期權的會計確認問題試探

期權的會計確認問題試探 一、金融工具、衍生金融工具和期權的定義
金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個企業(yè)的金融負債或權益性工具的合同。衍生金融工具是指具有以下特征的金融工具：①其價值隨特定利率、證券價格、商品價格、匯率、利率指數(shù)、信用等級（信用指數(shù)）或類似變量（有的稱為“標的”）的變動而變動；②不要求初始凈投資，或與對市場條件變動具有類似反映的其他類型合同相比，要求很少的凈投資；③在未來某一日期結算。衍生金融工具一般以一個或幾個基本金融工具作為標的，可以說是由基本金融工具派生出來的。它主要分為兩大類：一是遠期和期貨合約，二是期權合約。本文主要討論后一種。期權合約是一種選擇權合約，其主動簽約方（即持權人）享有在合約期滿之前，按照約定的價格購買或銷售一定數(shù)額的某種金融資產(chǎn)的權利。如果行情有利，持權人有權選擇買進或賣出該金融資產(chǎn)；如果行情不利，持權人可以放棄行使買進或賣出的權利。而期權合約的發(fā)行方（即立權人）則有義務在買方要求履約時出售或購入該金融資產(chǎn)。
二、期權會計確認的探討
美國財務會計準則委員會在《企業(yè)財務報表的要素》中對資產(chǎn)和負債分別下了這樣的定義：資產(chǎn)是特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經(jīng)濟利益；負債是特定主體由于過去的交易或事項而在現(xiàn)在承擔的將在未來向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務的義務。同樣地，國際會計準則委員會在資產(chǎn)的定義上突出了三個方面的特征，即企業(yè)可控制性、由于過去事項的結果和預期為企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益。其在負債的定義上同樣突出了三個基本特征，即企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務、由于過去事項的結果和義務的履行將導致含有經(jīng)濟利益的企業(yè)資源的流出。
國際會計準則委員會通過將衍生金融工具合約界定為導致法定義務的事項，以滿足由于過去事項所形成這一特征，而將衍生金融工具代表的權利或義務予以確認，認為只有當企業(yè)成為金融工具合同條款的一方時，企業(yè)才應在資產(chǎn)負債表上確認金融資產(chǎn)或金融負債。企業(yè)應將衍生金融工具隱含的各種合同權利或義務確認為資產(chǎn)或負債。國際會計準則正是基于這樣一個概念而認為可以確認期權合約隱含的合同權利或義務，當然，期權的會計確認同樣有初始確認、后續(xù)確認和終止確認三個程序。
但是，這樣的規(guī)定并不能完全消除人們對是否確認以及如何確認期權合約的爭議。本文將根據(jù)國際會計準則的規(guī)定對一個例題的解答來談以下看法。
例：Ａ公司于２００４年１月３日簽訂一項購入債券期貨１５０ ０００美元的三個月的美式看漲期權合約，并向立權的經(jīng)紀公司交付３ ０００美元的期權費，也就是說，如果不考慮貨幣時間價值，預期該債券期貨將上漲到１５３ ０００美元。假設１月３１日該債券期貨市場價值上漲到１５５ ０００美元，相應的期權費公允價值將上漲至５ ０００美元。２月２５日，Ａ公司預測債券期貨的漲幅已經(jīng)到了極限，決定按照５ ２００美元的價格轉讓此項期權合約，手續(xù)費假設為１００美元。賬務處理如下：
１月３日，初始確認。①借：債券期貨投資１５０ ０００美元；貸：應付債券期貨期權合約款１５０ ０００美元。②借：債券期貨期權費３ ０００美元；貸：銀行存款３ ０００美元。
１月３１日，后續(xù)確認。確認此項債券期貨期權費公允價值的變動時，借：債券期貨期權費２ ０００美元；貸：債券期貨投資收益２ ０００美元。
２月２５日，終止確認。轉讓并終止確認此項債券期貨期權合約時，①借：銀行存款５ １００美元，財務費用１００美元；貸：債券期貨期權費５ ０００美元，債券期貨投資收益２００美元。②借：應付債券期貨期權合約款１５０ ０００美元；貸：債券期貨投資１５０ ０００美元。

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