國有中小企業(yè)財(cái)務(wù)體系現(xiàn)狀及改進(jìn)分析

摘要：國有中小的財(cái)務(wù)治理體系一般包括：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)設(shè)置、財(cái)務(wù)預(yù)算體系、財(cái)務(wù)核算體系和財(cái)務(wù)報(bào)表體系。由于工作需要，筆者有機(jī)會(huì)對(duì)與諸多的國有中小企業(yè)有深進(jìn)的接觸，本文就國有中小企業(yè)上述四方面所面臨的及改進(jìn)方向做以闡述�！　�一、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)設(shè)置　　公司的財(cái)務(wù)治理水平應(yīng)當(dāng)與公司的階段匹配，無論財(cái)務(wù)治理水平相對(duì)于發(fā)展階段超前還是滯后，都會(huì)制約公司的發(fā)展。具體而言，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的職能、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和崗位的設(shè)置、相應(yīng)的財(cái)務(wù)和基礎(chǔ)治理制度根據(jù)公司發(fā)展都需要進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化�！　∪诤蠘I(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程，明確各方操縱責(zé)任和流程、規(guī)范財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)運(yùn)作，才能有效提升企業(yè)的治理效率�！　。ㄒ唬┐嬖诘念}目　　1、 財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能方面　�。�1）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的職能不清楚，與其他部分的工作銜接不明確，形成各部分實(shí)際工作的重復(fù)或真空現(xiàn)象；　�。�2）對(duì)財(cái)務(wù)治理職能的熟悉不夠，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的定位較低，財(cái)務(wù)治理職能的發(fā)揮受到很大的限制，難以支持公司的戰(zhàn)略發(fā)展；　�。�3）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能僅限于會(huì)計(jì)核算及資金挑唆，資金治理、稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃與監(jiān)控、決策支持等職能相對(duì)弱化�！　�2.、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置方面　�。�1）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和崗位沿用過往的設(shè)置，未隨著公司的發(fā)展作相應(yīng)的調(diào)整，只能滿足會(huì)計(jì)核算、資金撥付的需要，非常重要的資金治理、稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃與監(jiān)控、決策支持等職能缺少相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和崗位平臺(tái)支持；　　（2）財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)不明確，只負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的具體工作，較少參與公司的資源配置和戰(zhàn)略規(guī)劃；　�。�3）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的崗位沒有完全遵循不兼容崗位原則，崗位的職責(zé)邊界不清，形成責(zé)任重復(fù)或真空�！　�3.、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)治理方面　�。�1）會(huì)計(jì)核算工作缺少系統(tǒng)、規(guī)范、適用的制度進(jìn)行規(guī)范；業(yè)務(wù)流程和核算流程存在一定程度的脫節(jié)；　�。�2）財(cái)務(wù)支出審批的責(zé)任不明確，沒有明文的授權(quán)治理；資金的收付和日常治理存在不足，缺少適用制度進(jìn)行規(guī)范；　　（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案的回檔、保管和借閱缺少明確適用的制度規(guī)定�！　。ǘ�）改善方向　　根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展階段，界定財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的職能，設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和崗位，實(shí)現(xiàn)治理提升的平穩(wěn)過渡；與業(yè)務(wù)流程相銜接，整合會(huì)計(jì)核算流程，在完整的流程中明確會(huì)計(jì)核算的位置和財(cái)務(wù)治理的重點(diǎn)，從而明確財(cái)務(wù)職員、各級(jí)業(yè)務(wù)職員和高層治理者之間的責(zé)權(quán)，進(jìn)步組織和治理的效率和效果；制定財(cái)務(wù)基礎(chǔ)治理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)工作�！　【唧w如下：　　公司治理層應(yīng)更新治理理念，根據(jù)公司的發(fā)展需要不斷調(diào)整財(cái)務(wù)的職能和機(jī)構(gòu)設(shè)置；　　清楚界定適合公司發(fā)展的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能，賦予財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)在公司治理體系中應(yīng)有的職能；　　建立起適合公司發(fā)展現(xiàn)狀和治理水平提升的新的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)，明晰各級(jí)崗位職責(zé)，為財(cái)務(wù)職能的充分發(fā)揮提供組織保障；　　實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的有機(jī)結(jié)合，加強(qiáng)財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)監(jiān)控，提升決策支持力度；　　重新詮釋公司的核算流程，明確會(huì)計(jì)政策，規(guī)范賬務(wù)處理；　　建立健全會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)范，明確公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供的要求、程序和責(zé)任，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整和及時(shí)；　　設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)治理制度，提升治理水平，保障經(jīng)營治理的規(guī)范運(yùn)作。　　二、財(cái)務(wù)預(yù)算體系　　財(cái)務(wù)預(yù)算體系是企業(yè)日常經(jīng)營運(yùn)作的重要工具，是企業(yè)治理支持流程之一，與其它治理支持流程相互作用，共同支持企業(yè)的業(yè)務(wù)流程（營銷治理、計(jì)劃治理、采購與生產(chǎn)治理、庫存治理）。通過實(shí)施全面預(yù)算治理，可以明確并量化公司的經(jīng)營目標(biāo)、規(guī)范企業(yè)的治理控制、落實(shí)各責(zé)任中心的責(zé)任、明確各級(jí)責(zé)權(quán)、明確考核依據(jù)，為企業(yè)的成功提供了保證�！　。ㄒ唬┐嬖诘念}目　　1、將預(yù)算與計(jì)劃相混淆　　只有年度綜合計(jì)劃，沒有根據(jù)計(jì)劃量化到月份或季度的預(yù)算，不足以作為治理與考核的依據(jù)�！　�2、財(cái)務(wù)部分在對(duì)支出審批上不能起到有效的監(jiān)視作用　　沒有預(yù)算作為依據(jù)，支出審批時(shí)不能區(qū)分正常的和例外的支出，財(cái)務(wù)部分在對(duì)支出審批上不能起到有效的監(jiān)視作用�！　�3、缺乏相應(yīng)的預(yù)算考核制度　　缺乏相應(yīng)的預(yù)算考核制度，造成企業(yè)預(yù)算的編制與執(zhí)行相脫離，重編制、輕執(zhí)行。預(yù)算不能成為企業(yè)的“硬約束”，使預(yù)算失往其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)厲性�！　�4、缺乏對(duì)預(yù)算差異的深進(jìn)分析　　在分析預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，僅將預(yù)算值與執(zhí)行情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的比例，而沒有對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行深進(jìn)的、定量的分析，難以確定預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，無法把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營狀況有機(jī)的聯(lián)系在一起�！　‘�(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，治理層次、權(quán)力分配、本錢用度的控制、部分及員工績(jī)效考評(píng)等一系列題目不斷出現(xiàn)，妨礙了企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。此時(shí)，企業(yè)就需要對(duì)原有的治理體制進(jìn)行調(diào)整，突破企業(yè)發(fā)展的瓶頸，使企業(yè)在一個(gè)更高的治理水平上發(fā)展�！　。ǘ�）改善方向　　1. 明確全面預(yù)算治理的組織機(jī)構(gòu)　　預(yù)算治理的組織機(jī)構(gòu)是全面預(yù)算治理的基礎(chǔ)和保證。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置包括各預(yù)算機(jī)構(gòu)的設(shè)置、各機(jī)構(gòu)的職能、責(zé)任單位的劃分、相關(guān)部分的職責(zé)�！　�2. 設(shè)置全面預(yù)算治理的程序和流程　　預(yù)算治理的主要流程包括： 明確責(zé)任中心的權(quán)責(zé)；界定預(yù)算目標(biāo)；編制預(yù)算、匯總、復(fù)核與審批；預(yù)算執(zhí)行與治理；業(yè)績(jī)報(bào)告及差異；預(yù)算指標(biāo)考核�！　�3. 實(shí)施全面預(yù)算治理　　依據(jù)預(yù)算治理的原則、、流程和程序編制企業(yè)的預(yù)算，實(shí)施預(yù)算治理并依據(jù)預(yù)算對(duì)責(zé)任單位和個(gè)人進(jìn)行考核；　　通過實(shí)施全面預(yù)算治理，落實(shí)企業(yè)各級(jí)治理職員的責(zé)任和目標(biāo)，簡(jiǎn)化各項(xiàng)支出的審批程序，增加決策的效率，使企業(yè)具有更強(qiáng)的適應(yīng)市場(chǎng)的能力；　　本錢、用度與相應(yīng)的本錢動(dòng)因相匹配，使本錢與用度的支出更加公道，財(cái)務(wù)部分監(jiān)視與信息稽核更加有依據(jù)，同時(shí)也減少了財(cái)務(wù)部分與業(yè)務(wù)部分之間的矛盾；　　預(yù)算為企業(yè)績(jī)效考核提供了依據(jù)，有利于建立公平公道的績(jī)效考核和薪酬體系�！　�三、財(cái)務(wù)核算體系　�。ㄒ唬┐嬖诘摹　�1、重復(fù)性勞動(dòng)過多，相關(guān)環(huán)節(jié)冗余；　　2、數(shù)據(jù)缺乏共享，部分與部分、企業(yè)與企業(yè)間出現(xiàn)信息孤島；　　3、相關(guān)科目等設(shè)置缺乏同一性，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析難度大；　　4、信息傳遞的時(shí)效性差、本錢高�！　。ǘ�）改善方向　　公司財(cái)務(wù)核算工作需要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的，需要有效地治理事業(yè)部，需要及時(shí)地服務(wù)決策進(jìn)步企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力等，通過對(duì)治理需求分析可以明確北標(biāo)的財(cái)務(wù)核算體系需要改善的方向主要有：　　1、實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，減少數(shù)據(jù)的手工重復(fù)處理，打破信息孤島；　　2、建立高效率的集中式治理體系，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)部的監(jiān)管，避免出現(xiàn)權(quán)利真空；　　3、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)處理的高度協(xié)同，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流與價(jià)值流的同步；　　4、強(qiáng)化財(cái)務(wù)的治理能力，解放單一的核算工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)決策能力。　　四、財(cái)務(wù)報(bào)表體系　　企業(yè)的高級(jí)治理職員直接得到一手信息的機(jī)會(huì)很少，必須通過報(bào)告系統(tǒng)得到經(jīng)過整理、分析的信息。企業(yè)的報(bào)表分為對(duì)外報(bào)送的，以核算信息為主的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)送治理層的，以經(jīng)營治理信息為主的治理報(bào)表。很多情況下，企業(yè)將二者等同，依靠核算口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表獲取治理信息。固然有治理口徑的報(bào)表，但是過多的信息以控制為主，沒有融進(jìn)非財(cái)務(wù)的信息，而且治理報(bào)表的結(jié)構(gòu)、信息回集的口徑、報(bào)送的頻率等與治理決策的要求相距較遠(yuǎn)，因而不能有效支持決策。　�。ㄒ唬┐嬖诘念}目　　1、外部報(bào)表受到有關(guān)準(zhǔn)則的約束，其提供的信息與公司治理層所需要的治理信息存在口徑上的差異；　　2、沒有治理口徑的報(bào)表，企業(yè)經(jīng)營者只能從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取決策支持的信息，導(dǎo)致決策的偏差；　　3、沒有例行的、常規(guī)的報(bào)告體系，決策者在感到需要某方面信息時(shí)才要求有關(guān)部分提供，這種完全隨機(jī)的、非規(guī)范性的報(bào)表提供信息的方式難以保證信息的正確性和一致性；　　4、各部分形成重復(fù)或價(jià)值不大的治理信息，同時(shí)一些有價(jià)值的治理信息沉積在基層，未反饋到?jīng)Q策層，造成治理信息資源的浪費(fèi)；　　5、由于沒有治理口徑的報(bào)表，各級(jí)治理者只能從財(cái)務(wù)核算口徑汲取治理信息，很多情況下，高層治理者和中層治理者獲取的信息幾乎是相同的，缺乏對(duì)經(jīng)營的指導(dǎo)作用�！　。ǘ�）改善方向　　1、基于企業(yè)的治理會(huì)計(jì)，以毛利貢獻(xiàn)式損益表為核心的治理報(bào)表體系；　　2、圍繞損益表逐漸向外延展至各項(xiàng)變動(dòng)本錢、變動(dòng)用度、銷售用度治理與分析、貢獻(xiàn)毛利損益分析、生產(chǎn)治理與分析、庫存治理分析等相互關(guān)聯(lián)，渾然一體的治理報(bào)表體系；　　3、建立起以滿足治理需求為口徑的、分級(jí)次、分種別、融進(jìn)非財(cái)務(wù)信息的整個(gè)報(bào)表體系；　　4、治理層能夠及時(shí)獲取經(jīng)過加工、分析、整理、有價(jià)值的治理信息，有效支持治理決策；　　5、報(bào)表報(bào)送具有性，及時(shí)性、全面性和針對(duì)性；　　6、各級(jí)治理層只得到和自己相關(guān)的信息，過濾掉不相關(guān)的信息，避免混亂、節(jié)省時(shí)間、進(jìn)步治理效率。

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