金融衍生工具對財務會計理論的沖擊及對策

根據(jù)美國財務準則委員會第119號準則公告中的定義，“衍生工具是期貨、遠期合約、互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等�！逼溆媰r往往由利率、匯率、指數(shù)等決定。，全球金融市場上的金融衍生工具已達1200余種，其產(chǎn)生和對會計行業(yè)形成了不小的沖擊。在國際金融市場中，金融衍生工具多以一種兼有保值和投機功能的派生金融工具的面孔出現(xiàn)，包括期貨、期權(quán)、利率互換、貨幣互換和遠期利率協(xié)議等。從其產(chǎn)生至今，才20多年的，但近年來發(fā)展十分迅速。我國雖然起步較晚，但卻取得了突飛猛進的發(fā)展。尤其是隨著改革開放的深入，在逐步實現(xiàn)資金商品化、利率自由化、銀行化、金融市場國際化的過程中，我國開始有選擇地使用金融衍生工具。在運用過程中認識到，金融衍生工具可以使運用者在使用適當時獲利，但也可給其帶來驚人的損失，甚至是一敗涂地。金融衍生工具具有高風險的特征，概括起來，其風險有信用風險、運作風險、系統(tǒng)風險、風險、流動風險和市場風險。盡管如此，因為其內(nèi)部杠桿作用的誘惑而被廣泛地采用，并且多以表外形式存在，這無疑給使用者帶來極大的風險。另外，金融衍生工具會計作為會計的一個新分支，由于人們對金融衍生工具的概念、用途等方面的認識尚未達成一致，從而給傳統(tǒng)會計的理論和實踐提出了許多新的。于是，如何正確認識金融衍生工具，它給會計界將帶來什么樣的沖擊和，以及如何面對其帶來的沖擊，將是本文擬闡述的問題。

　　一、全國衍生工具對會計確認的沖擊及對策會計要素是對會計對象進一步的分類，以便把會計對象納入會計核算體系進行反映，盡管各國在要素分類的處理上不同，但在要素定義中都有一點：即都是對過去已發(fā)生的交易或事項分類的會計對象。而且均應滿足兩個標準：一是與該項目有關的利益很可能流入或流出企業(yè)；二是該項目的成本或公允價值能可靠地計量。

　　（一）沖擊

　　1.關于“資產(chǎn)”、“負債”的確認

　　金融衍生工具對會計要素的沖擊著重體現(xiàn)在資產(chǎn)、負債兩要素上。按現(xiàn)行會計要素定義，資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的可用貨幣予以計量的經(jīng)濟資源。金融衍生工具顯然不完全符合以上定義和標準：一方面，其立足點不在于過去發(fā)生的交易事項，而是具有“未來”的時態(tài)性，即金融衍生工具是一種對未來權(quán)利和義務的約定，是一種對將來要發(fā)生的交易所制定的協(xié)議，而且很有可能這種交易根本就不發(fā)生。另一方面，金融衍生工具具有較高的風險，于是其將帶來的未來經(jīng)濟利益，無論在時間上和金額上都難以確定。這樣，根據(jù)現(xiàn)行會計模式下的資產(chǎn)確認標準，很難將其納入財務報表的資產(chǎn)中予以核算。

　　負債也是一樣。按傳統(tǒng)會計理論，負債是由過去交易事項帶來的需要企業(yè)在未來期間用資產(chǎn)或勞務進行償付的債務。這一定義強調(diào)負債有確切的或可以合理預期或估計的債權(quán)人和償還金額。金融衍生工具則有所不同，相對而言，其只是一種可能負債，而且這種負債也許永遠無法成為真正的負債。由于和傳統(tǒng)會計要素的定義相去甚遠，所以很難將金融衍生工具作為負債予以核算。

　　2.對“收入”、“費用”要素的沖擊會計處理有收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制兩種原則。傳統(tǒng)的財務會計往往采用權(quán)責發(fā)生制，并要求所確認的收入是已實現(xiàn)的收入。其實，無論是權(quán)責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，都以過去發(fā)生的交易或事項作為核算基礎，而對未來可能發(fā)生的交易或事項則不予反映。對于傳統(tǒng)的收入、費用，這一原則能起到很好的作用，但對于作為預期合約的金融衍生工具，由于其可能帶來巨額未實現(xiàn)利得或損失，則權(quán)責發(fā)生制就顯得力不從心了。

　　而金融衍生工具在訂立合約時，雖然雙方權(quán)利義務已基本確定，但交易并未實際發(fā)生，而且可能到期時也不會發(fā)生，如期權(quán)交易中到期選擇不執(zhí)行。也就是說，金融衍生工具的權(quán)利與責任并未實際發(fā)生，收入也尚未實現(xiàn)，按傳統(tǒng)會計的確認標準，現(xiàn)行會計不能反映未來的財務活動，不能及時揭示金融衍生工具的潛在風險，不能反映金融衍生工具的未實現(xiàn)持有損益。如果在合約履行時以實際市價入帳以確認損益，則不能反映金融衍生工具從簽約到交易過程中的風險，同時也無法滿足信息使用者進行決策的需要。

　�。ǘ�）對策

　　面對沖擊，我們的對策是：一方面對于傳統(tǒng)的“資產(chǎn)”、“負債”概念進行改變。當然，要有充分的思想準備

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