長期股權(quán)投資成本法下現(xiàn)金股利會計處理的缺陷與改進(jìn)

長期股權(quán)投資成本法下，投資辦取得現(xiàn)金股利，視分配的現(xiàn)金股利的利潤來源不同，分別進(jìn)行不同的處理：如取得被投資方接受投資前累積利潤分配的現(xiàn)金股利，則沖減“初始投資成本”；如取得投資后累積利潤分配的現(xiàn)金股利，則確認(rèn)投資方的“投資收益”。但在具體處理時，現(xiàn)行核算有一定局限j生�！　�[例]A于2000年1月1 H購入B公司發(fā)行的普通股股票20000股，即10％的股權(quán)。2000年B公司實現(xiàn)凈利潤20萬元。按現(xiàn)行處理方法分別不同情況處理如下：　　1、假定2000年度B公司未分配現(xiàn)金股利，2001年1月10日B公司分配2000年度的現(xiàn)金股利共10萬元�！　。�1）投資當(dāng)年B公司未分配現(xiàn)金股利，不需進(jìn)行相關(guān)處理�！　。�2）投資以后年度現(xiàn)金股利的處理。至2001年末被投資企業(yè)B公司共分配現(xiàn)金股利10萬元，而2000年度B公司實現(xiàn)凈利潤20萬元，即投資后至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利10萬元≤投資后至上年度末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益20萬元，且以前年度末沖減投資成本，則2001年度應(yīng)確認(rèn)投資收益10000元（100000x10％）�！　〗瑁簯�(yīng)收股利　10000　　　　　　貸：投資收益　10000　　2、假定2000年度B公司分配1999年度現(xiàn)金股利5萬元，2001年1月10日B公司分配2000年度的現(xiàn)金股利10萬元�！　。�1）投資當(dāng)年現(xiàn)金股利的處理。由于投資當(dāng)年B公司分配現(xiàn)金股利5萬元，則投資方獲得現(xiàn)金股利5000元全部沖減初始投資�！　〗瑁簯�(yīng)收股利　5000　　　　　　貸：長期股權(quán)投資　5000　�。�2）投資以后年度現(xiàn)金股利的處理。至2001年末B公司共分配現(xiàn)金股利15萬元，而2000年度B公司實現(xiàn)凈利潤20萬元，即　　應(yīng)沖減初始投資成本金額=（150000-200000）×10％-5000=10000（元）　　又因投資后至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利15萬元≤投資后至上年度末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益20萬元，且以前年度沖減投資成本5000元÷則可以轉(zhuǎn)回的投資成本≤5000元，此處為5000元，所以　　2001年度應(yīng)確認(rèn)投資收益=100000x10％-（－5000）=15000（元）　　借：應(yīng)收股利　10000　　　　　　長期股權(quán)投資　5000　　　　　　　　貸：投資收益　15000　　3、假定2000年度B公司分配1999年度現(xiàn)金股利5萬元，2001年1月10日B公司分配2000年度的現(xiàn)金股利21萬元�！　。�1）投資當(dāng)年現(xiàn)金股利的處理同2（1）�！　。�2）投資以后年度現(xiàn)金股利的處理。至2001年末被投資B公司共分配現(xiàn)金股利26萬元（21 5），而2000年度B公司實現(xiàn)凈利潤20萬元，即投資后至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利26萬元

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