，資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的速度快，流動性風(fēng)險就小。

　　3.與利潤最大化目標(biāo)相比，以每股收益最大化作為企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，其優(yōu)點在于(　　)。

　　A.考慮了資金的時間價值

　　B.考慮了利潤與所承擔(dān)風(fēng)險的關(guān)系

　　C.可以避免企業(yè)經(jīng)營行為的短期化

　　D.能將企業(yè)的利潤與股東投入的股本相聯(lián)系

　　正確答案：D

　　試題解析：每股收益最大化與利潤最大化相比，其優(yōu)點是反映了所創(chuàng)造利潤與投入資本之間的關(guān)系。

　　4.某企業(yè)擬進行一項風(fēng)險投資，有甲、乙兩個方案可供選擇。已知甲方案投資報酬率的期望值為14.86%,標(biāo)準(zhǔn)差為4.38%;乙方案投資報酬率的期望值為16.52%,標(biāo)準(zhǔn)差為4.50%。下列評價結(jié)論中，正確的是(　　)。

　　A.甲方案的風(fēng)險小于乙方案的風(fēng)險

　　B.甲方案優(yōu)于乙方案

　　C.乙方案優(yōu)于甲方案

　　D.無法評價甲乙兩方案的優(yōu)劣?

　　正確答案：D

　　試題解析：甲方案的標(biāo)準(zhǔn)離差率=4.38%/14.86%=0.29，乙方案的標(biāo)準(zhǔn)離差率=4.50%/16.52%=0.27，甲方案的標(biāo)準(zhǔn)離差率大于乙方案的標(biāo)準(zhǔn)離差率，所以甲方案的風(fēng)險大于乙方案的風(fēng)險。甲方案的風(fēng)險大，但是投資報酬率高，乙方案風(fēng)險小，但是投資報酬率低，所以兩者各有優(yōu)點，無法評價兩方案的優(yōu)劣。

　　5.甲公司現(xiàn)有長期債券和普通股資金分別為1800萬元和2700萬元，其資金成本分別為10%和18%�，F(xiàn)因投資需要擬發(fā)行年利率為12%的長期債券1200萬元，籌資費用率為2%;預(yù)計該債券發(fā)行后甲公司的股票價格為40元/股，每股股利預(yù)計為5元，股利年增長率預(yù)計為4%。若甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則債券發(fā)行后甲公司的綜合資金成本是(　　)。

　　A.12.65%

　　B.12.91%

　　C.13.65%

　　D.13.80%

　　正確答案：B

　　試題解析：新發(fā)行債券的資本成本=12%×(1-25%)/(1-2%)=9.18%，發(fā)行債券后股票的資金成本=5/40+4%=16.5%，債券發(fā)行后甲公司的資金總額=1800+2700+1200×=5700(萬元)，債券發(fā)行后甲公司的綜合資金成本=10%×(1800/5700)+9.18%×(1200/5700)+16.5%×(2700/5700)=12.91%。

　　6.甲公司2011年實現(xiàn)凈利潤500萬元，年末資產(chǎn)總額為8000萬元，凈資產(chǎn)為3200萬元。若該公司2012年的資產(chǎn)規(guī)模和凈利潤水平與上年-致，而凈資產(chǎn)利潤率比上一年度提高兩個百分點，則甲公司2012年年末的權(quán)益乘數(shù)是(　　)。

　　A.2.63

　　B.2.75

　　C.2.82

　　D.2.96

　　正確答案：C

　　試題解析：2011年凈資產(chǎn)利潤率=500/3200=15.63%，2012年凈資產(chǎn)利潤率=15.63%+2%=17.63%，2012年年末權(quán)益乘數(shù)=凈資產(chǎn)利潤率/總資產(chǎn)凈利率=17.63%/(500/8000)=2.82。

　　7.在利用存貨模式確定最佳現(xiàn)金持有量時，需考慮的成本是(　　)。

　　A.持有成本和轉(zhuǎn)換成本

　　B.交易成本和轉(zhuǎn)換成本

　　C.交易成本和機會成本

　　D.持有成本和短缺成本

　　隱藏答案收藏錯題指正

　　正確答案：A

　　試題解析：利用存貨模式確定最佳現(xiàn)金持有量時需要考慮兩種成本：一是持有成本，二是轉(zhuǎn)換成本。

　　8.若企業(yè)只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，在采用本量利方法分析時，假設(shè)在其他因素不變的情況下，只降低產(chǎn)品的單位變動成本會引起(　　)。

　　A.邊際貢獻率降低

　　B.盈虧臨界點銷售量降低

　　C.單位邊際貢獻降低

　　D.目標(biāo)利潤降低

　　正確答案：B

　　試題解析：邊際貢獻率=(單價-單位變動成本)/單價，其他條件不變，單位變動成本降低的情況下，邊際貢獻率是增加的，選項A不正確;盈虧臨界點銷售量=固定成本/(單價-單位變動成本)，其他條件不變，單位變動成本降低，盈虧臨界點銷售量降低，選項B正確;單位邊際貢獻=單價-單位變動，其他條件不變，單位變動成本降低，單位邊際貢獻提高，選項C不正確;單位變動成本降低對目標(biāo)利潤沒有影響，選項D不正確。

　　9.甲公司擬發(fā)行票面金額為10000萬元，期限為3年的貼現(xiàn)債券。若市場年利率為10%，則該債券的發(fā)行價格為()萬元。

　　A.7000.00

　　B.7513.15

　　C.8108.46

　　D.8264.46

　　正確答案：B

　　試題解析：債券的發(fā)行價格=10000/(1+10%)3=7513.15(萬元)

　　10.根據(jù)《中央企業(yè)綜合績效評價實施細(xì)則》的規(guī)定，下列各項指標(biāo)中，屬于評價盈利能力狀況基本指標(biāo)的是(　　)。

　　A.銷售利潤率

　　B.成本費用率

　　C.資本收益率

　　D.凈資產(chǎn)收益率

　　正確答案：D

　　試題解析：評價盈利能力的基本指標(biāo)有凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率，銷售利潤率、資本收益率和成本費用率屬于評價盈利能力狀況的修正指標(biāo)。

　　11.下列關(guān)于股利分配政策的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.剩余股利政策有利于企業(yè)保持理想的資本結(jié)構(gòu)，可使綜合資金成本降到最低

　　B.固定股利政策有利于樹立企業(yè)良好形象，避免出現(xiàn)企業(yè)由于經(jīng)營不善而減少股利分配的情況

　　C.固定股利支付率政策能使股利支付與盈余多少保持一致，有利于公司股價的穩(wěn)定

　　D.低正常股利加額外股利政策有利于公司靈活掌握資金調(diào)配，增強股東的信心

　　正確答案：C

　　試題解析：采用固定股利支付率政策下，發(fā)放的股利額會隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞而上下波動，所以不利于公司股價的穩(wěn)定。

　　12.下列關(guān)于記賬本位幣的表述中，錯誤的是(　　)。

　　A.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣

　　B.以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的企業(yè)，向國內(nèi)有關(guān)部門報送的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣

　　C.企業(yè)應(yīng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)年每種貨幣的使用情況決定是否需要變更記賬本位幣

　　D.變更記賬本位幣時應(yīng)釆用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本記幣

　　正確答案：C

　　試題解析：企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定企業(yè)記賬本幣相關(guān)的經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，選項C說法錯誤。

　　13.甲公司2013年2月20日向乙公司銷售一批商品，不含稅貨款50000元，適用增值稅稅率為17%。乙公司開來一張出票日為2月22日，面值為58500元、票面年利率為6%、期限為60天的商業(yè)承兌匯票。次月18日甲公司因急需資金，持該票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。若該項貼現(xiàn)業(yè)務(wù)符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，則甲公司取得的貼現(xiàn)額是(　　)元。

　　A.58477.74

　　B.58494.15

　　C.58510.561

　　D.59085.00

　　正確答案：B

　　試題解析：甲公司該項應(yīng)付票據(jù)的到期值=58500+58500×6%×60/360=59085(元)，票據(jù)貼現(xiàn)息=59085×10%×36/360=590.85(元)，甲公司取得的貼現(xiàn)額=59085-590.85=58494.15(元)。

　　注：貼現(xiàn)期按日計算，按照“算頭不算尾”的原則，所以貼現(xiàn)期從3月18日開始計算。

　　14.下列關(guān)于金融資產(chǎn)分類的表述中，正確的是(　　)。

　　A.在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　B.有固定到期日、回收金額固定的金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為持有至到期投資

　　C.可供出售的金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)持有的目的都是為了近期出售

　　D.金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實表達，其分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更

　　正確答案：D

　　試題解析：選項A，在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)還可以劃分為可供出售金融資產(chǎn);選項B，在持有者有明確意圖將“固定到期日、回收金額固定的金融資產(chǎn)”持有至到期時，才能劃分為持有至到期投資;選項C，可供出售金融資產(chǎn)一般為管理者在持有意圖不明時劃分的金融資產(chǎn)。

　　15.2011年1月1日，甲公司購入乙公司于上年1月1日發(fā)行的面值500萬元、期限4年、票面年利率8%、每年年末支付利息的債券，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，實際支付購買價款580萬元(包括債券利息40萬元，交易費用5萬元)。2011年1月4日，收到乙公司支付的債券利息40萬元存入銀行。2011年12月31日，甲公司持有的該債券的公允價值為600萬元。2012年1月5日，又收到乙公司支付的2011年度的債券利息40萬元存入銀行。2012年10月8日甲公司以590萬元的價格將該債券全部出售。甲公司購買、持有和出售該債券過程中累計確認(rèn)投資收益應(yīng)為(　　)萬元。

　　A.40

　　B.45

　　C.90

　　D.95

　　正確答案：C

　　試題解析：甲公司購買、持有和出售該項交易性金融資產(chǎn)過程中累計確認(rèn)投資收益=現(xiàn)金總流入-現(xiàn)金總流出=590+40+40-580=90(萬元)�；颍�600-(580-40-5)+40+(590-600)-5=90(萬元)。

　　16.在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是(　　)。

　　A.負(fù)債按預(yù)期需要償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的折現(xiàn)金額計量

　　B.負(fù)債按因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額計量

　　C.資產(chǎn)按購買時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量

　　D.資產(chǎn)按購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量

　　正確答案：A

　　試題解析：歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量;負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。選項A不正確。

　　17..甲公司壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算，按期末應(yīng)收款項余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。2011年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為4800元;2011年因乙公司宣告破產(chǎn)，應(yīng)收11700元貨款無法收回，全部確認(rèn)為壞賬;2011年應(yīng)收款項借方全部發(fā)生額為324000元、貸方全部發(fā)生額為340000元。2012年收回已核銷的乙公司的欠款5000元;2012年應(yīng)收款項借方全部發(fā)生額為226000元、貸方全部發(fā)生額為206000元。甲公司2012年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備(　　)元。

　　A.-5000

　　B.-4000

　　C.4000

　　D.5000

　　正確答案：B

　　試題解析：2012年年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額=(226000-206000)×5%-5000=-4000(元)。

　　18.甲公司采用人民幣為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2012年3月1日，甲公司進口價款為500萬美元的乙產(chǎn)品，進口關(guān)稅稅率為10%。貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅已支付。2012年3月1日和3月31日的即期匯率分別為：1美元=6.85元人民幣和1美元=6.80元人民幣。2012年4月15日，甲公司以人民幣歸還500萬美元的貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.78元人民幣。不考慮其他因素，根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，甲公司下列會計處理中，正確的是(　　)。

　　A.2012年3月1日購入乙產(chǎn)品時應(yīng)支付增值稅582.25萬元

　　B.2012年3月1日購入的乙產(chǎn)品實際成本為3767.5萬元

　　C.2012年3月31日因應(yīng)付賬款產(chǎn)生匯兌損失25萬元

　　D.2012年4月15日因償還應(yīng)付賬款產(chǎn)生匯兌收益35萬元

　　正確答案：B

　　試題解析：2012年1月1日購入乙產(chǎn)品時應(yīng)支付的增值稅=500×6.85×(1+10%)×17%=640.48(萬元)，選項A錯誤;2012年3月1日購入的乙產(chǎn)品實際成本=500×6.85×(1+10%)=3767.5(萬元)，選項B正確;2012年3月31日因應(yīng)付賬款產(chǎn)生匯兌損失=500×(6.80-6.85)=-25(萬元)，為匯兌收益，選項C錯誤;2012年4月15日因償還應(yīng)付賬款產(chǎn)生匯兌收益=500×(6.80-6.78)=10(萬元)，選項D錯誤。

　　19.甲公司以融資租賃方式租入需要安裝的設(shè)備一臺，該設(shè)備的公允價值等于最低租賃付款額現(xiàn)值1100000元，租賃合同規(guī)定的最低租賃付款額為1500000元，發(fā)生的初始直接費用為50000元。設(shè)備租入后，共發(fā)生安裝調(diào)試費50000元，其中，從倉庫領(lǐng)用材料10000元。該設(shè)備租賃期為10年，租賃期滿后歸甲公司擁有，安裝后預(yù)計使用年限為12年，預(yù)計凈殘值為零。若采用年限平均法計提折舊，則該設(shè)備每年應(yīng)計提折舊額(　　)元。

　　A.100000

　　B.115000

　　C.120000

　　D.150000

　　正確答案：A

　　試題解析：甲公司融資租賃方式租入設(shè)備的入賬價值=1100000+50000+50000=1200000(元)，因租賃期屆滿后設(shè)備歸甲公司所有，折舊年限為該設(shè)備的預(yù)計使用年限，則該設(shè)備每年應(yīng)計提折舊額=1200000÷12=100000(元)。

　　20.甲公司和乙公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。2012年5月1日，甲公司按每股4.5元增發(fā)每股面值1元的普通股股票2000萬股，并以此為對價取得乙公司70%的股權(quán);甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計30萬元。乙公司2012年5月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得乙公司70%股權(quán)時的初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.8400

　　B.8430

　　C.9000

　　D.9030

　　正確答案：C

　　試題解析：甲公司取得乙公司70%股權(quán)時的初始投資成本=2000×4.5=9000(萬元)。

　　21.甲公司2012年12月30日出資8000萬元取得乙公司10%的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資核算，并按準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法。2013年1月15日乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利5000萬元，則甲公司應(yīng)將其應(yīng)收的現(xiàn)金股利500萬元計入“(　　)”科目。

　　A.長期股權(quán)投資—投資成本

　　B.營業(yè)外收入

　　C.長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　D.投資收益

　　正確答案：D

　　試題解析：長期股權(quán)投資采用成本法核算時，投資方將收到的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。

　　22.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)核算的表述中，錯誤的是(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)分別通過“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等明細(xì)科目進行明細(xì)核算

　　B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的部分，應(yīng)計入“資本公積—其他資本公積”科目

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面余額的部分，應(yīng)計入“公允價值變動損益”科目

　　正確答案：D

　　試題解析：資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面余額的部分，未發(fā)生減值時應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”科目。

　　23.甲公司2010年1月購入一項無形資產(chǎn)并投入使用，初始入賬價值為80萬元，預(yù)計攤銷期限為10年，釆用直線法攤銷。2010年12月31日和2011年12月31日，對該無形資產(chǎn)進行減值測試，預(yù)計可收回金額分別為67.5萬元和52萬元。假設(shè)該無形資產(chǎn)在計提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計攤銷期限和攤銷方法不變，則2012年6月30日該項無形資產(chǎn)的賬面價值是(　　)萬元。

　　A.45.50

　　B.48.75

　　C.52.00

　　D.56.50

　　正確答案：B

　　試題解析：2010年12月31日無形資產(chǎn)計提減值前的賬面價值=80-80/10=72(萬元)，小于其可收回金額，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為67.5萬元，2011年12月31日無形資產(chǎn)計提減值前的賬面價值=67.5-67.5/9=60(萬元)，小于其可收回金額52萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為52萬元，2012年6月30日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=52-52/8×6/12=48.75(萬元)。

　　24.下列關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費用的會計處理中，正確的是(　　)。

　　A.取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值借記“預(yù)計負(fù)債”科目

　　B.取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的終值貸記“預(yù)計負(fù)債”科目

　　C.在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，各期按實際利率法攤銷的棄置費用借記“管理費用”科目D.在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，各期按實際利率法攤銷的棄置費用借記“財務(wù)費用”科目

　　正確答案：D

　　試題解析：取得固定資產(chǎn)存在棄置費用的，棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，按照現(xiàn)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目;在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。

　　25.2012年11月1日，甲公司將2009年1月1日購入的乙公司于2008年1月1日發(fā)行的面值為500000元、期限為5年、票面年利率為5%、每年12月31日付息的債券的20%對外出售。實際收到價款105300元。由于該債券距離到期日只有兩個月，剩余的乙公司債券仍作為持有至到期投資核算，并一直持有至到期。出售前，乙公司債券賬面攤余成本為496800元，其中，成本500000元，利息調(diào)整(貸方余額)3200元。2012年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)投資收益(　　)元。

　　A.17440

　　B.18560

　　C.22440

　　D.22560

　　正確答案：D

　　試題解析：2012年12月31日持有至到期投資到期，2012年11月1日剩余80%投資的面值金額=500000×80%=400000(元)，利息調(diào)整金額=3200×80%=2560(元)，至2012年12月31日利息調(diào)整貸方金額應(yīng)全額攤銷，攤銷時在借方。2012年12月31日因持有剩余的持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額=400000×5%+2560=22560(元)。

　　26.2012年3月1日，甲公司外購一棟寫字樓直接租賃給乙公司使用，租賃期為6年，每年租金為180萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，該寫字樓的買價為3000萬元;2012年12月31日，該寫字樓的公允價值為3200萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，則該項投資性房地產(chǎn)對甲公司2012年度利潤總額的影響金額是(　　)萬元。

　　A.180

　　B.200

　　C.350

　　D.380

　　正確答案：C

　　試題解析：該項投資性房地產(chǎn)對甲公司2012年度利潤總額的影響金額=180×10/12+(3200-3000)=350(萬元)。

　　27.下列會計事項中，屬于會計政策變更但不需要調(diào)整當(dāng)期期初未分配利潤的是(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

　　B.長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法

　　C.壞賬準(zhǔn)備的計提方法由應(yīng)收款項余額百分比法改為賬齡分析法

　　D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為移動加權(quán)平均法

　　正確答案：D

　　試題解析：選項A和C屬于會計估計變更，選項B不是會計政策變更;選項D，屬于會計政策變更，但采用未來適用法處理，不需要調(diào)整期初未分配利潤。

　　28.2010年12月12日，甲公司董事會批準(zhǔn)一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：2011年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務(wù)3年，并可自2013年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度行權(quán)獲取現(xiàn)金。預(yù)計2011年、2012年和2013年年末現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值分別為每股10元、12元和15元。2011年有20名管理人員離開，預(yù)計未來兩年還將有15名管理人員離開，2012年實際有10名管理人員離開，預(yù)計2013年還將有10名管理人員離開。甲公司在2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為(　　)元。

　　A.55000

　　B.73000

　　C.128000

　　D.136000

　　正確答案：B

　　試題解析：因該股份支付協(xié)議，2011年甲公司確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬期末金額=(200-20-15)×100×10×1/3=55000(元);2012年甲公司確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬期末金額=(200-20-10-10)×100×12×2/3=128000(元)，則甲公司在2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=128000-55000=73000(元)。

　　29.在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)長期借款的攤余成本和實際利率計算確定當(dāng)期的利息費用，可能借記的會計科目是(　　)。

　　A.制造費用

　　B.應(yīng)付利息

　　C.工程物資

　　D.長期借款

　　正確答案：A

　　試題解析：借款的利息區(qū)分資本化和費用化部分，符合資本化條件的，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同分別計入在建工程、制造費用、研發(fā)支出等科目;費用化部分計入財務(wù)費用。

　　30.2011年1月1日，甲公司從銀行取得年利率為8%的專門借款2000萬元用于當(dāng)日開工建設(shè)的廠房，2011年累計發(fā)生建造支出1800萬元;2012年1月1日，甲公司又從銀行取得年利率為6%的一般借款800萬元，當(dāng)天支付工程建造款600萬元。甲公司無其他一般借款，若不考慮其他因素，則甲公司2012年第一季度—般借款利息費用應(yīng)予以資本化的金額是(　　)萬元。

　　A.2

　　B.3

　　C.6

　　D.9

　　正確答案：C

　　試題解析：從2012年占用一般借款，占用金額=1800+600-2000=400(萬元)，甲公司2012年第一季度—般借款利息費用應(yīng)予以資本化的金額=400×6%×1/4=6(萬元)。

　　31.2012年度，某商場銷售各類商品共取得貨款6000萬元。同時共授予客戶獎勵積分60萬分，獎勵積分的公允價值為1元/分，該商場估計2012年度授予的獎勵積分將有90%使用。2012年客戶實際兌換獎勵積分共計45萬分。該商場2012年應(yīng)確認(rèn)的收入總額是(　　)萬元。

　　A.5990

　　B.6045

　　C.6050

　　D.6060

　　正確答案：A

　　試題解析：本年度獎勵積分的公允價值=60×1=60(萬元)，被使用的獎勵積分確認(rèn)的收入金額=60×45/(60×90%)=50(萬元)，該商場2012年應(yīng)確認(rèn)的收入總額=6000-60+50=5990(萬元)。

　　32.下列關(guān)于資產(chǎn)的可收回金額的表述中，正確的是(　　)。

　　A.根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

　　B.根據(jù)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

　　C.根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

　　D.根據(jù)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

　　正確答案：A

　　試題解析：可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　33.2012年12月因丙公司破產(chǎn)倒閉，乙公司起訴甲公司，要求甲公司償還為丙公司擔(dān)保的借款200萬元。2012年年末，根據(jù)法律訴訟的進展情況以及律師的意見，甲公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最可能發(fā)生的賠償金額為200萬元。同時，由于丙公司破產(chǎn)程序已經(jīng)啟動，甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到，最有可能獲得的賠償金額為50萬元。根據(jù)上述情況，甲公司在2012年年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的金額分別是(　　)。

　　A.0和150萬元

　　B.0和200萬元

　　C.50萬元和100萬元

　　D.50萬元和200萬元

　　正確答案：D

　　試題解析：因很可能賠償且金額確定，故甲公司因該擔(dān)保事項需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為200萬元;又因甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到，所以應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款金額50萬元，所以選項D正確。

　　34.企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補助，如果用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失，在取得時確認(rèn)為遞延收益，并在以后確認(rèn)費用的期間計入“(　　)”科目。

　　A.管理費用

　　B.營業(yè)外收入

　　C.資本公積

　　D.專項應(yīng)付款

　　正確答案：B

　　試題解析：企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入營業(yè)外收入，選項B正確。

　　35.2013年1月1日甲公司與乙商業(yè)銀行達成協(xié)議，將乙商業(yè)銀行于2011年1月1日貸給甲公司的3年期、年利率為9%、本金為500000元的貸款進行債務(wù)重組。乙商業(yè)銀行同意將貸款延長至2014年12月31日，年利率降至6%，免除積欠的利息45000元，本金減至420000元，利息仍按年支付;同時規(guī)定，債務(wù)重組的當(dāng)年若有盈利，則當(dāng)年利率恢復(fù)至9%;若無盈利，仍維持6%的利率。甲公司估計在債務(wù)重組當(dāng)年即能盈利，則甲公司在債務(wù)重組日對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(　　)元。

　　A.87200

　　B.99800

　　C.112400

　　D.125000

　　正確答案：B

　　試題解析：債務(wù)重組日債務(wù)的公允價值為420000元，債務(wù)重組日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債=420000×(9%-6%)×2=25200(元)，債務(wù)重組利得=(500000+45000)-420000-25200=99800(元)。

　　36.甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2012年6月5日，向乙公司賒銷商品500件，單位售價600元(不含增值稅)，單位生產(chǎn)成本480元，甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個月，3個月內(nèi)乙公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給乙公司開具紅字的增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，可以合理地估計退貨率為10%。退貨期滿后，乙公司實際退回商品60件，則甲公司收到退回的商品時應(yīng)沖減(　　)。

　　A.主營業(yè)務(wù)收入36000元

　　B.主營業(yè)務(wù)成本4800元

　　C.預(yù)計負(fù)債7200元。

　　D.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅10120元

　　正確答案：B

　　試題解析：附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄缘膽?yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債。甲公司根據(jù)退回率確認(rèn)預(yù)計負(fù)債金額=500×10%×(600-480)=6000(元)，在退貨期滿日收到丁公司實際退回商品60件，超過預(yù)計的50件(500×10%)，則將原計提預(yù)計負(fù)債沖回，并沖回10件商品的銷售收入和轉(zhuǎn)回相應(yīng)的銷售成本。

　　會計分錄為：

　�、�6月5日銷售商品時

　　借：應(yīng)收賬款351000(500×600×117%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入300000(500×600)

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000(300000×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本240000(500×480)

　　貸：庫存商品240000

　�、�6月30日確認(rèn)估計的銷售退回

　　借：主營業(yè)務(wù)收入30000(300000×10%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本24000(240000×10%)

　　預(yù)計負(fù)債6000

　�、�7月5日

　　借：銀行存款351000

　　貸：應(yīng)收賬款351000

　�、�9月5日退貨期滿日

　　借：庫存商品28800(480×60)

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6120(600×60×17%)

　　預(yù)計負(fù)債6000

　　主營業(yè)務(wù)收入6000(10×600)

　　貸：銀行存款42120(60×600×117%)

　　主營業(yè)務(wù)成本4800(10×480)

　　從分錄可以看出，在退回日，沖減預(yù)計負(fù)債6000元、主營業(yè)務(wù)收入6000元、主營業(yè)務(wù)成本4800元、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6120元，選項B正確。

　　37.甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品乙產(chǎn)品，2012年10月初在產(chǎn)品數(shù)量為零，10月份共投入原材料74680元，直接人工和制造費用共計23400元。乙產(chǎn)品需要經(jīng)過兩道加工工序，工時定額為20小時，其中第一道工序12小時，第二道工序8小時，原材料在產(chǎn)品生產(chǎn)時陸續(xù)投入。10月末乙產(chǎn)品完工344件，在產(chǎn)品120件，其中第—道工序80件，第二道工序40件。甲公司完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品生產(chǎn)費用釆用約當(dāng)產(chǎn)量法分配，各工序在產(chǎn)品完工百分比均為50%。則甲公司2012年10月份完工乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本是(　　)元。

　　A.245.2

　　B.256.3

　　C.275.0

　　D.282.8

　　正確答案：A

　　試題解析：2012年10月月末乙產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=[80×50%×12+40×(12+8×50%)]/20=56(件)，則甲公司2012年10月份完工乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本=(74680+23400)/(344+56)=245.2(元)。或：乙產(chǎn)品的完工產(chǎn)品的總成本=(74680+23400)×344/(344+56)=84348.8(元)，則甲公司2012年10月份完工乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本=84348.8/344=245.2(元)

　　38.甲企業(yè)2012年為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出共計800萬元。其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出60萬元，其余的均符合資本化條件。2012年末該無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)并確認(rèn)為無形資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定該項無形資產(chǎn)在2012年尚未攤銷，則2012年年末該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為(　　)萬元。

　　A.130

　　B.260

　　C.270

　　D.370

　　正確答案：C

　　試題解析：該項無形資產(chǎn)2012年的賬面價值=800-200-60=540(萬元)，計稅基礎(chǔ)=540×150%=810(萬元)，產(chǎn)生的暫時性差異=(810-540)=270(萬元)。

　　39.甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項有：持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元，收到上年度已確認(rèn)的聯(lián)營企業(yè)分配的現(xiàn)金股利50萬元。因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益20萬元，因存貨市價持續(xù)下跌計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，管理部門使用的機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出40萬元，則上述交易或事項對甲公司2012年度營業(yè)利潤的影響額是(　　)萬元。

　　A.30

　　B.50

　　C.80

　　D.100

　　正確答案：A

　　試題解析：持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元計入公允價值變動損益;收到上年度已確認(rèn)的聯(lián)營企業(yè)分配的現(xiàn)金股利50萬元沖減長期股權(quán)投資不影響營業(yè)利潤;因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益20萬元計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤;因存貨市價持續(xù)下跌計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元計入資產(chǎn)減值損失;管理部門使用的機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出40萬元計入管理費用，則上述交易或事項對甲公司2012年度營業(yè)利潤的影響額=100-30-40=30(萬元)。

　　40.下列關(guān)于現(xiàn)金流量表的兩種編制方法的表述中，正確的是(　　)。

　　A.直接法是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)不涉及經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變化，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　B.直接法編制的現(xiàn)金流量表便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進行比較

　　C.間接法是以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外支出等項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　D.間接法編制的現(xiàn)金流量表便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量來源和用途

　　正確答案：C

　　試題解析：直接法編制的現(xiàn)金流量表便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量來源和用途;間接法是以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外支出等項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　二、計算題

　　1.黃河股份有限公司(以下簡稱“黃河公司”)為上市公司，2012年有關(guān)財務(wù)資料如下：

　　(1)2012年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)40000萬股。

　　(2)2012年1月1日，黃河公司按面值發(fā)行40000萬元的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%,利息每年12月31日支付一次。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，債券到期曰即為轉(zhuǎn)換期結(jié)束日。轉(zhuǎn)股價為每股10元，即每張面值100元的債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。該債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益。黃河公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定對該可轉(zhuǎn)換債券進行了負(fù)債和權(quán)益的分拆。假設(shè)發(fā)行時二級市場上與之類似的無轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場利率為3%。已知PVA(3%,3)=2.8286,PVF(3%,3)=0.9151。

　　(3)2012年3月1日，黃河公司對外發(fā)行新的普通股10800萬股。

　　(4)2012年11月1日，黃河公司回購本公司發(fā)行在外的普通股4800萬股，以備用于獎勵職工。

　　(5)黃河公司2012年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤21690萬元。

　　(6)黃河公司適用所得稅稅率為25%,不考慮其他相關(guān)因素。

　　根據(jù)上述資料，回答下列各題：?

　　黃河股份有限公司2012年基本每股收益是()元。

　　A.0.43

　　B.0.45

　　C.0.47

　　D.0.49

　　正確答案：B

　　試題解析：基本每股收益=21690/(40000+10800×10/12-4800×2/12)=0.45(元)

　　黃河股份有限公司2012年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價值M()萬元。

　　A.1133.12

　　B.2262.88

　　C.28868.36

　　D.38866.88

　　正確答案：A

　　試題解析：每年支付的利息=40000×2%=800(萬元)

　　負(fù)債成分的公允價值=800×(P/A,3%,3)+40000×(P/F,3%,3)=800×2.8286+40000×0.9151=38866.88(萬元)

　　權(quán)益成分的公允價值=40000-38866.88=1133.12(萬元)

　　黃河股份有限公司因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的增量般的每股收益是()元。

　　A.0.20

　　B.0.22

　　C.0.23

　　D.0.30

　　正確答案：B

　　試題解析：假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=38866.88×3%×(1-25%)=874.5048(萬元)

　　假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=40000/10=4000(萬股)

　　增量股的每股收益=874.5048/4000=0.22(元)

　　黃河股份有W公用2012年度利潤表中列報的稀釋每股收益是()元。

　　A.0.33

　　B.0.35

　　C.0.41

　　D.0.43

　　正確答案：D

　　試題解析：稀釋每股收益=(21690+874.5048)/(40000+10800×10/12-4800×2/12+4000)=0.43(元)

　　2.長江公司屬增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%;原材料采用計劃成本法進行日常核算，甲材料主要用于生產(chǎn)H產(chǎn)品。2012年5月1日，甲材料單位計劃成本為120元/千克，計劃成本總額為240000元，材料成本差異為4800元(超支)。5月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)2日，從外地釆購一批甲材料共計1000千克，增值稅專用發(fā)票注明價款120000元，增值稅20400元：發(fā)生運費5000元(允許按7%抵扣增值稅)。上述款項以銀行存款支付，但材料尚未到達;

　　(2)8日，發(fā)出甲材料600千克委托長城公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批應(yīng)稅消費品(非金銀首飾)。假定委托加工物資發(fā)出材料的材料成本差異按月初材料成本差異率結(jié)轉(zhuǎn);

　　(3)12日，收到2日從外地購入的甲材料，驗收入庫的實際數(shù)量為800千克，短缺200千克。經(jīng)查明，其中180千克是由于對方少發(fā)貨原因，對方同意退還已付款項;20千克系運輸途中的合理損耗，運雜費由實收材料全部負(fù)擔(dān);

　　(4)16日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)H產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1500千克;

　　(5)24日，以銀行存款支付長城公司加工費15000元(不含增值稅)和代收代繳的消費稅3000元。委托加工收回后的物資，準(zhǔn)備繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品;?

　　(6)31日，庫存的甲材料計劃全部用于生產(chǎn)與X公司簽訂不可撤銷的銷售合同的H產(chǎn)品。該合同約定：長江公司為X公司提供H產(chǎn)品10臺，每臺售價12000元。將甲材料加工成10臺H產(chǎn)品尚需加工成本總額35000元，估計銷售每臺H產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1200元。5月末，市場上甲材料的售價為110元/千克，H產(chǎn)品的市場價格為11500元/臺。

　　根據(jù)以上資料，回答下列各題。

　　長江公司2012年5月12日驗收入庫的甲材料的實際成本是()元。

　　A.100100

　　B.100650

　　C.103050

　　D.105050

　　正確答案：C

　　試題解析：購入甲材料的單價=120000/1000=120(元/千克)，驗收入庫的甲材料實際成本=(1000-180)×120+5000×(1-7%)=103050(元)。

　　長江公司2012年5月24日驗收入庫的委托加工物資的實際成本是()元。

　　A.88440

　　B.89837

　　C.91440

　　D.92837

　　正確答案：A

　　試題解析：月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發(fā)出委托加工物資的實際成本=600×120×(1+2%)=73440(元)，因收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，繳納的消費稅記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”的借方，不影響委托加工物資成本，則委托加工物資收回后的實際成本=73440+15000=88440(元)。

　　長江公司2012年5月份甲材料的成本差異率是()。

　　A.3.05%

　　B.3.25%

　　C.3.53%

　　D.3.94%

　　正確答案：D

　　試題解析：5月12日入庫甲材料的計劃成本=800×120=96000(元)，超支金額=103050-96000=7050(元)。月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發(fā)出存貨的金額=600×120×(1+2%)=73440(元)，發(fā)出委托加工物資后剩余材料計劃成本=240000-600×120=168000(元)，發(fā)出委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異=600×120×2%=1440(元)，材料成本差異率=(4800-1440+7050)/(168000+96000)=3.94%。

　　長江公司2012年5月31日的庫存甲材料應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備()元。

　　A.0

　　B.13965.2

　　C.14309.6

　　D.15670.5

　　正確答案：C

　　試題解析：庫存甲材料的實際成本=(240000÷120-600+800-1500)×120×(1+3.94%)=87309.6(元)。H產(chǎn)品的成本=87309.6+35000=122309.6(萬元)，H產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=12000×10-1200×10=108000(元)，即H產(chǎn)品發(fā)生減值，甲材料按照可變現(xiàn)凈值計量，甲材料的可變現(xiàn)凈值=10×12000-35000-1200×10=73000(元)，需要計提的存貨跌價準(zhǔn)備=87309.6-73000=14309.6(元)，選項C正確。

　　三、綜合分析題

　　1.甲公司為實現(xiàn)多元化經(jīng)營，決定對乙公司進行長期股權(quán)投資。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　(1)2009年11月10日，甲公司與丙公司簽訂了收購其持有的乙公司2000萬股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的10%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，2009年12月31日甲公司向丙公司支付了購買股份的全部價款4000萬元和股份交易費用20萬元，并于當(dāng)日辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。

　　(2)2009年12月31日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為32000萬元。?

　　(3)2010年5月20日，甲公司與丁公司簽訂了收購其持有的乙公司1000萬股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的5%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，股份的轉(zhuǎn)讓價值為2000萬元，甲公司以一棟賬面價值為1600萬元，公允價值為1800萬元的辦公樓和銀行存款200萬元抵付，2010年6月30日辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。另外甲公司支付股份交易費用10萬元，因轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納營業(yè)稅90萬元(假設(shè)不考慮其他稅費)。至此甲公司累計持有乙公司15%的股權(quán)，仍采用成本法核算。

　　(4)2010年6月30日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為36000萬元(已包括1至6月份實現(xiàn)的凈損益)。

　　(5)2010年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。其中1至6月份實現(xiàn)凈利潤3000萬元，7至12月份實現(xiàn)凈利潤2000萬元。全年未實施利潤分配。

　　(6)2011年12月31日，甲公司又以銀行存款6400萬元購入乙公司15%的股份3000萬股，并于當(dāng)日辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)，另支付相關(guān)交易費用32萬元。至此甲公司累計持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�，決定從2012年1月1日起，對乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算。

　　(7)2011年12月31日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為42000萬元(已包括2011年度實現(xiàn)的凈利潤2600萬元)。

　　(8)2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案，毎股發(fā)放現(xiàn)金股利0.15元。4月24日，甲公司收到現(xiàn)金股利。

　　(9)2012年度，乙公司虧損5000萬元。

　　(10)2012年12月31日，甲公司對該長期股權(quán)投資進行減值測試，預(yù)計可收回金額為10500萬元。

　　上述所涉公司均不受同一主體控制，假定乙公司各項資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，且甲、乙雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　2009年12月31日，甲公司從丙公司取得對乙公司10%的長期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元。

　　A.3200

　　B.3220

　　C.4000

　　D.4020

　　正確答案：D

　　試題解析：長期股權(quán)投資的初始投資成本=4000+20=4020(萬元)

　　2010年6月30日，甲公司以辦公樓和銀行存款向丁公司換取對乙公司5%的長期股權(quán)投資時，以下正確的會計處理有()。

　　A.增加長期股權(quán)投資成本2010萬元

　　B.確認(rèn)營業(yè)外支出90萬元

　　C.確認(rèn)營業(yè)外收入110萬元

　　D.確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入200萬元

　　正確答案：A,C

　　試題解析：因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長期股權(quán)投資增加賬面價值=1800+200+10=2010(萬元);確認(rèn)轉(zhuǎn)讓辦公樓的營業(yè)外收入=1800-1600-90=110(萬元)。

　　2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，因乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動，應(yīng)調(diào)整甲公司期初未分配利潤金額()萬元。

　　A.810

　　B.900

　　C.891

　　D.990

　　正確答案：C

　　試題解析：2012年1月1日再次取得15%股權(quán)的長期股權(quán)投資的入賬價值=6400+32=6432(萬元);對“成本”明細(xì)的調(diào)整，第一次投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本4020萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額3200萬元(32000×10%);第二次投資長期股權(quán)投資的初始投資成本2010萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額1800萬元(36000×5%);第三次投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本6432萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額6300萬元(42000×15%)，均為正商譽，不需要做調(diào)整。對“損益調(diào)整”明細(xì)和上年投資收益(期初留存收益)的調(diào)整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(萬元)，其中調(diào)整甲公司期初未分配利潤金額=990×(1-10%)=891(萬元)。

　　2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，因乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動，應(yīng)調(diào)整甲公司期初資本公積金額()萬元。

　　A.220

　　B.310

　　C.420

　　D.530

　　正確答案：B

　　試題解析：調(diào)整資本公積的金額=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(萬元)。

　　2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長期股權(quán)投資的賬面價值為()萬元。

　　A.11362

　　B.11895

　　C.12762

　　D.13762

　　正確答案：D

　　試題解析：2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長期股權(quán)投資的賬面價值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬元)。

　　2012年12月31日，甲公司對該長期股權(quán)投資應(yīng)計提減值準(zhǔn)備()萬元。

　　A.0

　　B.432

　　C.862

　　D.2262

　　正確答案：C

　　試題解析：2012年12月31日，長期股權(quán)投資計提減值前的賬面價值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(萬元)，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=11362-10500=862(萬元)。

　　2.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%;適用所得稅稅率為25%，所得稅釆用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，當(dāng)年發(fā)生的可抵扣暫時性差異預(yù)計未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回;年末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額6800萬元(未調(diào)整前)，2012年度財務(wù)報告于2013年4月2日批準(zhǔn)對外報出，2012年所得稅匯算清繳工作于2013年3月25日結(jié)束。2013年1月1日至4月2日，發(fā)生以下事項：

　　(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅額為34萬元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。根據(jù)合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于購貨后1個月內(nèi)支付全部貨款。乙公司由于資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，到2012年12月13日仍未支付貨款。甲公司2012年末為該應(yīng)收賬款按10%的比例計提了壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計甲公司可收回該應(yīng)收賬款的40%。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　(2)2013年2月10日，注冊稅務(wù)師在審核時發(fā)現(xiàn)，2011年末甲公司對一項實際未發(fā)生減值的管理部門使用的固定資產(chǎn)，計提了56萬元的減值準(zhǔn)備(該固定資產(chǎn)之前未計提減值準(zhǔn)備)。至2011年末，該固定資產(chǎn)尚可使用8年，采用年限平均法計提折舊。假設(shè)該項固定資產(chǎn)的折舊處理方法會計與稅法一致。

　　(3)2013年2月15日，注冊稅務(wù)師在審核時發(fā)現(xiàn)，從2012年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。該辦公樓于2009年12月31日建成后對外出租，成本為1800萬元。該投資性房地產(chǎn)各年末的公允價值如下:2009年12月31日為1800萬元;2010年12月31日為2100萬元;2011年12月31日為2240萬元;2012年12月31日為2380萬元。該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量時，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計提折舊。稅法規(guī)定，該辦公樓折舊方法釆用年限平均法，年限為20年。

　　(4)2012年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬元。2012年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債160萬元，2013年3月12日，法院判決甲公司賠償乙公司240萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日甲公司向乙公司支付賠償款240萬元。根據(jù)稅法規(guī)定預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

　　假設(shè)除上述事項外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項，并對上述事項進行了會計處理。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　針對上述事項(3)，甲公司正確的會計處理有()。

　　A.沖減2012年度其他業(yè)務(wù)成本270萬元

　　B.增加“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”160萬元

　　C.沖減2011年度計提的投資性房地產(chǎn)累計折舊90萬元

　　D.增加2012年度公允價值變動損益140萬元

　　正確答案：C,D

　　試題解析：資料(3)：不能將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計入其他業(yè)務(wù)成本和投資性房地產(chǎn)累計折舊=1800/20=90(萬元)，選項A錯誤，選項C正確;增加“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”的金額=2380-1800=580(萬元)，選項B錯誤;調(diào)增2012年公允價值變動損益=2380-2240=140(萬元)，選項D正確。

　　對上述事項進行會計處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目本年數(shù)()萬元。

　　A.56

　　B.61

　　C.78

　　D.117?

　　正確答案：D

　　試題解析：資料(1)調(diào)整2012年資產(chǎn)減值損失的金額為117萬元(234×60%-234×10%);資料(2)沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數(shù)，對上述事項進行會計處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目本年數(shù)=117+0=117(萬元)。

　　對上述事項進行會計處理后，應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末金額()萬元。

　　A.24.75

　　B.36.25

　　C.48.75

　　D.55.25

　　正確答案：A

　　試題解析：資料(1)調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=117×25%=29.25(萬元);資料(2)調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額=56×25%=14，本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)=7×25%=1.75(萬元)，調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=14-1.75=12.25(萬元);資料(3)影響遞延所得稅負(fù)債;資料(4)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬元(160×25%)，應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬元)。

　　注：估計出題人忽略了本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)1.75萬元(7×25%)，導(dǎo)致答案為24.75萬元。

　　針對上述事項(2)，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項目年初余額()萬元。

　　A.22.8

　　B.25.6

　　C.32.6

　　D.37.8

　　正確答案：D

　　試題解析：針對上述事項(2)，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬元)。

　　對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額是()萬元。

　　A.6272

　　B.6506

　　C.6646

　　D.6826

　　正確答案：D

　　試題解析：資料(1)調(diào)減利潤總額117萬元，資料(2)調(diào)減利潤總額7萬元，資料(3)調(diào)增利潤總額=140+90=230(萬元)，資料(4)調(diào)減利潤總額=240-160=80(萬元)，則對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826(萬元)。

　　2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅()萬元。

　　A.1684.1

　　B.1706.6

　　C.1720.6

　　D.1787.6

　　正確答案：A

　　試題解析：2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅=[調(diào)整后利潤總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬元)。

　　附相關(guān)會計分錄：

　　資料(1)

　　借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失　　　117[234×(60%-10%)]

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　117

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　29.25