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論現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告的發(fā)展趨勢
近年來，隨著科技的突飛猛進，知識經(jīng)濟已成為不可抗拒的潮流，影響著人類社會和經(jīng)濟生活的方方面面。知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟、其最重要的特征是使知識轉(zhuǎn)化為資本，成為經(jīng)濟發(fā)展的主要推動氣力。知識經(jīng)濟時代全球資本市場不斷發(fā)展，信息技術(shù)的日新月異都使得資本、技術(shù)、治理、人才等生產(chǎn)要素在國際間的活動加快，金融手段的不斷創(chuàng)新促使各種新興的交易和業(yè)務(wù)應(yīng)運而生。此時，會計信息的決策作用將日益重要，會計信息使用者對公然、真實、正確的會計信息有著更為強烈的需求，而且需要及時提供更多的和新形式的會計信息，這些都要求改進財務(wù)報告。此外，在知識經(jīng)濟時代，會計信息的處理技術(shù)與方式也得到了改進。信息技術(shù)革命對會計信息的輸進、加工、處理、傳遞和使用都產(chǎn)生了深遠影響。尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用使得會計信息超越國界在全球范圍內(nèi)及時傳遞和共享成為現(xiàn)實。這對于現(xiàn)行以手工為條件設(shè)計的會計信息處理方式提出了挑戰(zhàn)。作為世界通用貿(mào)易語言的會計，必須積極適應(yīng)時代的發(fā)展進行深層次的變革。筆者以為為適應(yīng)不斷發(fā)展變化的外部環(huán)境，財務(wù)報告的發(fā)展趨勢主要有以下幾個方面�！ �一、可靠性與相關(guān)性并重
會計信息的可靠性與相關(guān)性由會計信息的不同用途所決定的。用于傳統(tǒng)財富分配的會計信息要求具有很高的可靠性，而用于投資決策的會計信息則要求具有很強的相關(guān)性。隨著資本市場的進一步發(fā)展，會計信息的決策用途已變得越來越重要，但它的重要性程度卻并沒有使會計信息的財富分配用途完全退出歷史的舞臺。因此，提供可靠與相關(guān)的信息以同時滿足兩種不同用途的信息需要，構(gòu)成了會計職業(yè)賴以存在的重要因素。由于傳統(tǒng)會計是圍繞會計信息的財富分配用途而建立起來的。因此，從根本上說，傳統(tǒng)會計只是夸大了會計信息的可靠性。盡管規(guī)范會計信息生產(chǎn)與交換的權(quán)威機構(gòu)也試圖在可靠性的基礎(chǔ)上來增強相關(guān)性，但殊不知，對于同一屬性的信息而言，可靠性與相關(guān)性又構(gòu)成了一對不可調(diào)和的矛盾。夸大了信息的相關(guān)性，又會以犧牲可靠性為代價。因此，試圖通過單一屬性的會計信息來實現(xiàn)會計信息的可靠性與相關(guān)性，無異于癡人說夢。但假如拋開單一信息揭示的基本構(gòu)想而取道多元信息揭示的途徑，或許可靠性與相關(guān)性的矛盾便可迎刃而解。
二、歷史本錢與公允價值并重
以歷史本錢為計量屬性的傳統(tǒng)會計，是在財富分配用途導(dǎo)引下而產(chǎn)生的夸大信息可靠性的產(chǎn)物。眾多會計學(xué)者提出的以其他屬性為計量模式的會計系統(tǒng)之所以沒有得到權(quán)威機構(gòu)的認同，最根本的原因就是這些會計系統(tǒng)在所提供信息的可靠性方面存在缺陷。由于隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，在產(chǎn)業(yè)社會中相互分割的市場正在走向世界一體化，以交易價格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史本錢計量屬性已不再是唯一可靠的信息源。公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認。美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準則委員會在現(xiàn)行會計準則的制訂過程中，都已開始較為普遍的使用公允價值的概念。在我國《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》中，也首次引進了公允價值的計量屬性。從理論上說，普遍采用包括公允價值在內(nèi)的很多其他新的計量屬性為基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)，已具備其形成和發(fā)展的外部環(huán)境。
三、貨幣與非貨幣計量并重
表示信息揭示的框架要求所有的會計信息都能足數(shù)字化，且具有能夠匯總的經(jīng)濟意義，以及會計信息貨幣化的要求。假如會計信息計量不只是采用單一的貨幣計量屬性，而信息的獲取也并非只是局限于報表本身，那么，我們有理由相信，這種變化必然會使會計信息的貨幣計量向非貨幣計量延伸。假如在貨幣化信息之外還有大量相關(guān)且有用的非貨幣化信息存在。如難以正確以貨幣量化的企業(yè)員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、市場網(wǎng)絡(luò)、秘密配方等。這種發(fā)展無疑將會改變傳統(tǒng)會計只揭示單一貨幣信息的局限，而貨幣與非貨幣計量并重的方式，也就一定會成為未來財務(wù)報告發(fā)展的一個方向。
四、事前與事后信息揭示并重
在用戶的財富分配用途導(dǎo)向下，傳統(tǒng)會計所提供的信息盡大部分都具有事后信息的特征。由于財富分配，一定是對已經(jīng)實現(xiàn)不是尚未實現(xiàn)的未來收益進行分配。但在用戶的投資決策用途導(dǎo)向下，事后信息揭示已成為傳統(tǒng)會計的最大局限。由于所有的投資決策都應(yīng)當是面向未來而不是過往的決策。這在客觀上便要求會計必須突破傳統(tǒng)的約束，提供更多決策相關(guān)的信息。在過往20年中，我們已然可以看到這種面向決策和面向未來的發(fā)展趨勢。如在滿足財富分配用途所需信息之外增設(shè)的現(xiàn)金流量表信息，在揭示過往盈利的基礎(chǔ)上，增加未來盈利猜測的信息。這些現(xiàn)象都正在說明事前信息揭示的重要性已開始被人們所普遍接受和熟悉。基于此，未來財務(wù)報告的發(fā)展方向一定會是一個事后信息與事前信息揭示并重的格式。
五、完整性與有效性并重
鑒于現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境及其未來發(fā)展趨勢，完整性與有效性并重已成為未來財務(wù)報告發(fā)展的一個主要趨勢。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1、注重對人力資源的表露。經(jīng)濟發(fā)展水平越高，人力資本在經(jīng)濟發(fā)展中的作用越大。知識經(jīng)濟的蓬勃興起使人們關(guān)注兩個基本定律：一是科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力；二是人力資源是比其他任何經(jīng)濟資源都更為重要的資源，它是凝聚在勞動者身上的知識、技能及表現(xiàn)出來的能力，是企業(yè)成長與發(fā)展的主要因素。只有重視人力資本的投進，才能促進經(jīng)濟的繁榮和穩(wěn)定。顯然，現(xiàn)有的財務(wù)報告并不能提供這方面的信息，因此必須對它進行表露。
2、注重企業(yè)無形資產(chǎn)信息的表露。知識經(jīng)濟對企業(yè)經(jīng)營的一個直接影響便是無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越大，且內(nèi)容也有了較大發(fā)展，除了法律上可以確認的無形資產(chǎn)如商標、專利權(quán)、版權(quán)、計算機軟件等，還包括了很多不可辨認、難以確指的無形資產(chǎn)如公司聲譽、治理能力、企業(yè)與顧客的關(guān)系、產(chǎn)品或服務(wù)的經(jīng)銷網(wǎng)絡(luò)等，而后者在知識經(jīng)濟條件下獲得快速增長。以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)，正日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的關(guān)鍵所在。
3、注重對企業(yè)環(huán)境信息的表露。在現(xiàn)代社會中，企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系越來越密切，了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權(quán)人、治理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益團體來講均有重要意義�，F(xiàn)行財務(wù)報告忽視了對這方面的信息表露，已不能適應(yīng)環(huán)境要求日益進步，措施日益嚴格的社會經(jīng)濟形勢的要求。因此，表露企業(yè)環(huán)境的變化及其對企業(yè)的影響等方面的信息應(yīng)作為未來財務(wù)報告發(fā)展的一個主要趨勢。
六、積極推廣在線財務(wù)報告
隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)代電子計算機技術(shù)正在改寫紙張、筆墨和算盤等傳統(tǒng)信息技術(shù)的歷史；現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)正在改寫傳統(tǒng)的信息交換方式。取消紙制(書面、報紙)財務(wù)報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上在線發(fā)布信息，突破 了書面報告所含財務(wù)信息數(shù)目上的局限性，使用者也不必等待寄送或親身往取閱財務(wù)報告。在信息的表達方式上，不再囿于文字與表達格式，而是更多的運用圖形與音像方式恰如其分的表達信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，聲像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解，大大進步了閱讀的方便性。由此可見，在線財務(wù)報告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)摹⒈磉_信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種適時報告。在線報告大大縮短了財務(wù)報告?zhèn)鬟f時間，電子數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)上是以光速傳送，幾乎可以看作是沒有時間差。由于目前大多數(shù)企業(yè)的會計信息處理仍需要一定的時間，所以還不存在真正意義上的“及時報告”，但是在線報告的出現(xiàn)使人們看到了未來財務(wù)報告的發(fā)展趨勢。
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