員工薪酬的個稅籌劃

　　員工薪酬是規(guī)范企業(yè)與員工、員工與員工間的利益關(guān)系，對穩(wěn)定企業(yè)核心骨干隊伍和建立高素質(zhì)的、結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)化隊伍以及滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展需要有重要作用。那么，在員工薪酬確定的情況下，企業(yè)如何發(fā)放才能使薪酬的激勵作用得到很好的體現(xiàn)，同時員工得到的實際薪酬最高呢?也就是說，企業(yè)如何發(fā)放才使員工的心理得到激勵，同時繳納的個人所得稅最少呢?以下將對員工薪酬的發(fā)放及個人所得稅進行籌劃分析。

　　工資、薪金個人所得稅主要稅收政策

　　(一)基本規(guī)定

　　1.《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%至45%的9級超額累進稅率(稅率表附后)。工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　2.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費用、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈)，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　3.廣西區(qū)規(guī)定，由單位在職工工資中代扣代繳的防洪保安費、教育費附加可從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　(二)一次性獎金的納稅規(guī)定

　　《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)規(guī)定，行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況向雇員發(fā)放的一次性獎金，包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。計稅辦法如下：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12年月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額計算公式：

　　1.如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與當費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　如果不考慮速算扣除數(shù)的影響，一次性獎金實質(zhì)是按照12個月平均后的月獎金適用9級全額累進稅率。

　　員工薪酬發(fā)放籌劃分析(以某企業(yè)的薪酬制度為例)

　　某企業(yè)《薪酬制度》規(guī)定，員工薪酬=職務(wù)薪金+年終績效薪金

　　企業(yè)員工全年的月薪之和按職務(wù)或從事的崗位不同，分別占員工薪酬的40%~80%.見下表：

　　序號

　　職級

　　技術(shù)職務(wù)

　　員工全年月薪占員工薪酬的比例

　　1

　　總經(jīng)理

　　資深專家

　　40%

　　2

　　副總經(jīng)理、經(jīng)理助理

　　高級專家

　　50%

　　3

　　部門經(jīng)理

　　專家、主任工程師、正高、副主任級高工

　　60%

　　4

　　主管、副主管、主辦、副主辦

　　主管級高工、副主管級高工、博士、

　　主辦級工程師、副主辦級工程師、碩士

　　70%

　　5

　　一般員工

　　一般員工

　　80%

　　根據(jù)《薪酬制度》，如何發(fā)放員工的月薪及績效薪金才是合理的，即員工全年繳納的個人所和稅最低呢?下面進行舉例說明。