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淺談地勘單位職工福利費(fèi)核算
【摘 要】地勘單位職工福利費(fèi)的核算現(xiàn)狀及存在的問題以及將如何進(jìn)行地勘單位職工福利的規(guī)范化核算，本文論述了職工福利費(fèi)核算過程中存在的不合理性和地勘單位的職工福利費(fèi)依據(jù)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》核算的必要性。【關(guān)鍵詞】地勘單位 職工福利費(fèi)的核算
隨著世界經(jīng)濟(jì)的全球化，一體化我國財(cái)政部2006年頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系》并于2007年1月1日起正式實(shí)施，這是實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，有效的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步提升我國會(huì)計(jì)整體水平所邁出的重要步伐，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域具有深遠(yuǎn)的意義，那么做為我國會(huì)計(jì)體系的一部分的1996年財(cái)政部頒布的《地勘單位會(huì)計(jì)制度》時(shí)至今日已延用十四年之久，已不能準(zhǔn)確的反映當(dāng)今地勘單位改革發(fā)展的現(xiàn)狀。此點(diǎn)已有不少地勘單位會(huì)計(jì)同行進(jìn)行論述，在此不再述，從多年來本人從事地勘會(huì)計(jì)工作的切身體會(huì)出發(fā)就地勘單位職工福利費(fèi)的核算現(xiàn)狀及存在的問題以及將如何進(jìn)行地勘單位職工福利的規(guī)范化核算發(fā)表一下自己的看法。
一、職工福利費(fèi)核算過程中存在的不合理性
1.依據(jù)的會(huì)計(jì)制度的不合理性
為了適應(yīng)地質(zhì)勘查業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展和地質(zhì)勘查逐步向企業(yè)化管理過渡的需要財(cái)政部依據(jù)老的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布了《地勘單位會(huì)計(jì)制度》。影響會(huì)計(jì)的環(huán)境有政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等，其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展起到絕對(duì)的制約作用，會(huì)計(jì)是反映性的，會(huì)計(jì)必須要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展，國發(fā)[1999]37號(hào)文明確了地勘單位屬地化，并逐步實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營，將原來靠計(jì)劃吃皇糧的地勘單位推入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激流，屬地化之后為了彌補(bǔ)地勘費(fèi)的不足各個(gè)地勘單位成立了自主經(jīng)營自負(fù)盈虧的法人單位，地勘單位的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化到2006年國發(fā)[2006]4號(hào)文，《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地質(zhì)工作的決定》提出深化國有地勘單位改革，加大財(cái)政對(duì)礦產(chǎn)資源勘查的資金投入力度，地勘單位的改革力度逐漸加大，事業(yè)單位企業(yè)化經(jīng)營的管理模式越來越成熟，資產(chǎn)規(guī)模越來越大，有的地勘單位從數(shù)百萬的資產(chǎn)增加到上億元，企業(yè)越發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范化的要求越迫切，越需要更加規(guī)范完善的會(huì)計(jì)核算制度，地勘單位經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展《地勘單位會(huì)計(jì)制度》當(dāng)今地勘單位的經(jīng)濟(jì)形式，那么做為《地勘單位會(huì)計(jì)制度》的一個(gè)會(huì)計(jì)科目應(yīng)付福利費(fèi)的核算也一定不合時(shí)宜，那么應(yīng)付福利費(fèi)的核算也有待進(jìn)一步修訂，完善和補(bǔ)充。
2.實(shí)際工作中職工福利費(fèi)的提取比例的不統(tǒng)一
地勘單位雖然企業(yè)化經(jīng)營但是地勘單位的性質(zhì)不變，1999年屬地化管理以后由于地勘單位要向省財(cái)政廳報(bào)送事業(yè)單位部門決算報(bào)表，就出現(xiàn)了有的地勘根據(jù)《地質(zhì)勘查單位財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定按工資總額的百分之十四的比例計(jì)提職工福利費(fèi)，有的單位依據(jù)1986年12月6日《勞動(dòng)人事部、財(cái)政部、國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局關(guān)于中央級(jí)國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位工作人員福利費(fèi)提取標(biāo)準(zhǔn)的通知》按事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)從工資總額中的百分之2.5的比例計(jì)提，這就導(dǎo)致了同屬于地勘單位職工福利費(fèi)的計(jì)提比例的不統(tǒng)一。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的要求每一個(gè)會(huì)計(jì)主體單位必須執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，正確性統(tǒng)一性，所以目前地勘單位職工福利費(fèi)提取比例的不統(tǒng)一顯然符合《會(huì)計(jì)法》的要求。
3.地勘單位經(jīng)營管理體制的轉(zhuǎn)變對(duì)職工福利費(fèi)的影響
1996年《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定職工福利費(fèi)的開支范圍為支付的職工醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)務(wù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、等。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初期地勘單位的職工醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)務(wù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、都從職工福利費(fèi)里開支，此項(xiàng)支出記入應(yīng)福利費(fèi)的借方，占職工福利費(fèi)支出的大部分，后來隨著地勘單位加入醫(yī)療保險(xiǎn)，和醫(yī)院實(shí)行獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算也執(zhí)行財(cái)政部頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)管理辦法》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（試行）》而不在通過應(yīng)付福利費(fèi)進(jìn)行核算，且地勘單位加入醫(yī)療保險(xiǎn)后沒有實(shí)行補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，大多數(shù)地勘單位沒有用于集體福利的浴池、幼兒園、理發(fā)室等集體福利機(jī)構(gòu)等等因素，使得職工福利費(fèi)的開支面越來越狹窄，從面導(dǎo)致了應(yīng)付福利費(fèi)的貸方余額越集越多，長(zhǎng)期掛賬。成本費(fèi)用的列支與實(shí)際支出不符，從而不能真實(shí)客觀的反映地勘單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。我國會(huì)計(jì)法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易各事項(xiàng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表顯然應(yīng)付福利費(fèi)的核算不符合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制依據(jù)，所以地勘單位的應(yīng)付福利費(fèi)核算亟待修訂、完善和補(bǔ)充。二、地勘單位的職工福利費(fèi)依據(jù)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》核算的必要性
1.1996年財(cái)政部頒布《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》時(shí)明確為了適應(yīng)地質(zhì)勘查業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體制改革發(fā)展和地質(zhì)勘查單位逐步向企業(yè)化管理的過渡依據(jù)新老的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制訂了本制度。那么隨著地勘單位企業(yè)化改革步伐的加大，發(fā)展了十四年的“戴事業(yè)單位的帽子，走企業(yè)化的路子”的地勘單位更應(yīng)該依據(jù)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系》進(jìn)行地勘單位的職工福利核算。
2.2007年1月1日新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》正式實(shí)施，其中第十七條規(guī)定：實(shí)行企業(yè)化管理的比照適用本通則。地勘單位屬于實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位所以作為其中的職工福利費(fèi)核算也應(yīng)該按新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定執(zhí)行。 三、依據(jù)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》如何進(jìn)行地勘單位職工福利費(fèi)核算
1.地勘單位職工福利費(fèi)的應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，據(jù)實(shí)列支
新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定職工福利費(fèi)屬于應(yīng)付職工薪酬的核算范圍。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)該納入職工福利費(fèi)核算范圍的實(shí)際支出借：成本費(fèi)用等科目貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)。只有職工福利費(fèi)據(jù)實(shí)列支才能真實(shí)的反映一個(gè)單位的成本費(fèi)用開支情況，才不會(huì)造成利潤(rùn)的不真實(shí)；才能為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息；才能為決策提供有效的服務(wù)。所以地勘單位的應(yīng)付福利費(fèi)核算一定改變?cè)瓉淼牟还軉挝皇欠癜l(fā)生了職工福利費(fèi)，只按工資總額的百分之十四進(jìn)行提取計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用的現(xiàn)狀。
2.地勘單位應(yīng)付工福利費(fèi)余額處理思考
根據(jù)《關(guān)于實(shí)施修訂后〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（企財(cái)[2007]48號(hào)）等相關(guān)文件規(guī)定，第一種，2007年企業(yè)不再按照工資總額的百分之十四計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。所經(jīng)地勘單位2007年1月1日起就不應(yīng)該再計(jì)提職工福利費(fèi)，而地勘單位的實(shí)際情況是2007年以后有的單位繼續(xù)按《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定繼續(xù)按工資總額的百分之十四計(jì)提職工福利費(fèi)，有的單位按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定按百分之二點(diǎn)五計(jì)提，由此可見地勘單位2007—2009年還在提取著職工福利費(fèi)，那么有待修訂的《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》應(yīng)怎樣來處理2007年以后（包括2007年）地勘單位計(jì)提的職工福利費(fèi)呢？如果2007年來計(jì)提的職工福利費(fèi)予以沖回的話，那就要調(diào)整2007年到新《地質(zhì)勘查勘單位會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)之間的會(huì)計(jì)報(bào)表，如果截止新的《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施那一年份不再計(jì)提職工福利費(fèi)，又和財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)通則》相違背。第二種，截至2006年12月31日應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額：（1）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的依次以任意公積金、法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。（2）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有的規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行，而財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2008]34號(hào)）規(guī)定《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。也就是說職工福利費(fèi)有結(jié)余的單位不能再按原職工福利費(fèi)的開支范圍的規(guī)定使用福利費(fèi)，而是先用符合規(guī)定的繳費(fèi)從應(yīng)付福利費(fèi)余額中列支。截止2006年12月31日地勘單位的應(yīng)付福利費(fèi)有的單位帳面余額可能是赤字，有的可能是結(jié)余那么是赤字怎樣處理，是結(jié)余的怎樣處理？所有這些都有待財(cái)政部針對(duì)地勘單位的特殊性進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定出臺(tái)，來規(guī)范地勘單位的應(yīng)付福利費(fèi)的核算。
針對(duì)地勘單位職工福利費(fèi)的核算存在的不合理性，以及在新的《企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》出臺(tái)后的地勘單位會(huì)計(jì)人員對(duì)職工福利費(fèi)核算問題中存在的困惑，以及對(duì)職工福利費(fèi)余額處理的思考，地勘單位的應(yīng)付福利費(fèi)核算期待財(cái)政部有統(tǒng)一的規(guī)定出臺(tái)。
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