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小微企業(yè)所得稅減半征稅范圍擴大
新政將原來減半征稅標準由20萬元以下納稅人擴大到30萬元以下納稅人，并從今年10月1日起執(zhí)行，主要惠及年度累計利潤或應納稅所得額在20萬元至30萬元之間的小微企業(yè)。
具體規(guī)定
小微企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式(含定率征收、定額征收)，只要符合小微企業(yè)規(guī)定條件，均可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
享受優(yōu)惠政策的，不需到稅務機關專門辦理任何手續(xù)，可采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。
本公告區(qū)分“老小微企業(yè)”和“新小微企業(yè)”進行分別處理。
老小微企業(yè)”：對上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的，只要本年度累計利潤或應納稅所得額沒有超過30萬元，稅務機關通過申報軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的老企業(yè)，如果企業(yè)預計本年度符合小微企業(yè)條件，可自行申報享受此項優(yōu)惠政策。
對于“新小微企業(yè)”：稅務機關在預繳申報環(huán)節(jié)只考察“利潤額或應納稅所得額”一個指標，年度累計不超過30萬元的，可適用減半征稅政策。
對于預繳環(huán)節(jié)已享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補繳稅款。
解讀：
本公告出臺的主要背景是什么?
今年以來，國際經濟形勢較為復雜，我國經濟處于“三期疊加”階段，經濟下行壓力較大。為此，國家實施定向調控,進一步加大對小微企業(yè)的稅收扶持，讓積極財政政策更大發(fā)力，為創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新減負，讓今天的小微企業(yè)贏得發(fā)展的大未來，以此進一步涵養(yǎng)就業(yè)潛力和經濟發(fā)展的持久耐力。繼今年2月25日國務院常務會議將小微企業(yè)所得稅減半征稅范圍由10萬元調整為20萬元后，今年8月19日，國務院第102次常務會議決定，自2015年10月1日起，將減半征稅范圍擴大到年應納稅所得額30萬元(含)以下的小微企業(yè)。9月2日，財政部和稅務總局發(fā)布《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)，明確了小型微利企業(yè)減半征稅范圍擴大到30萬元后具體稅收政策規(guī)定。
為積極落實國務院重大經濟決策，確保納稅人及時、準確享受稅收優(yōu)惠政策，稅務總局在保持現(xiàn)有征管操作規(guī)定和小微企業(yè)享受優(yōu)惠的方法相對穩(wěn)定基礎上，起草了本公告。本公告同時對今年第4季度預繳和年度匯算清繳有關新老政策銜接問題一并進行了明確。
2小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策主要是哪些納稅人受益?
小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策，是將原來減半征稅標準由20萬元以下納稅人擴大到30萬元以下的納稅人，并從今年10月1日起執(zhí)行。新政策主要惠及年度累計利潤或應納稅所得額在20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)。
3企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定?
從2014年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。按照本公告規(guī)定，小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式(含定率征收、定額征收)，只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
4企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務機關辦理相關手續(xù)?
為推進稅務行政審批制度改革，簡化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理程序，2014年11月以來，稅務總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報表和企業(yè)所得稅季度、月份預繳申報表。修改后的納稅申報表，設計了小微企業(yè)各項判定條件的指標，在征管操作方面具備了簡化備案的技術條件。為此，本公告規(guī)定，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務機關專門辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。
5企業(yè)預繳時，怎樣享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
為便于小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策，便于稅務機關通過征管軟件監(jiān)控、落實這項優(yōu)惠政策，本公告區(qū)分“老小微企業(yè)”和“新小微企業(yè)”進行分別處理。
對于上一納稅年度存續(xù)的“老小微企業(yè)”。稅務機關通過上年度匯算清繳情況進行數(shù)據(jù)關聯(lián)(每年1季度預繳時，沒有上年度匯算清繳數(shù)據(jù)的，按照上年度第4季度預繳情況進行數(shù)據(jù)關聯(lián))，對上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的，只要本年度累計利潤或應納稅所得額沒有超過30萬元，稅務機關通過申報軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。本公告規(guī)定，對于采取查賬征收、定率征收、定額征收的小微企業(yè)，只要上一納稅年度應納稅所得額低于30萬元，本年度預繳時均可以享受小微企業(yè)所得稅減半征稅政策。為讓更多小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，本公告對小微企業(yè)所得稅預繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策采取更為開放、靈活的方式。上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的老企業(yè)，如果企業(yè)預計本年度符合小微企業(yè)條件，可以自行申報享受此項優(yōu)惠政策。
對于“新辦小微企業(yè)”。由于新辦企業(yè)本年度沒有“資產總額、從業(yè)人數(shù)”等判斷指標，納稅人預繳時，由企業(yè)自行判斷其“資產、人員”是否符合稅法規(guī)定。稅務機關為簡化操作，讓更多小微企業(yè)受益，在預繳申報環(huán)節(jié)只考察“利潤額或應納稅所得額”一個指標，年度累計不超過30萬元的，可以適用減半征稅政策。
6企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時怎么辦?
小型微利企業(yè)的判斷條件，如資產總額、從業(yè)人員、應納稅所得額等是年度指標，需要按照企業(yè)全年情況進行判斷，也只有到匯算清繳時才能最終判斷。對于企業(yè)季度、月份預繳時預先享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，匯算清繳時，需要按照稅法標準進行判斷。現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表設計了“資產總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次，方便納稅人申報，也便于征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標準。對于預繳環(huán)節(jié)已經享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補繳稅款。
7今年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接問題
(一)小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺后，哪些納稅人今年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策?
一是全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元(含)的小型微利企業(yè);二是2015年10月1日(含，下同)之后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元(含，下同)的小型微利企業(yè)。
(二)減半征稅范圍從年應納稅所得額20萬元以下擴大到30萬元以下政策的執(zhí)行時間是怎么規(guī)定的?
按照國務院第102次常務會議決定，此項政策從2015年10月1日起開始執(zhí)行。這樣，實行按季度申報的小型微利企業(yè)，今年10月1日之后實現(xiàn)的利潤，在2016年1月份征期享受減半征稅政策。這一政策調整，只涉及年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小微企業(yè)，對其他小微企業(yè)沒有影響。
(三)年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，今年全年累計利潤或應納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策?
不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是一個年度性稅種，由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行，這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤或應納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，需要分段計算其10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額。
對于其10月1日之前的利潤部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策，按20%計算繳稅;10月1日之后的利潤部分適用減半征稅政策，相當于按10%計算繳稅。
(四)年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，如何計算第4季度利潤或應納稅所得額，第4季度預繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策?
1.對于2015年10月1日以后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策，不需要計算第4季度利潤或應納稅所得額。
2.對于2015年10月1日之前成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)和本公告規(guī)定，按照“2015年10月1日之后的經營月份數(shù)占其2015年度經營月份數(shù)的比例”，計算其2015年度可以適用減半征稅政策的實際利潤額或者應納稅所得額。
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