企業(yè)所得稅“查增所得額”的處理

所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在確認收入、成本、費用、損失并進行損益核算和帳務(wù)處理，以及進行資產(chǎn)、負債管理等都是按照企業(yè)制度執(zhí)行。所以對于確認應(yīng)納稅所得額過程中，因口徑和計算時期不同而形成的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，企業(yè)應(yīng)當在進行企業(yè)所得稅申報時作相應(yīng)的納稅調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)所得稅檢查中的“查增所得額”是指稅務(wù)機關(guān)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額（不包括納稅人已調(diào)增的）減去按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額（不包括納稅人已調(diào)減的）后的余額。

　　稅務(wù)機關(guān)對查增所得額根據(jù)企業(yè)虧損、減稅、免稅的不同情況下，在征稅上應(yīng)當依法作以下處理：

　　一、對納稅企業(yè)的查增所得額不得彌補以前年度的虧損。這里要注意兩點：1、以前年度是指除所檢查年度外的應(yīng)彌補虧損的年度；2、以前年度虧損額是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按照稅收法規(guī)規(guī)定核實、調(diào)整的允許稅前扣除的虧損金額。查增所得額僅就所查年度而言，而不考慮以前年度的虧損彌補，其實質(zhì)上是對納稅人的一種制裁。

　　二、對查增所得額的年度的彌補。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定：應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。所以，對納稅企業(yè)所查年度為虧損（該虧損為納稅人自行申報的虧損數(shù)額）的，對稅務(wù)機關(guān)檢查的查增所得額可以彌補所查年度的虧損額。查增所得額彌補虧損后有兩種情況發(fā)生：1、經(jīng)虧損彌補后“由虧轉(zhuǎn)盈”的，按稅務(wù)機關(guān)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額抵補企業(yè)申報虧損額后的金額依法計征所得稅，在5月1日后繳納的，相應(yīng)加收其滯納金；2、申報虧損的企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)檢查調(diào)整后仍為虧損的，即為允許彌補的虧損額，按規(guī)定在以后年度中分年抵補。

　　三、對享受減、免稅企業(yè)的查增所得額的處理�！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》的規(guī)定：納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。所以享受減免稅的納稅人應(yīng)當和其他企業(yè)一樣：依法向稅務(wù)機關(guān)進行企業(yè)所得稅申報。稅務(wù)機關(guān)對享受減免稅的納稅人檢查的查增所得額分兩種情況：1、對減稅企業(yè)屬于盈利年度查增所得額要按規(guī)定補稅，在5月1日后繳納的相應(yīng)加收滯納金；2、減稅企業(yè)的查增所得額彌補虧損后仍虧損的及免稅企業(yè)的查增所得額，不存在納稅。

　　對納稅人的追繳稅款和加收滯納金是納稅人的“本份”，但對上述的行為應(yīng)當如何處理？根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任�！�

　　從本條的規(guī)定中可以看出，納稅人構(gòu)成偷稅必須同時具備兩個條件：一是采取了法定的任意一個或一個以上的手段；二是形成了不繳或少繳稅款的客觀事實。也就是說，對納稅人實現(xiàn)的稅款構(gòu)成偷稅不僅要有行為，而且還必須具備行為的結(jié)果：只有行為沒有結(jié)果不構(gòu)成偷稅，反之，只有結(jié)果沒有行為的，同樣不構(gòu)成偷稅。而不繳或少繳稅款的后果的時間界限是以稅收、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)確定的期限的最后一天為界。根據(jù)《所得稅暫行條例》第十五條的規(guī)定：“繳納企業(yè)所得稅，按年，分月或者分季予繳。月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。”而企業(yè)所得稅應(yīng)當在年度終了四十五日內(nèi)申報。也就是說，企業(yè)所得稅的納稅申報與企業(yè)所得稅的繳納上有一個時間差的。由此，對上述違法行為的處罰上應(yīng)依法作如下處理：

　　一、對企業(yè)的查增所得額涉及應(yīng)當納稅的，應(yīng)當區(qū)分兩種情況：

　　1、對上述查增所得額涉及納稅且在四月底以前未繳納的。因納稅人的自行申報應(yīng)納稅款與稅務(wù)機關(guān)依法調(diào)整后計算應(yīng)納稅款之間產(chǎn)生差異，屬“虛假申報”行為，符合偷稅的第一個條件；在企業(yè)所得稅規(guī)定的期限即四月底以前未繳即形成不繳或少繳稅款的事實即符合偷稅的第二個條件。所以是偷稅。納稅人偷稅的，除追繳稅款、滯納金（5月1日起計算）外，并處所偷稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。

　　2、對上述查增所得額涉及納稅且在四月底以前已繳納的。雖然納稅人應(yīng)納稅款已在法律規(guī)定的期限內(nèi)繳納，但納稅人的企業(yè)所得稅的申報失實。對此可以說是一種

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