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關于高速公路經(jīng)營企業(yè)公路及構筑物折舊會計政策選擇的探討
論文關鍵詞:高速公路經(jīng)營企業(yè) 折舊 政策
論文摘要:固定資產(chǎn)是高速公路經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)的重要構成部分，其中公路及構筑物又是公路經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)的核心，其折舊費用是公路經(jīng)營企業(yè)成表的重要組成部分。本文探討了公路經(jīng)營企業(yè)如何選擇合理的折舊會計政策的問題。
高速公路經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)在其總資產(chǎn)中占的比重很大。據(jù)筆者在廣東省集團的調(diào)研，其所屬的高速公路經(jīng)營企業(yè)的總資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)的比重有的高達99％ (如廣東虎門大橋)，少的也有87％ (如廣東河惠高速1，可見，固定資產(chǎn)是高速公路 經(jīng)營企業(yè) 資產(chǎn)的重要構成部 分。 根據(jù) 部 ，交通部 1998年制定的 《公路經(jīng)營企業(yè)會計制度 ，高速公路經(jīng)營用固定資產(chǎn)可 分為公路及構筑物、安全設施 、通訊設施 、監(jiān)控設施 、收費設施 、設備、房 屋及構筑物等。其 中，公路及掏筑物是公路經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)管理的梭心 ，是企 、 經(jīng)營的主要 “家當 ，其折舊費用是高速公路經(jīng)營企業(yè)的主要組成部分。據(jù)，廣東交通集團的固定資產(chǎn)折舊費用在高速公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營總成本中的比例平均為81％左右。因此公路及構筑物的折舊額對企業(yè)經(jīng)營成本的影響也非常大。怎樣選擇合理的折舊會計政策，既能使會計信息質量提高又能滿足企業(yè)管理的需要，成為我們當前迫切需要解決的一個問題。 根據(jù) 財政部 、交通部 發(fā)布的 《高速公路公司管理辦法》第 18條規(guī)定：公司固定資產(chǎn)的折舊方法一般采用平均年限法。對公路及構筑物，可以采用工作量法 據(jù)筆者，目前我國高速公路公司 廣泛采用的折舊方法有平均年限法和工作量法 (車流量法 )。
一、平均年限法和車流量法的選擇研究
1．采用車流量法計提折舊的臺理性分析 車流量法是 根據(jù)實際交通量 計提折 舊的方法 ， 其實質是一種工作量法。這種方法彌補了平均年限 法只重使用時間，不考慮勞動強度的缺點，其計算公式如下：
按照折舊的定義，折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于損耗而轉移到成本中的一種價值補償 對高速公路而言，車流量的多少是影響其損耗的一個最重要的因素，而用平均年限法提折舊很難直接體現(xiàn)公路的實際損耗程度，無法根據(jù)其實際損耗程度的大小給予補償。通常情況下，高速公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營收入將隨時間的推移而大幅度增長 如果按平均年限法計提折舊，在經(jīng)營初期，由于收入較低企業(yè)負擔的折舊額過大，就會出現(xiàn)不應有的虧損從而導致相關人士對高速公路經(jīng)營企業(yè)的業(yè)績產(chǎn)生錯誤的判斷。因此，對高速公路經(jīng)營企業(yè)的公路及構筑物來說 ，平均年限法不是最適合的折舊方法，而車流量法，即按車流量的大小來計算折舊，是較合理的折舊方法。
2．折舊會計政策的敏感性分析
高速公路固定資產(chǎn)折舊會計政策的選擇，直接影響著高速公路公司會計信息質量，不僅在很大程度上決定著企業(yè)的稅前會計利潤，同時與、企業(yè)納稅、員工薪酬、籌款信用等方面息息相關，存在很敏感的因果關系。
(1)折舊會計政 策與集團戰(zhàn)略的敏 感性分析 選擇折舊會計政策首要動機是實現(xiàn)企業(yè)整體，說 明企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略與折舊會計政策相關 『生最大。以廣東交通集團為例，它所實施的是 “做大做強”的戰(zhàn)略部署和 “積極穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展”的發(fā)展方針�！白龃蟆本褪且辜瘓F的高速公路里程最大，使集團的資產(chǎn)總額最大，成為名副其實的中國“公路王”；“做強”就是要使集團的利潤最大，獲利能力、償債能力 、競爭、發(fā)展能力最大，現(xiàn)金流量最大 ，成為中國交通行業(yè)的 “排頭兵”。因此，現(xiàn)階段廣東交通集團在加大高速公路建設投入的同時，要選擇最適合的會計政策，其中折舊會計政策是決定集團稅前會計利潤大小的最重要會計政策。
要使集團會計利潤最大化，就必須選擇使折舊最小 ，利潤最大的折舊方法。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)計算，2004～ 2013年這 10年間，車流量法與平均年限法比較，車流量法使廣東交通集團的利潤累計影響額為 1014448萬元，平均每年增加利潤額大約為9億元左右。因此，我們應該選擇車流量法對高速公路固定資產(chǎn)計提折舊，使利潤最大，從而大大增加集團的獲利能力 、持續(xù)發(fā)展能力和現(xiàn)金流量能力。
(2)折舊會計政策與員工薪酬的敏 感性 分析 作為公司的管理層 ，無論是董事會成員還是總經(jīng)理、會計人員，甚至是全體員工，都要面對股東的監(jiān)控與考核，面對各項待遇能否保住并提高的問題。于是在會計核算上，一定會選擇有利于自身利益的折舊會計政策。利潤是一個很重要的考核指標，正好完成 、超額完成和沒有完成利潤指標，將直接影響員工們的基本工資、效益工資和績效考核獎金。所以折舊額的大小十分關鍵。如選擇正好完成利潤的折舊政策，員工們只能拿到正常的薪酬待遇 ；如選擇超額完成利潤的折舊政策，員工們還可以享受額外的獎金；如選擇的折舊政策導致不能完成利潤指標，領導層和員工利益就會受到影響。所以折舊政策的選擇和折舊額的大小是 “致命”性的關鍵。采用車流量法所得到的折舊影響額較小，對利潤的影響率不大，所以對于員工來說 ，也是樂意選擇車流量法計提折舊。
(5)折舊政策與籌款信用的敏感性分析 高速公路公司在向機構借款或評定信用等級時，一般會通過企業(yè)提供的信息，了解企業(yè)的資產(chǎn)負債率、利潤率等一系列財務指標，判斷企業(yè)的還本付息能力。為此，企業(yè)選擇的折舊會計政策必須是能使財務狀況最好的，使企業(yè)最容易籌集到資金，同時使企業(yè)在銀行的信用等級最高的折舊政策，其影響額和影響率的大小決定向金融機構借款額度的多少和信用等級的高低 (AAA、AA、A等等)。車流量法與直線法相比，能使企業(yè)在前期的折舊額較小，利潤較大，就越容易籌集到資金。 以上分析，說明高速公路經(jīng)營企業(yè)對公路及構筑物采用車流量法計提折舊比直線法更具優(yōu)勢。
二、車流量的與計算方法的選擇研究
車流量的統(tǒng)計與計算方法有四種，即出口車流量法、截面車流量法、收入折算車流量法和預測車流量法。由于這四種車流量的統(tǒng)計和計算方法不同，因此計算出來的結果和折舊額也大相徑庭。 我們試以某集團為例進行研究分析，以期為其他公司提供參考。
某交通集團擁有24家子公司，其中涉及到高速公路折舊的子公司有：某省高速公路公司、路橋公司、交通公司�，F(xiàn)將這三家子公司所采用不同的車流量計算方法所得到的折舊額的趨勢圖以及交通集團合并以后所得到的折舊額趨勢圖列示于下：
從以上趨勢圖中，大致可以得到這樣的結論 ：在這家集團中，采用分子截面車流量計算所得到的折舊額最小，導致利潤額最大；而采用預測車流量法會導致折舊額最大，利潤最小。但由于高速公路交通流量與計算過程的復雜性，這一結論是否適合每一高速公路經(jīng)營企業(yè)還需要進一步的研究。筆者認為，車流量法是適合公路及構筑物的折舊方法 ，但如何在四種車流量統(tǒng)計和計算方法中進行選擇 ，對高速公路經(jīng)營企業(yè)折舊政策也是非常重要的。
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