財(cái)務(wù)治理理論結(jié)構(gòu)的探討

摘要:財(cái)務(wù)治理理論包括基礎(chǔ)理論與應(yīng)用理論兩大部分,其中應(yīng)用理論又由與追求經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的財(cái)務(wù)治理理論和與維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系相關(guān)的財(cái)務(wù)治理理論構(gòu)成。財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論體系應(yīng)遵循從抽象到具體、從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的表述規(guī)律來(lái)構(gòu)建,財(cái)務(wù)治理應(yīng)用理論則應(yīng)遵循財(cái)務(wù)治理實(shí)踐活動(dòng)規(guī)律來(lái)構(gòu)建。財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論體系的邏輯出發(fā)點(diǎn)是財(cái)富,財(cái)務(wù)治理應(yīng)用理論體系的邏輯出發(fā)點(diǎn)是“財(cái)務(wù)治理目標(biāo)”。
　　關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)治理;財(cái)富治理;本金
　　
　　一、構(gòu)建財(cái)務(wù)治理學(xué)理論體系的理論依據(jù)
　　
　　財(cái)務(wù)治理學(xué)是一門(mén)既涉及經(jīng)濟(jì)學(xué),又涉及治理學(xué)的邊沿性、綜合性學(xué)科。該學(xué)科的任務(wù),一是要闡明財(cái)務(wù)治理的種種規(guī)定性,即財(cái)務(wù)治理是什么;二是要揭示財(cái)務(wù)治理活動(dòng)的一般規(guī)律,即如何進(jìn)行財(cái)務(wù)治理。前者屬財(cái)務(wù)治理的基礎(chǔ)理論,后者屬財(cái)務(wù)治理的應(yīng)用理論。
　　一般來(lái)說(shuō),基礎(chǔ)理論性學(xué)科體系的構(gòu)建應(yīng)遵循從抽象到具體、從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的表述規(guī)律,即從一個(gè)最簡(jiǎn)單、最抽象的邏輯范疇出發(fā),通過(guò)將形成該范疇時(shí)所舍象掉的其他因素逐步地包含進(jìn)來(lái),再現(xiàn)研究對(duì)象豐富的規(guī)定性,從而使人們獲得對(duì)研究對(duì)象具體的而不是抽象的,復(fù)雜而不是簡(jiǎn)單的,生動(dòng)的而不是僵死的熟悉。財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論體系的構(gòu)建同樣遵循上述規(guī)律。這里需要說(shuō)明的是,財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論體系的構(gòu)建方法,并不等同于財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論的研究方法。財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論的研究方法與其體系的構(gòu)建方法不同,遵循的不是從抽象到具體、從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的表述規(guī)律,而是從具體到抽象、從復(fù)雜到簡(jiǎn)單的思維規(guī)律。既然財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論體系要從一個(gè)最抽象、最簡(jiǎn)單的范疇出發(fā),那么,科學(xué)地確定這一范疇便成為公道地構(gòu)建財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論體系的關(guān)鍵。
　　與基礎(chǔ)理論的任務(wù)不同,應(yīng)用理論的任務(wù)在于指導(dǎo)人們?cè)鯓油�做事�?因而,應(yīng)用理論無(wú)疑應(yīng)具備鮮明的實(shí)踐性與可操縱性。既然二者的任務(wù)與性質(zhì)不同,其出發(fā)點(diǎn)選擇與體系構(gòu)建的依據(jù)也就不同。基礎(chǔ)理論的出發(fā)點(diǎn)選擇與體系構(gòu)建應(yīng)遵循的是人類(lèi)思維活動(dòng)的規(guī)律,應(yīng)用性理論的出發(fā)點(diǎn)選擇與體系構(gòu)建應(yīng)遵循的則是人類(lèi)實(shí)踐活動(dòng)的規(guī)律。
　　
　　二、財(cái)務(wù)治理學(xué)理論體系研究現(xiàn)存題目
　　
　　為了構(gòu)建起科學(xué)的財(cái)務(wù)治理理論體系,有必要對(duì)財(cái)務(wù)治理理論體系研究中現(xiàn)存的題目作一剖析。
　　1.有關(guān)財(cái)務(wù)治理學(xué)的內(nèi)容構(gòu)成。我國(guó)的財(cái)務(wù)治理學(xué),迄今為止,其內(nèi)容構(gòu)成基本與西方國(guó)家的財(cái)務(wù)治理學(xué)相同,大致包括三部分內(nèi)容。第一部分,總論,闡述財(cái)務(wù)治理的概念、內(nèi)容、職能、目標(biāo)、環(huán)境等基本理論題目;第二部分,先容貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)算等財(cái)務(wù)治理的基本方法;第三部分,先容投資決策、籌資決策、股利政策、營(yíng)運(yùn)資金治理等財(cái)務(wù)治理實(shí)務(wù)處理的理論與方法。其中第一部分為財(cái)務(wù)治理學(xué)的基礎(chǔ)理論部分,第二、三部分則為財(cái)務(wù)治理學(xué)的應(yīng)用理論部分。財(cái)務(wù)治理學(xué)內(nèi)容體系存在某些不科學(xué)、不完善之處。
　　2.有關(guān)財(cái)務(wù)治理理論出發(fā)點(diǎn)的確定。對(duì)財(cái)務(wù)治理學(xué)出發(fā)點(diǎn)范疇的確定, 筆者以為, 主要存在以下題目。
　　(1)將復(fù)雜的范疇作為財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論體系的出發(fā)點(diǎn)。一些復(fù)雜的范疇,比如“財(cái)務(wù)治理”,被作為財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論體系的出發(fā)點(diǎn)。勿庸置疑,“財(cái)務(wù)治理”是一個(gè)內(nèi)涵十分豐富,綜合性極強(qiáng)的范疇。它既是資金籌集、資金投放、資金運(yùn)用和收益分配種種財(cái)務(wù)活動(dòng)的總和,也是財(cái)務(wù)猜測(cè)與決策、財(cái)務(wù)控制與監(jiān)視、財(cái)務(wù)成果評(píng)價(jià)與考核種種財(cái)務(wù)治理職能的總和。有賴(lài)于其他一系列范疇才能予以說(shuō)明的綜合性如此之強(qiáng)的一個(gè)范疇是無(wú)法充當(dāng)財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論體系出發(fā)點(diǎn)的。
　　(2)從財(cái)務(wù)治理學(xué)體系以外尋找出發(fā)點(diǎn)。比如,將“環(huán)境”作為財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論體系的出發(fā)點(diǎn)。環(huán)境對(duì)事物發(fā)展的影響是不問(wèn)可知的,但決定事物發(fā)展的根本原因是事物的內(nèi)因而不是外因。只有在明了事物的內(nèi)在規(guī)定性、本質(zhì)的基礎(chǔ)上,才有可能揭示環(huán)境對(duì)事物發(fā)展的影響。這就意味著環(huán)境不可能處于出發(fā)點(diǎn)的位置。
　　(3)將財(cái)務(wù)治理假設(shè)作為出發(fā)點(diǎn)。任何科學(xué)研究都有一個(gè)假設(shè)題目。這是由于世間的任何事物都不是孤立自存的,都會(huì)與其他事物發(fā)生這樣或那樣的聯(lián)系,從而使研究對(duì)象處于不斷變動(dòng)的狀態(tài)之中。為了使研究得以進(jìn)行,便需要首先對(duì)研究對(duì)象所處的環(huán)境條件加以限定,這種限定也就是我們通常所說(shuō)的假設(shè)。然而,如前所述,理論體系的出發(fā)點(diǎn)并不等同于理論研究的出發(fā)點(diǎn),該種觀點(diǎn)的不妥之處就在于將理論體系的出發(fā)點(diǎn)與理論研究的出發(fā)點(diǎn)混為一談。
　　(4)將財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論體系的出發(fā)點(diǎn)與財(cái)務(wù)治理應(yīng)用理論體系的出發(fā)點(diǎn)混同。如前所述,財(cái)務(wù)治理理論包括財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論與財(cái)務(wù)治理應(yīng)用理論兩大部分,二者的性質(zhì)與功能作用不同,其出發(fā)點(diǎn)也必然有所不同。 　　三、現(xiàn)代財(cái)務(wù)治理理論體系的構(gòu)建
　　
　　1.財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論體系。構(gòu)建財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論體系,首先要解決的是邏輯出發(fā)點(diǎn)題目。作為財(cái)務(wù)治理的對(duì)象,有人以為是財(cái)產(chǎn),有人以為是價(jià)值,有人以為是資金,也有人以為是本金。而在筆者看來(lái),財(cái)產(chǎn)、價(jià)值、資金、本金,均是財(cái)富的不同社會(huì)形式,都可以抽象為財(cái)富。
　　(1)財(cái)富及其社會(huì)形式。財(cái)富是人類(lèi)為了滿(mǎn)足自身的需要而作用于外部世界所獲得的物質(zhì)或精神的成果。任何財(cái)富的生產(chǎn)都是在特定的生產(chǎn)關(guān)系中進(jìn)行的,特定的生產(chǎn)關(guān)系賦予財(cái)富特定的社會(huì)形式或?qū)傩�。撇開(kāi)社會(huì)屬性、社會(huì)形式等社會(huì)規(guī)定性,財(cái)富是人類(lèi)所創(chuàng)造的勞動(dòng)產(chǎn)品或使用價(jià)值。在自然經(jīng)濟(jì)社會(huì),財(cái)富直接體現(xiàn)為使用價(jià)值,在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì),財(cái)富的存在形式由直接的使用價(jià)值形式轉(zhuǎn)化為間接的價(jià)值形式。股利、利息、工資、稅金等既是財(cái)富的分配形式,也是不同經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的載體。
　　(2)財(cái)富運(yùn)動(dòng)及其治理活動(dòng)的多樣性。在社會(huì)的生產(chǎn)與再生產(chǎn)過(guò)程中,財(cái)富是處于不斷運(yùn)動(dòng)、變化之中的,如數(shù)目的增減、形態(tài)的轉(zhuǎn)化、產(chǎn)權(quán)的變動(dòng)等等。人們必須把握這一過(guò)程,自覺(jué)地實(shí)施對(duì)財(cái)富及其運(yùn)動(dòng)過(guò)程的治理。對(duì)為國(guó)家所控制的財(cái)富進(jìn)行的治理,就是財(cái)政;對(duì)為企事業(yè)、行政單位等多種經(jīng)濟(jì)組織所控制的財(cái)富進(jìn)行的治理,就是財(cái)務(wù)。廣義的財(cái)務(wù)治理,既包括國(guó)家的財(cái)政治理,也包括事業(yè)、行政單位的財(cái)務(wù)治理。
　　(3)財(cái)務(wù)治理目的的二重性。財(cái)富不斷地被消費(fèi),又不斷地被生產(chǎn)出來(lái)。財(cái)富的生產(chǎn)總是在特定的生產(chǎn)關(guān)系中進(jìn)行的。財(cái)富的生產(chǎn)過(guò)程,既是使用價(jià)值的生產(chǎn)與再生產(chǎn)過(guò)程,也是生產(chǎn)關(guān)系的生產(chǎn)與再生產(chǎn)過(guò)程。與此相應(yīng),進(jìn)行財(cái)富治理必然具有雙重目的:一是追求經(jīng)濟(jì)效益,用既定的耗費(fèi)生產(chǎn)出盡可能多的使用價(jià)值;二是維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,保證各利益相關(guān)者實(shí)現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。
　　(4)財(cái)務(wù)治理職能二重性。財(cái)務(wù)治理的目的不同,其治理的職能也就不同。為追求經(jīng)濟(jì)效益,財(cái)務(wù)治理被賦予對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、調(diào)控、評(píng)價(jià)的職能;為維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,財(cái)務(wù)治理被賦予對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施規(guī)范、監(jiān)視的職能。隨著財(cái)富生產(chǎn)、流通規(guī)模的擴(kuò)大及其社會(huì)化、國(guó)際化的推進(jìn),人們對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的維護(hù)與協(xié)調(diào),不再限于經(jīng)濟(jì)組織自身,而是突破單個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的邊界,逐漸成為國(guó)家乃至國(guó)際性經(jīng)濟(jì)組織的行為。
　　2.財(cái)務(wù)治理應(yīng)用理論體系。由于財(cái)務(wù)治理應(yīng)用理論是對(duì)企事業(yè)、行政單位的財(cái)務(wù)治理活動(dòng)亦即微觀財(cái)務(wù)治理活動(dòng)規(guī)律性的描述,所以財(cái)務(wù)治理應(yīng)用理論體系,實(shí)際上也就是企事業(yè)、行政單位財(cái)務(wù)治理理論體系。
　　(1)與追求經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)治理理論體系。目前與追求經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)治理應(yīng)用理論體系一般是按照財(cái)務(wù)治理活動(dòng)的環(huán)節(jié),即投資—籌資—權(quán)益分配來(lái)構(gòu)建的。筆者以為,這一體系應(yīng)該遵循企業(yè)財(cái)務(wù)治理實(shí)踐活動(dòng)的規(guī)律來(lái)構(gòu)建,而不應(yīng)該按照財(cái)務(wù)活動(dòng)的環(huán)節(jié)來(lái)構(gòu)建。也就是說(shuō),要把財(cái)務(wù)治理目標(biāo)作為該理論體系的出發(fā)點(diǎn),并按照財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)調(diào)控、財(cái)務(wù)考核與評(píng)價(jià)三大基本職能順序展開(kāi)該理論體系的內(nèi)容。
　　(2)與維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)治理理論體系。企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),追求經(jīng)濟(jì)效益的終極目的,是為了讓利益相關(guān)者得到各自的經(jīng)濟(jì)利益。假如在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的處理上出現(xiàn)偏頗與失衡,就會(huì)使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到阻礙,甚至難以為繼。筆者以為,該理論體系的構(gòu)建,同樣應(yīng)遵循財(cái)務(wù)治理實(shí)踐活動(dòng)的規(guī)律來(lái)進(jìn)行。該理論體系由治理目標(biāo)設(shè)定的理論與方法、治理職能實(shí)施的理論與方法、治理實(shí)效評(píng)價(jià)的理論與方法三部分組成,其要點(diǎn)為:企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系治理的目標(biāo),一是為保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整,二是為維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)益。由此財(cái)務(wù)治理被賦予規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為與監(jiān)視企業(yè)理財(cái)活動(dòng)兩大職能。為了行使兩大職能,主要采用以下方法:依據(jù)《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī),對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范與協(xié)調(diào);發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及內(nèi)、外部審計(jì)的作用,進(jìn)行事中、事后的財(cái)務(wù)監(jiān)視;采取會(huì)計(jì)核算、財(cái)產(chǎn)清查、牽制等方法,保護(hù)經(jīng)濟(jì)組織和利益相關(guān)者的財(cái)產(chǎn)安全與完整,等等。
　　
　　參考文獻(xiàn):
　　[1]黑格爾:邏輯學(xué)[M].北京:商務(wù)印書(shū)館,1996.
　　[2]首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院. 財(cái)務(wù)理論與實(shí)踐研究(第二輯) [M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2004.
　　[3]周首華 陸正飛 湯谷良:現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論前沿專(zhuān)題[M]. 大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2000.

【財(cái)務(wù)治理理論結(jié)構(gòu)的探討】相關(guān)文章：

財(cái)務(wù)治理的理論結(jié)構(gòu)03-20

財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的探討03-16

論財(cái)務(wù)治理理論的基本結(jié)構(gòu)03-21

從多元化行為探討公司治理結(jié)構(gòu)03-22

關(guān)于資本結(jié)構(gòu)理論及其影響因素的探討03-25

資本結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系研究03-21

對(duì)財(cái)務(wù)治理與治理會(huì)計(jì)關(guān)系的探討03-21

公司治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)治理目標(biāo)研究03-22

從公司治理結(jié)構(gòu)透視財(cái)務(wù)治理目標(biāo)03-21