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試論建立虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金制度
論文摘要：為了治理造假和師協(xié)同舞弊行為，從而更有效地保護(hù)者的利益，本文提出建立虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金制度，并對(duì)虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金制度的含義、實(shí)施的可行性及操作方法等進(jìn)行了探討。
論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 高管人員 會(huì)計(jì)師事務(wù)所
基于降低財(cái)務(wù)舞弊概率、落實(shí)舞弊責(zé)任并最終保護(hù)投資者利益的目的，筆者提出了虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金制度。虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金制度是一種用于扼制和懲治上市公司高管人員財(cái)務(wù)舞弊和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)同舞弊的手段，具體由上市公司的高管人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證監(jiān)會(huì)指定的開(kāi)設(shè)賬戶，根據(jù)各自收入的一定比例設(shè)立虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金以滿足對(duì)投資者的賠償支付。在該制度下，對(duì)滿足一定期限、沒(méi)有發(fā)生賠償支付的準(zhǔn)備金應(yīng)退還給準(zhǔn)備金提供者。上述定義中，虛假報(bào)告包括虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和虛假報(bào)告，對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)主要是指虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)是指帶有不實(shí)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
一、建立虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金制度的可行性
虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金制度作為一種制度安排，其影響并不會(huì)借助的力量白發(fā)產(chǎn)生，必須依靠國(guó)家的強(qiáng)制力保障實(shí)施。這就像上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)審計(jì)一樣，都是一種法定義務(wù)，且這項(xiàng)義務(wù)是和其主體權(quán)利相適應(yīng)的。根據(jù)權(quán)利和義務(wù)對(duì)等的原則，高管人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)與其權(quán)利相對(duì)應(yīng)的義務(wù)，但從高管人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利與義務(wù)現(xiàn)狀來(lái)看，兩者存在嚴(yán)重的不對(duì)等性。雖然根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司董事會(huì)應(yīng)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)，公司經(jīng)理層應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，但因?yàn)樾畔⒌牟粚?duì)稱，公司的重大決策權(quán)實(shí)際上仍掌握在這些高管人員手中，高管人員對(duì)公司的資金支配享有絕對(duì)的權(quán)利，因此，高管人員存在侵占公司資產(chǎn)的可能性。相對(duì)其權(quán)利，高管人員所承擔(dān)的義務(wù)尤其是直接針對(duì)中小股東的義務(wù)卻少之又少，因而增加高管人員的義務(wù)成為必須。另外，高管人員所享有的巨額薪酬也應(yīng)成為增加其義務(wù)的理由之一。
相對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，雖然其在享有審計(jì)收入的同時(shí)也履行了實(shí)施審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的義務(wù)，但廣大投資者很難了解該義務(wù)履行的程度和質(zhì)量，尤其當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其自身利益協(xié)同舞弊的時(shí)候，的安排實(shí)質(zhì)上已失去了意義。因此，出于保護(hù)投資者的目的也需要從角度界定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的義務(wù)，而虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金恰好可以成為履行這種義務(wù)的形式之一。筆者認(rèn)為，該義務(wù)的履行完全具備現(xiàn)實(shí)可行性，具體理由如下：
1．虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金制度不僅不會(huì)對(duì)上市公司高管人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益構(gòu)成現(xiàn)時(shí)威脅，而且可以提高其信譽(yù)。這是因?yàn)椋孩儋r償準(zhǔn)備金在沒(méi)有賠償支付前，只是限制了該部分資金的使用權(quán)而不影響其所有權(quán)。上市公司高管人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所用于設(shè)立賠償準(zhǔn)備金的資金，雖然其使用權(quán)暫時(shí)受到了限制，但其仍歸準(zhǔn)備金提供者所有。②滿足一定期限的、沒(méi)有發(fā)生賠償支付的準(zhǔn)備金會(huì)歸還給準(zhǔn)備金提供者，由此恢復(fù)其對(duì)該部分資金的自由支配權(quán)�？梢�(jiàn)，虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金的建立對(duì)準(zhǔn)備金提供者的現(xiàn)時(shí)利益影響并不大。因此，該方案的實(shí)行不會(huì)讓高管人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法接受。另外，從維護(hù)自身形象來(lái)考慮，建立虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金可適當(dāng)增強(qiáng)上市公司高管人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)。對(duì)于以信譽(yù)求發(fā)展、具有遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)的領(lǐng)導(dǎo)者來(lái)說(shuō)，信譽(yù)是第一位的，其對(duì)賠償準(zhǔn)備金制度的積極支持和參與正好可以體現(xiàn)其誠(chéng)信。
2．虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金制度具備可操作性。根據(jù)證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露董事、監(jiān)事和高管人員的年度報(bào)酬總額，因此上市公司高管人員的報(bào)酬水平是公開(kāi)的信息。根據(jù)部《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在每年向財(cái)政部門(mén)報(bào)送的“審計(jì)報(bào)告情況表”中列明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)狀況，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入水平也是公開(kāi)的信息。所以，根據(jù)收入的一定比例設(shè)立賠償準(zhǔn)備金具備可操作性。
3．在證監(jiān)會(huì)指定銀行開(kāi)設(shè)準(zhǔn)備金賬戶有制度參考。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)2005年12月發(fā)布并于2006年1月1日起開(kāi)始實(shí)施的《會(huì)員制證券投資咨詢業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》，各證券投資咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)將咨詢服務(wù)收入存人在證監(jiān)會(huì)報(bào)備的銀行并按咨詢服務(wù)收入的5％提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。根據(jù)該規(guī)定，會(huì)員制機(jī)構(gòu)應(yīng)在注冊(cè)地以法人名義開(kāi)立或指定惟一的專門(mén)用于收取咨詢服務(wù)費(fèi)用的銀行存款賬戶，以及惟一的專門(mén)用于存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的銀行存款賬戶。參考這些規(guī)定，完全可以要求上市公司高管人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在指定銀行開(kāi)立賠償準(zhǔn)備金賬戶。
二、虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金制度的實(shí)施構(gòu)想
1．虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金的設(shè)立。高管人員虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金的設(shè)立：根據(jù)證監(jiān)會(huì)的要求，由能夠從上市公司獲得收入的高管人員(包括董事長(zhǎng)、董事、總經(jīng)理或首席執(zhí)行官、監(jiān)事、總監(jiān)或首席財(cái)務(wù)官，不包括獨(dú)立董事)分別在證監(jiān)會(huì)指定開(kāi)立準(zhǔn)備金賬戶，他們將各自年收入的30％存入該賬戶作為虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金。師事務(wù)所虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金的設(shè)立：根據(jù)證監(jiān)會(huì)的要求，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義在證監(jiān)會(huì)指定銀行開(kāi)設(shè)準(zhǔn)備金賬戶，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所年收入的10％存入準(zhǔn)備金賬戶，作為虛假審計(jì)意見(jiàn)賠償準(zhǔn)備金。
2．虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金的及使用。虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金設(shè)立以后，由接收準(zhǔn)備金的指定銀行進(jìn)行管理并受證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督。存入準(zhǔn)備金的款項(xiàng)應(yīng)視同活期存款按國(guó)家有關(guān)利率規(guī)定獲得利息。賠償準(zhǔn)備金提供者平時(shí)不能自由支取賠償準(zhǔn)備金，只有在發(fā)生賠償支付或滿足一定期限時(shí)才能支取。指定銀行應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)備金賬簿記錄和其他憑證審核準(zhǔn)備金是否符合支付和退還條件。當(dāng)發(fā)生賠償支付時(shí)，銀行應(yīng)根據(jù)法院的賠償判決(確定支付理由)和準(zhǔn)備金提供者的身份證明(確定所有者)進(jìn)行支付，支付金額以準(zhǔn)備金余額為限。證監(jiān)會(huì)作為監(jiān)管者，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督準(zhǔn)備金賬戶的設(shè)立情況并為每一準(zhǔn)備金賬戶建立備查，監(jiān)督賠償準(zhǔn)備金的存入(是否及時(shí)存入，存入金額占其收入的比例是否符合要求)、支取(是否符合上述兩個(gè)支取條件)和退還情況。高管人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有權(quán)查看其所存的賠償準(zhǔn)備金的余額。
3．虛假報(bào)告賠償準(zhǔn)備金的歸還與結(jié)清。達(dá)到一定期限(自存入時(shí)起5年)沒(méi)有發(fā)生賠償支付的準(zhǔn)備金，可根據(jù)銀行的賬簿記錄(確定存入時(shí)間)和準(zhǔn)備金提供者的身份證明(確定所有者)予以退還。銀行無(wú)故不退還的，應(yīng)由證監(jiān)會(huì)承擔(dān)違約責(zé)任。不滿一定期限(5年)的準(zhǔn)備金不得要求退還。當(dāng)賠償準(zhǔn)備金發(fā)生賠償支付后仍有余額的，應(yīng)達(dá)到一定的期限(自賠償支付時(shí)起5年)才能退還。當(dāng)上市公司高管人員不再具備高管人員身份時(shí)，可停止準(zhǔn)備金的存入，但要達(dá)到一定期限(自離職時(shí)起5年)才能結(jié)清準(zhǔn)備金賬戶；會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自解散時(shí)停止準(zhǔn)備金的存入并結(jié)清準(zhǔn)備金賬戶，當(dāng)發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并或分離時(shí)，可將原準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)至合并或分離后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備金賬戶。
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