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企業(yè)財(cái)務(wù)治理業(yè)績評價(jià)方法探討
摘要：對企業(yè)業(yè)績評價(jià)的研究已經(jīng)十分繁多，但對財(cái)務(wù)治理工作本身的業(yè)績評價(jià)研究的很少。為此，以平衡計(jì)分卡(Bsc)和層次分析法(AHP)為基礎(chǔ)，建立了對財(cái)務(wù)治理工作業(yè)績評價(jià)的框架。并以內(nèi)部流程業(yè)績?yōu)槔f明了具體評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)和權(quán)利確定的程序，而且還具體分析了企業(yè)財(cái)務(wù)治理業(yè)績評價(jià)的實(shí)施步驟和程序。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)治理；業(yè)績評價(jià)；平衡計(jì)分卡；層次分析法
1 平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)指標(biāo)的原理
目前，由于針對企業(yè)職能部分的業(yè)績評價(jià)研究成果較少，直接導(dǎo)致評價(jià)方法和指標(biāo)設(shè)計(jì)思路是空缺。平衡計(jì)分卡是一種相對于傳統(tǒng)業(yè)績評價(jià)更加全面的治理思想和方法。因此，鑒戒平衡計(jì)分卡的原理和思想對財(cái)務(wù)治理業(yè)績的指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，有助于進(jìn)步其科學(xué)性和公道性。
1、1 平衡計(jì)分卡的定義
美國著名教授Robert s Kaplan和復(fù)興方案公司總裁David P Norton于1990年提出平衡計(jì)分卡，隨后理論界和企業(yè)界都對之十分推崇。平衡計(jì)分卡的核心思想在于立足于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，通過對創(chuàng)造企業(yè)未來良好業(yè)績的驅(qū)動因素的分析和衡量，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與成長等四個(gè)維度綜合衡量和評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。由于它平衡兼顧了戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)、長期和短期目標(biāo)、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、滯后和先行指標(biāo)、內(nèi)部和外部指標(biāo)等諸多方面從而得名平衡計(jì)分卡。
根據(jù)平衡計(jì)分卡的評價(jià)的框架，既然企業(yè)終極日的是獲得利潤，因而反映獲利水平的財(cái)務(wù)性績效指標(biāo)是企業(yè)的重要方面。但顧客對產(chǎn)品或服務(wù)的滿足，可以鞏固和增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭上風(fēng)，確保企業(yè)長遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)業(yè)績。內(nèi)部流程是企業(yè)向顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)的過程，其對于企業(yè)財(cái)務(wù)以及顧客方面目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)往往起關(guān)鍵作用。企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長反映企業(yè)是否具有能繼續(xù)改進(jìn)和創(chuàng)造未來價(jià)值的能力，從而成為實(shí)現(xiàn)上述三個(gè)方面指標(biāo)的基礎(chǔ)�？梢钥吹剑胶庥�(jì)分卡在保存?zhèn)鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)，引進(jìn)顧客、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與成長三個(gè)方面的評價(jià)指標(biāo)。通過四個(gè)維度之間的邏輯關(guān)系，找到了一個(gè)全面的績效丈量框架和推動績效實(shí)現(xiàn)的科學(xué)思路。
1、2 企業(yè)財(cái)務(wù)治理評價(jià)中的維度確定
平衡計(jì)分卡作為一種績效評價(jià)工具，它同樣可以被應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)治理工作本身的績效評價(jià)之中。由于財(cái)務(wù)部分本身是不盈利的，而是以服務(wù)其他部分和企業(yè)財(cái)務(wù)需求作為自己的職責(zé)，所以企業(yè)財(cái)務(wù)治理部分的業(yè)績績效平衡計(jì)分卡的基本模型、具體內(nèi)容必然不同于企業(yè)組織層次。
財(cái)務(wù)部分治理的業(yè)績評價(jià)模型也應(yīng)該有四個(gè)維度，分別是：一是服務(wù)對象維度。在服務(wù)對象維度。財(cái)務(wù)部分治理職員需要回答兩個(gè)題目：誰是我們的服務(wù)對象?我們怎樣為我們的服務(wù)對象創(chuàng)造價(jià)值?其中關(guān)鍵的題目是服務(wù)對象的確定，這直接關(guān)系到服務(wù)對象滿足度指標(biāo)的制定。從宏觀來說，財(cái)務(wù)部分的服務(wù)對象企業(yè)和全體員工。但由于員工與股東之間存在多重委托代理關(guān)系，具體財(cái)務(wù)治理服務(wù)的效果在多大程度能滿足股東的利益是需要考慮的。但所有與財(cái)務(wù)治理部分有直接聯(lián)系的單位或職員都必須作為服務(wù)對象，由于只有具體的服務(wù)對象滿足，才能說財(cái)務(wù)治理部分在履行了自己的職責(zé)。也就是說，企業(yè)各部分員和治理者對財(cái)務(wù)治理部分的資金保障程度、服務(wù)滿足度決定了財(cái)務(wù)治理的業(yè)績好壞。二是財(cái)務(wù)維度。財(cái)務(wù)治理部分自身固然不以利潤最大化為目標(biāo)，但在市場機(jī)制逐漸健全的條件下，高效率的工作和低本錢的創(chuàng)造價(jià)值對企業(yè)發(fā)展也是至關(guān)重要的。因此，也要考慮財(cái)務(wù)治理部分本身的資金消耗和效益題目。三是內(nèi)部流程維度。財(cái)務(wù)治理的內(nèi)部流程維度的評價(jià)指標(biāo)是由服務(wù)對象維度的相關(guān)指標(biāo)所驅(qū)動的，這與企業(yè)層次的由財(cái)務(wù)指標(biāo)驅(qū)動不同。財(cái)務(wù)治理工作需要建立眾多內(nèi)部控制制度和與核算、資金治理相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，因此評價(jià)財(cái)務(wù)治理業(yè)務(wù)流程的效力也是對財(cái)務(wù)治理工作業(yè)績評價(jià)的重要維度。四是學(xué)習(xí)與成長維度。學(xué)習(xí)與成長是財(cái)務(wù)治理部分是否具有繼續(xù)改進(jìn)和創(chuàng)造未來價(jià)值的能力，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)治理手段的創(chuàng)新能力、財(cái)務(wù)目標(biāo)定位正確程度、內(nèi)部職員創(chuàng)新能力等內(nèi)容。
以上是應(yīng)用平衡計(jì)分卡思想設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)治理業(yè)績評價(jià)的四個(gè)主要維度。當(dāng)然，平衡計(jì)分卡不只是有固定的四個(gè)維度，所有對財(cái)務(wù)治理業(yè)績評價(jià)的成敗起著重要作用、且能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的，都可以在平衡計(jì)分卡上得到體現(xiàn)。
2 內(nèi)部流程業(yè)績評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)范例
通過對財(cái)務(wù)治理業(yè)績衡量的平衡計(jì)分卡維度和內(nèi)容分析，對如何評價(jià)財(cái)務(wù)治理業(yè)績有了初步熟悉。下面以財(cái)務(wù)治理工作的內(nèi)部流程維度為例設(shè)計(jì)該維度的評價(jià)指標(biāo)，并說明了層次分析法是確定指標(biāo)權(quán)重較為適宜的方法。其他維度的指標(biāo)設(shè)計(jì)和權(quán)重確定可以參照內(nèi)部流程業(yè)績維度進(jìn)行。
2、1 一級評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)
首先，明確財(cái)務(wù)治理工作業(yè)務(wù)類型和內(nèi)容，確定具體的流程種類。一般企業(yè)財(cái)務(wù)治理工作流程都包括預(yù)算工作流程、會計(jì)核算流程、借款報(bào)銷流程、本錢計(jì)算流程等。
然后，在各類流程框架下，細(xì)分每個(gè)流程的具體環(huán)節(jié)。如會計(jì)核算流程需要細(xì)分成會計(jì)憑證填制、傳遞、審核、記賬、進(jìn)賬、編制報(bào)表、回檔等，這些環(huán)節(jié)需要設(shè)計(jì)出相應(yīng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。按照相同的思路，可以設(shè)計(jì)出其他種別業(yè)務(wù)流程的具體環(huán)節(jié)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 2、2 明細(xì)評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)
在確定了預(yù)算工作流程、會計(jì)核算流程、借款報(bào)銷流程、本錢計(jì)算流程四類一級評價(jià)指標(biāo)后，就需要針對每類一級指標(biāo)設(shè)計(jì)對應(yīng)的二級甚至三級明細(xì)指標(biāo)。
對于預(yù)算工作流程，要看預(yù)算編制過程中企業(yè)所屬各單位和部分是否履行了相關(guān)職責(zé)，并嚴(yán)格按照企業(yè)單位確定的零基預(yù)算要求組織了預(yù)算編制。此外還應(yīng)該考察預(yù)算編制過程中，各單位和部分是否科學(xué)公道地編制了預(yù)算。因此，可以對預(yù)算工作流程一級指標(biāo)具體分為三類二級指標(biāo)，分別表示財(cái)務(wù)治理部分和其他部分單位組織編制的程序是否嚴(yán)格規(guī)范，各部分、單位是否認(rèn)履行了相關(guān)程序并切實(shí)按照零基預(yù)算的要求認(rèn)真編制建議方案、修訂部分或單位分項(xiàng)預(yù)算。對于所屬三級明細(xì)指標(biāo)要具體區(qū)分每個(gè)二級指標(biāo)應(yīng)該包括的內(nèi)容。
對于會計(jì)核算流程設(shè)計(jì)二級評價(jià)指標(biāo)要按照會計(jì)核算流程的各組成環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)計(jì)，主要包括會計(jì)憑證填制、傳遞、審核、記賬、進(jìn)賬、編制報(bào)表、回檔等各項(xiàng)工作的評價(jià)指標(biāo)。對于三級評價(jià)指標(biāo)應(yīng)該是二級指標(biāo)的具體劃分或標(biāo)準(zhǔn)要求。如會計(jì)憑證填制的三級評價(jià)內(nèi)容可以為要素是否完整、填制程序是否規(guī)范等內(nèi)容或標(biāo)準(zhǔn)要求。
對于借款報(bào)銷流程可以分為借款審批、借款過程控制兩大二級明細(xì)指標(biāo)；而對于本錢計(jì)算流程要根據(jù)不同企業(yè)或行業(yè)具體考慮設(shè)計(jì)，由于不同企業(yè)的產(chǎn)品種類和本錢動因及發(fā)生序次有很大差別。
2、3 評價(jià)指標(biāo)權(quán)重確定
不同的評價(jià)指標(biāo)在形成終極評價(jià)結(jié)果時(shí)的重要性不一樣，為此需要確定各指標(biāo)的權(quán)重。目前，確定評價(jià)指標(biāo)權(quán)重的方法比較多，包括層次分析法、模糊評價(jià)法等。盡管不同的權(quán)重確定方法都是以專家打分來確定，但由于層次分析法能夠?yàn)椴煌瑢哟蔚闹笜?biāo)賦予權(quán)重。因此，比較適合有多層次評價(jià)指標(biāo)體系的財(cái)務(wù)治理部分業(yè)績評價(jià)。
3 財(cái)務(wù)治理業(yè)績評價(jià)實(shí)施程序
在利用BSC思想確定評價(jià)指標(biāo)和利用了AHP方法確定各評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重后，就需要明確實(shí)施績效評價(jià)的實(shí)施程序。首先，應(yīng)該給每個(gè)指標(biāo)確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)值；其次，針對具體單位財(cái)務(wù)治理工作計(jì)算出得分值；再次，把具體單位得分值與標(biāo)準(zhǔn)值作比再乘該指標(biāo)的權(quán)重即得到某指標(biāo)的實(shí)際得分值；最后再把所有指標(biāo)的得分值進(jìn)行加總，即可得評價(jià)結(jié)果值。
3、1 給每個(gè)績效評價(jià)指標(biāo)確定標(biāo)準(zhǔn)值
標(biāo)準(zhǔn)值往往是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。如財(cái)務(wù)部分向其他部分提供的財(cái)務(wù)保障和服務(wù)所得到各部分和職員認(rèn)可的程度。究竟?jié)M足度達(dá)到多少才算標(biāo)準(zhǔn)，這需要進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)判定；再如，財(cái)務(wù)治理職員的各層次學(xué)歷比例、崗位輪換頻次應(yīng)該是多少才算達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，這也需要根據(jù)單位不同和時(shí)代不同進(jìn)行公道判定。也就是說，假如是企業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行自我評價(jià)，需要對各項(xiàng)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值根據(jù)經(jīng)驗(yàn)給出或使用行業(yè)均勻值。
3、2 具體企業(yè)財(cái)務(wù)部分治理各指標(biāo)得分值及相對值的確定
為了對某一具體企業(yè)財(cái)務(wù)部分治理工作進(jìn)行業(yè)績評價(jià)，就需要對每個(gè)指標(biāo)給出每個(gè)單位的值�？梢钥紤]與本行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行比較，需要用具體單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)治理業(yè)績指標(biāo)的實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值(可以是行業(yè)均勻值或中位值)作比較，得出相對得分值。然后用得分值和權(quán)重相乘加總，即可得對應(yīng)種別或維度的值。再把各維度的指標(biāo)得分加總就是某一財(cái)務(wù)治理部分的總得分，這樣就可以把一個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)治理部分進(jìn)行排序比較。
定量指標(biāo)算出后，還應(yīng)結(jié)合以前財(cái)務(wù)治理工作中常用的定性分析和評價(jià)給出終極的財(cái)務(wù)治理業(yè)績評定結(jié)果。
4 結(jié)語
企業(yè)財(cái)務(wù)治理是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容之一，但由于長期以來財(cái)務(wù)治理業(yè)績難以考核，導(dǎo)致財(cái)務(wù)治理本身的業(yè)績不理想。究其根本原因，主要是由于財(cái)務(wù)治理制度不健全、財(cái)務(wù)服務(wù)意識低、財(cái)務(wù)治理創(chuàng)新程度低、財(cái)務(wù)治理活動無績效觀念導(dǎo)致。而本文設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)治理工作業(yè)績評價(jià)方法有助于改善這一局面，推動企業(yè)治理績效的提升從而有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。以BSC思想為基礎(chǔ)，先容了設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)的思路；以AHP法為基礎(chǔ)，先容了在以BSC思想指導(dǎo)下設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)后權(quán)重如何確定；然后說明了財(cái)務(wù)治理部分工作業(yè)績的評價(jià)實(shí)施步驟。當(dāng)然本文并沒有具體考慮企業(yè)財(cái)務(wù)治理工作實(shí)施業(yè)績評價(jià)所帶來的實(shí)施本錢和附帶本錢題目。因而，下一步的研究應(yīng)該針對不同的改進(jìn)方法和思路探討改進(jìn)的可行性及相對優(yōu)劣程度。
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