未來財務(wù)報告體系的發(fā)展趨勢

21世紀是一個信息全球化的，是知識占主導(dǎo)地位的。隨著社會、經(jīng)濟和技術(shù)的迅猛，知識經(jīng)濟的發(fā)展使賴以生存和發(fā)展的會計環(huán)境發(fā)生了很大變化，面對新環(huán)境的挑戰(zhàn)，會計信息無論是在和結(jié)構(gòu)上，還是在方式、和手段方面都將發(fā)生重大變化，形成一系列新的特點。筆者根據(jù)國際會計信息發(fā)展要求，結(jié)合我國實際，對我國未來財務(wù)報告體系趨勢作一展看。　　一、多種計量屬性并在是發(fā)展的趨勢　　葛家澍教授在《財務(wù)會計：特點、挑戰(zhàn)、改革》一文中說：“財務(wù)會計已不再夸大本錢是惟一的計量基礎(chǔ)，會計實務(wù)界出現(xiàn)的多種計量屬性并用的局面已被界認可”。信息使用者對財務(wù)信息需求變化的一個明顯特點，是從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硇畔⒌年P(guān)注。他們要求提供有關(guān)未來經(jīng)濟活動和有助于猜測、評估企業(yè)未來財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的經(jīng)濟指標(biāo)和相關(guān)信息，如信息技術(shù)資產(chǎn)、創(chuàng)新工具等。要提供求來決策有用的財務(wù)信息，關(guān)鍵要解決計量屬性�，F(xiàn)行會計采用的是歷史本錢計量原則，從理論上講，公允價值信息比歷史本錢信息對信息使用者未來的經(jīng)濟決策更具相關(guān)性，但為了保證財務(wù)報告信息的一貫性、可靠性和本錢、效益配比原則，歷史本錢模式仍然需要。朱小平教授也以為，今后可能發(fā)展的趨勢是，在相當(dāng)長的時間內(nèi)歷史本錢和公允價值同時并存，至于是選擇歷史本錢還是公允價值作為特定項目的計量屬性，這將取決于未來財務(wù)報表的項目分類。由于歷史本錢計量蘊涵著可靠性，而公允價值計量則體現(xiàn)出更多的相關(guān)性，因此，財務(wù)報告在未來一定的時期內(nèi)采用多重計量屬性無疑是確定的，而在這些計量屬性中，現(xiàn)行價值是否具有基礎(chǔ)性的地位則涉及到會計信息的可靠性與相關(guān)性之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。如對金融資產(chǎn)、證券資產(chǎn)、非核心資產(chǎn)等特定資產(chǎn)、負債可采用公允價值進行計量和報告。其他資產(chǎn)仍按歷史本錢原則計量、報告，但其公允價值在報表附注中加以表露，信息使用者可根據(jù)自己需要對報表項目進行調(diào)整。　　二、表外信息在未來財務(wù)報告中占居主要地位　　三大會計報表作為國際通用的貿(mào)易語言，在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用。但是，從會計報表本身來說，其格式的固定性和以數(shù)據(jù)反映為主的特點決定了它所表達的會計信息的局限性，隨著市場經(jīng)濟日益發(fā)展，信息使用者對會計信息的表露提出了更高、更嚴的要求。例如，信息使用者不僅要求表露財務(wù)信息，還要求更多地表露非財務(wù)信息；不僅要求表露定量信息，還要求更多地表露定性信息；不僅要求表露確定的信息，還要求更多地表露不確定的信息；不僅要求表露歷史信息，還要求更多地表露非分部信息等等。為了進步可比性，增進理解性，體現(xiàn)完整性，突出重要性，表內(nèi)信息越來越不能滿足決策者的需要，表外信息量會不斷增大。根據(jù)安永國際會計公司的一項調(diào)查，美國公司的年度財務(wù)報表信息量自1972年來均勻每年以3.l％的速度增長，而同期附注的增長速度則達7.5％。從我國公布的上市公司年度財務(wù)報告來看，表外信息同樣有增無減。顯然，在現(xiàn)行財務(wù)報告模式不變的情況下，表外信息在未來財務(wù)報告中將占居主要分量，其內(nèi)容將越來越豐富，信息質(zhì)量和信息價值將越來越高。　　三、猜測性信息將被廣泛地表露　　決策的未來性決定了猜測性的重要性�，F(xiàn)行財務(wù)報告提供的只是一種向后看的歷史信息，它可能對企業(yè)過往業(yè)績和財務(wù)狀況提供了相認真實而公正的描述。然而信息使用者決策是面向未來的，�？床聹y企業(yè)未來的業(yè)績和財務(wù)狀況，特別是未來的現(xiàn)金活動，這種歷史信息的報告對他們的幫助不大。因此，猜測性信息或前瞻性信息必將成為財務(wù)報告發(fā)展的一大趨勢。70年代，美國證券交易委員會開始答應(yīng)公司在其年報中公然揭示財務(wù)猜測的結(jié)果；隨后，英國也要求其上市公司在財務(wù)報告體系中增加“未來遠景展看報表”、“目標(biāo)與相關(guān)戰(zhàn)略計劃報表”等面向未來的財務(wù)報告，從而促進了財務(wù)猜測報告的方式、準則和注冊會計師的審核要求和程序、方法等相關(guān)理論和實務(wù)的進一步發(fā)展。在我國，根占有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，上市公司通常要在招股說明書、上市公告書中表露盈利猜測信息。目前，已有很多國家相繼建立了猜測性信息制度，為猜測性信息的表露走向成熟奠定了基礎(chǔ)。隨著機技術(shù)的發(fā)展和猜測軟件的開發(fā)，猜測所需的時間縮短，猜測的本錢將大幅度降低，猜測結(jié)果的可靠性大為進步，猜測信息將成為決策的主要依據(jù)之一，猜測性報表將成為企業(yè)對外信息表露不可缺少的一部分。　　四、現(xiàn)金流量表的重要性將更加突出　　財務(wù)報告的主要目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息，而究竟什么樣的會計信息對決策者更有用，成為會計界爭論的焦點。1973年美國《財務(wù)報表的目標(biāo)》的報告中說：“財務(wù)報表的一項目標(biāo)是為投資人和債權(quán)人提供預(yù)計、比較和評估對他們的未來現(xiàn)金流進的金額、時間安排及相應(yīng)的不確定性有關(guān)的信息”。第一次提出財務(wù)報表的兩個主要使用者（投資人和債權(quán)人），關(guān)心“企業(yè)的現(xiàn)金流量”的程度超過了關(guān)心“企業(yè)凈收益”。1978年美國FASB在第一輯《財務(wù)會計概念公告》中指出：“編制財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供信息幫助投資者、信貸者以及其他人士往估量有關(guān)企業(yè)期看的凈現(xiàn)金流進的數(shù)額、時間和或然性”。又進一步夸大了使用者對企業(yè)現(xiàn)金流量的關(guān)注。由此可見，與信息使用者進行決策最相關(guān)的會計信息是有關(guān)企業(yè)預(yù)期的未來現(xiàn)金流量。由于現(xiàn)金流量信息能幫助投資者和債權(quán)人猜測企業(yè)未來獲得凈現(xiàn)金流量的能力；猜測企業(yè)未來以各種形式分配給投資人和債權(quán)人的現(xiàn)金數(shù)額；預(yù)計可能發(fā)生的投資風(fēng)險；能幫助企業(yè)治理當(dāng)局評估長期投資項目的收益；猜測企業(yè)張羅資金的能力，從而降低財務(wù)風(fēng)險。所以，現(xiàn)金流量表將成為21世紀財務(wù)報告的第一大報表。　　五、分部信息倍受信息使用者的關(guān)注　　團體企業(yè)通過編制合并財務(wù)報表，基本上反映了合并主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，滿足了報表使用者決策的需要。過于籠統(tǒng)的合開財務(wù)報表，不能表露不同行業(yè)、不同地區(qū)的盈利水平、增長趨勢及風(fēng)險情況，以致于不能滿足信息用戶的需要。為此，西方各國紛紛著手制定分部報告會計準則，國際會計準則委員會（IASC）在1981年8月公布了《國際會計準則14號》“按部分編報財務(wù)信息”。1994年又發(fā)表了《報告分部財務(wù)信息：原則說明草案》，開始了分部信息的規(guī)范工作，并于1997年正式出臺了《分部信息》會計準則。增加分部信息可以彌補合并報表的缺陷，進步信息的可比性，為用戶提供公司不同地域和行業(yè)子公司面臨的不同機會和風(fēng)險信息，使信息用戶可以把握公司局部經(jīng)營活動對于整個公司的，進步?jīng)Q策有效性和安全性。　　我國證券市場的迅猛，既帶動了一大批國有企業(yè)成功上市，也造就了一批跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的團體公司，從而導(dǎo)致了投資者對分部報告信息的客觀需求。1994年1月，證監(jiān)會頒布的《年度報告的與格式（試行）》中對分部信息表露作了初步規(guī)定，1998年1月，財政部頒布了股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表，要求將“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”作為公司對外提供的四個附表之一。但是，我國上市公司各種法規(guī)不健全，分部信息的表露仍很不規(guī)范，由于分部信息客觀存在的重要性，相信會越來越得到我國有關(guān)方面的高度重視。　　六、責(zé)任報告必將更加引起重視　　通過表露社會責(zé)任報告信息，不僅可以改善企業(yè)與職工等重要相關(guān)利益團體的關(guān)系，改善與社會的關(guān)系，維護企業(yè)的社會形象，而且還有助于信息使用者評估企業(yè)經(jīng)營活動可能產(chǎn)生的社會影響，企業(yè)對社會環(huán)境的依靠程度，企業(yè)對社會責(zé)任的履行情況，促使企業(yè)目標(biāo)與社會目標(biāo)得到協(xié)調(diào)一致的發(fā)展。聯(lián)合國于1991年曾作過一次調(diào)查，222個被調(diào)查的跨國公司中860都或多或少地提供了環(huán)境保護方面的信息。我國財政部于1995年公布了企業(yè)效益評價指標(biāo)系列，其中第九項“社會貢獻率”和第十項“社會積累率”是評價企業(yè)社會效益的指標(biāo)�！　　捌髽I(yè)是社會的企業(yè)”，企業(yè)的發(fā)展直接影響社會。隨著知識經(jīng)濟的到來，隨著計量技術(shù)的發(fā)展，人們對企業(yè)社會效益的日益關(guān)注以及企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的法律的不斷完善，社會責(zé)任報告必將更加引起重視；我們可以預(yù)見，不遠的將來，社會責(zé)任報告必將成為企業(yè)財務(wù)報告的一個重要組成部分。　　七、聯(lián)機實時會計信息將取代傳統(tǒng)手工的財務(wù)報告信息系統(tǒng)　　隨著人類處理信息的能力大大進步，會計信息的加工、儲存和傳輸也將發(fā)生巨大變革。具有高速運算能力的機成為財務(wù)信息的計算工具，財務(wù)信息載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體，財務(wù)信息的傳輸手段由紙介質(zhì)憑證、賬表的人工傳遞變?yōu)閭鬏�。尤為引人注目的是電子�?lián)機實時財務(wù)報告系統(tǒng)的誕生與，更使交易事項在發(fā)生時即可記錄、處理和報告。信息用戶通過聯(lián)機，可直接進進企業(yè)所需信息，而不必等到分期報告出來后再往獲取那些經(jīng)整合的信息。可以預(yù)見，在知識經(jīng)濟時代，信息技術(shù)將主導(dǎo)企業(yè)財務(wù)報告的發(fā)展方向，電子聯(lián)機實時財務(wù)報告系統(tǒng)將取代傳統(tǒng)手工的財務(wù)報告系統(tǒng)，從而大大進步企業(yè)會計信息的相關(guān)性、及時性和可靠性，充分發(fā)揮會計信息優(yōu)化資源配置的功能。

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