高級會計學學習心得體會
一.引言
作為一名財務(wù)管理專業(yè)的學生,從大一到大四,從《基礎(chǔ)會計學》到《高級會計學》,經(jīng)歷了從入門到慢慢細化深入的過程,我對會計這門專業(yè)課程也有了更為深刻的理解,對其中部分重要的章節(jié)內(nèi)容也有了自己的看法。
其中,所得稅這一章是我個人最為感興趣,也是覺得最難以深化理解的,所以也投入了比其他章節(jié)更多的時間,用來認真細致地理解所得稅,進行所得稅的相關(guān)練習。
二.對于會計學的理解
大一時候,作為新生,之前接觸到的知識太少,知識面也很窄,理所當然地認為,會計就是記賬、算賬、報賬,就是和錢有關(guān)的經(jīng)濟活動。而現(xiàn)代會計的概念應(yīng)是:會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分,它以貨幣為主要計量單位,以會計憑證為依據(jù),采用專門的技術(shù)方法,對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的核算和監(jiān)督,并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。
掌握好最基礎(chǔ)最核心的概念,是學習會計學的關(guān)鍵,這是我四年來學習這門課程的體會。
三.對于所得稅的理解
所得稅與我們每個人息息相關(guān)。真正理解這句話是在接觸了會計學之后。在之前的生活中,我并不理解為什么所得稅會與我們每個人都有關(guān)聯(lián),覺得這只是大人,也就是經(jīng)濟獨立的成人才會關(guān)心的問題。
在學習了會計學的一系列課程后,才了解,所得稅有許多種類,包括個人所得稅、企業(yè)所得稅等等,其計稅的方法也是多種多樣,而且隨著時代不斷進步,會計準則的更新,所得稅的計稅基礎(chǔ)也在不斷地變化著,以求能更加貼合實際。
1.所得稅的含義
所得稅是指以納稅人的所得額為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。稅法規(guī)定的所得額,是指納稅人在一定時期內(nèi),由于生產(chǎn)、經(jīng)營等取得的可用貨幣計量的收入,扣除為取得這些收入所需各種耗費后的凈額。
2.會計中的所得稅
會計中對所得稅的處理是從資產(chǎn)負債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定的賬面價值來計稅,與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)有差異,由此產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,分別確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)。 這是所得稅這一章節(jié)的難點,也是核心,我覺得要想學習好所得稅這一章節(jié)應(yīng)當做到以下幾點:
首先,要掌握之前章節(jié)的學習內(nèi)容,如果連會計分錄這么基礎(chǔ)的知識都沒辦法靈活運用,又何談學好所得稅這一難點章節(jié)。
然后需要通過對課本的反復閱讀理解,吃透例題與老師課件當中給出的經(jīng)典練習,勤學多練,理論結(jié)合實踐。光是有對所得稅的深刻理解是不夠的,會計是一門實務(wù)性學科,所有的學習都是為了將來能更合理地運用。
其次,多做練習,開拓閱讀,以達到見多識廣,盡量避免遇見不熟悉的情況而做出錯誤處理的情況。
最后我認為應(yīng)當注重細節(jié),所得稅的確認與計量在處理中是極易出紕漏的,稍有不慎就
會照成整個會計分錄的錯誤,影響最終的結(jié)果。
3.所得稅會計核算中應(yīng)當注意的問題
(1)并不是所有資產(chǎn)和負債類賬戶都需要計算計稅基礎(chǔ)。由于財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制,而稅法的核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制,因此在初始計量時,資產(chǎn)和負債的賬面價值一般與計稅基礎(chǔ)相同。在后續(xù)計量中.由于按照企業(yè)會計準則的規(guī)定除貨幣資金外,一般所有的資產(chǎn)都要計提資產(chǎn)減值損失,因此資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)很可能出現(xiàn)差異。而對于企業(yè)的負債來講,情況則相反,除去少部分特殊性質(zhì)的負債如預(yù)計負債外,其余負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)一般都相同。因此企業(yè)會計人員只需要了解資產(chǎn)賬面價值攤銷方式與稅法規(guī)定的差異、資產(chǎn)計提減值準備的.情況、是否存在售后擔保等特殊性質(zhì)的負債,有針對性地計算資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)即可。
(2)企業(yè)所計算出的暫時性差異是余額而不是發(fā)生額,因此需要與期初余額相對比進一步求出當期需要記賬的發(fā)生額。由于資產(chǎn)和負債類賬戶余額的累積性質(zhì),資產(chǎn)和負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時性差異是資產(chǎn)和負債在產(chǎn)生之時起所經(jīng)歷的各個會計期間內(nèi)由于會計和稅法的不同而形成的差異合計數(shù),屬于期末余額。而會計分錄核算所需要的則是當期發(fā)生額,因此必須與期初余額相對比以求出當期發(fā)生額,其中的原理與計算應(yīng)收賬款壞賬準備相同。
4.如何更好地處理所得稅中的常見問題
由于我國所得稅法的相關(guān)規(guī)定與企業(yè)會計準則在確認企業(yè)當期收入和費用的方式上存在一定的差異。從而使企業(yè)依據(jù)會計準則所核算出來的會計利潤并不能完全代表企業(yè)的當期應(yīng)納稅所得額。為了與所得稅法進行銜接,企業(yè)必須采用特殊的會計處理方法對會計報表中的“所得稅費用”賬戶和“應(yīng)交稅費— — 應(yīng)交所得稅”賬戶進行重新計算和調(diào)整。如果能夠把握所得稅會計核算的技巧.則可以使涉及所得稅會計核算的問題大大簡化。
一.不斷提升會計信息的效用
與美國及國際會計準則相比,我國對遞延稅款及所得稅費用在財務(wù)報表上的列示要求相對較低,披露過于簡單、籠統(tǒng)。為了增加會計信息的透明度,提高其決策有用性,企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表上分別列示遞延所得稅資產(chǎn)總數(shù)和遞延所得稅負債總數(shù),并在財務(wù)報表附注中詳細說明產(chǎn)生重大遞延所得稅項目的各類暫時性差異
和所得稅費用的主要構(gòu)成項目及其期內(nèi)分攤情況,以便于財務(wù)報告使用者理解和掌握。
二.完善相關(guān)核算體系標準
1.不包括遞延所得稅資產(chǎn)還有遞延所得稅負債在內(nèi),根據(jù)部分會計相關(guān)要求了解另外的資產(chǎn)還有負債項目賬面價值。
2.根據(jù)會計準則內(nèi)在資產(chǎn)還有負債計稅基礎(chǔ)方面各種手段,通過恰當?shù)亩愂照弋斪髑疤,了解資產(chǎn)負債表內(nèi)各類計稅基礎(chǔ)。
3.系統(tǒng)分析資產(chǎn)、負債賬面價值還有各類計稅基礎(chǔ),在彼此出現(xiàn)明顯不同的,研究突出特征,不包括明確要求的情況在內(nèi),應(yīng)當細化成應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,掌握資產(chǎn)負債表之內(nèi)遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)實際規(guī)模,同時和期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債余額進行對比,能夠系統(tǒng)的分析遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額還有要進行處理的資金,將其當成遞延所得稅。
4.系統(tǒng)分析利潤表之內(nèi)所得稅費用。公司根據(jù)恰當?shù)亩惙ㄒ?guī)定統(tǒng)計現(xiàn)階段應(yīng)納稅所得額,把應(yīng)納稅所得額和恰當?shù)乃枚惗惵式y(tǒng)計結(jié)果當作現(xiàn)階段應(yīng)交所得稅(也就是當期所得稅),領(lǐng)完根據(jù)現(xiàn)階段遞延所得稅資產(chǎn)還有地產(chǎn)所得稅負債(也就是遞延所得稅),當成利潤表內(nèi)要進行評估的所得稅費用。調(diào)整所得稅標準核算程序能夠有效的降低工作失誤率,同時有效的緩解工作壓力,有效保證其實施性還有可理解性,保證各項信息安全性還有相關(guān)性。
三.建議采用備抵計價賬戶
在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下,由于確認了一系列的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)通過備抵計價賬戶對其進行調(diào)整。其原理與其他各類資產(chǎn)的備抵賬戶基本相同,都符合謹慎性原則的要求,目的都是使資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)更符合當時的實際情況,使財務(wù)報表的數(shù)據(jù)更為可靠。
四.不斷提升相關(guān)會計人員素質(zhì)
由于當前市場經(jīng)濟慢慢和全球發(fā)展趨勢保持一致,會計準則持續(xù)轉(zhuǎn)變及健全。新所得稅會計準則思想及手段和原來的所得稅會計核算程序相比出現(xiàn)了非常明顯的不同,能夠在會計工作者綜合素質(zhì)和整體能力方面制定非常苛刻的標準。評估遞延所得稅資產(chǎn)能夠產(chǎn)生非常關(guān)鍵的影響和作用,因此在工作者自身素質(zhì)還有能力方面標準非?量。
五.對老師的評價
會計的學習多數(shù)時間是理論的學習,需要我們花大量的時間去理解深化,如果全程都是自我學習,那會耗費不少的精力與時間,往往還會事倍功半。
作為學生,很有幸能接受余老師的指導。老師細致地講解與點評解開了我許多的疑惑,讓我能更加輕松地完成許多練習,加深對課程的理解,也能更好地跟上課程的進度。
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