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如何應(yīng)對(duì)金融衍生工具給會(huì)計(jì)帶來(lái)的沖擊
1、金融衍生工具概念、內(nèi)容界定及主要功能
金融衍生工具，又稱(chēng)衍生金融工具、派生金融工具、金融衍生產(chǎn)品等，顧名思義是與金融原生工具相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。它是一種通過(guò)預(yù)測(cè)股價(jià)、利率、匯率等未來(lái)市場(chǎng)行情走勢(shì)，以支付少量保證金簽訂遠(yuǎn)期合同或互換不同金融商品的派生交易合約，例如期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約及掉期合約等。通過(guò)這些基本形式的組合，就形成了復(fù)雜的金融衍生工具。
金融衍生工具是金融市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高級(jí)金融工具形式，是在非常典型的、低成本的公開(kāi)市場(chǎng)和有效率的、公平的資本市場(chǎng)下產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的，也是投資者進(jìn)行價(jià)格發(fā)現(xiàn)和套期保值的有效途徑。金融衍生工具出現(xiàn)的最原始目的在子為基礎(chǔ)金融工具的持有者提供一種有效地對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)的手段，從而避免或減少由于股指、匯率、利率的不利變化而給人們帶來(lái)的預(yù)期收益的減少或成本的增加，所以其主要功能有兩項(xiàng)，即轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)價(jià)格。
2、金融衍生工具給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論帶來(lái)的沖擊
2.1給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)方面帶來(lái)的沖擊。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)理論中，資產(chǎn)或負(fù)債的定義有三個(gè)要點(diǎn):一是過(guò)去交易或事項(xiàng)的結(jié)果;二是為企業(yè)所擁有或控制;三是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。收入費(fèi)用確認(rèn)的基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則和配比原則等。它們都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，也是以"過(guò)去發(fā)生交易或事項(xiàng)"為基礎(chǔ)，而對(duì)未來(lái)發(fā)生的交易和事項(xiàng)不予承認(rèn)，但衍生金融工具大多數(shù)是待執(zhí)行合約，而合約所涉及的交易在未來(lái)某一時(shí)間發(fā)生。因此，衍生金融工具在合約簽訂時(shí)，無(wú)法滿足"過(guò)去交易或事項(xiàng)的結(jié)果"這一條件，其資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目和損益項(xiàng)目均無(wú)法在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中得到確認(rèn)。而衍生金融工具不同于→般的合約，它是不可任意撤銷(xiāo)的合約，一旦簽訂生效后，債權(quán)、債務(wù)關(guān)系即宣告成立，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)并存的交易也發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移，而且衍生金融工具既具有很高的收益率又具有很高的風(fēng)險(xiǎn)，從合約的設(shè)定到履行整個(gè)過(guò)程中，價(jià)值有較大的變化，如果等到合同履約時(shí)再確認(rèn)，會(huì)計(jì)信息若沒(méi)有反映衍生金融工具所產(chǎn)生的高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的信息，整個(gè)會(huì)計(jì)信息的有效性即有所下降，元法滿足信息使用者的要求，也無(wú)法達(dá)到"決策有用性"這-會(huì)計(jì)目標(biāo)。
2.2給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量帶來(lái)的沖擊。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量是建立在歷史成本的原則基礎(chǔ)上的，但歷史成本原則只確認(rèn)交易活動(dòng)及發(fā)出的數(shù)據(jù)。很多財(cái)務(wù)信息得不到反應(yīng)，這樣傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性及會(huì)計(jì)信息的可靠性受到了嚴(yán)峻考驗(yàn)。衍生金融
工具交易不像傳統(tǒng)的交易一樣，在一個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行，而是要經(jīng)過(guò)段時(shí)間、一個(gè)過(guò)程來(lái)完成。衍生金融工具在特有期間的變動(dòng)，有關(guān)聯(lián)性，但結(jié)果卻具有相當(dāng)強(qiáng)的客觀性。衍生金融工具的4計(jì)計(jì)量是衍生金融工具會(huì)計(jì)的核心和難點(diǎn)，衍生金融工具作;一種高風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避工具有很大的不確定性，多數(shù)衍生金融工J是人們對(duì)未來(lái)利率、匯率等因素的發(fā)展變化所做的主觀預(yù)期，發(fā)展結(jié)果可能是利得，也可能是損失。如果仍堅(jiān)持歷史成本，王計(jì)報(bào)表使用者就元法獲取足夠的信息，了解會(huì)計(jì)主體可能承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)，以及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。所以，應(yīng)采用何種模式進(jìn)行識(shí)量、怎樣計(jì)量，不僅影響其確認(rèn)人賬，而且也影響著在會(huì)計(jì)報(bào)錄中衍生金融工具的信息披露。
2.3對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄、計(jì)量的目 標(biāo)是要向外界提供合理、真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告的核心體系是會(huì)tt報(bào)表，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。信息使用者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲取對(duì)決策有用的信息。而衍生金融工具的業(yè)務(wù)大多為表外業(yè)務(wù)，交易本身無(wú)法加以體現(xiàn)，人們?cè)◤拇素?cái)務(wù)報(bào)告上直接了解到企業(yè)所從事的金融交易及所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而使金融市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)都變得不可捉摸。
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