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稅務(wù)會(huì)計(jì)分錄匯總
為了準(zhǔn)確反映納稅人各時(shí)期各種地方稅費(fèi)的計(jì)繳情況，統(tǒng)一、規(guī)范涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，我們根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)稅收征管規(guī)定，并參考有關(guān)專業(yè)人士意見(jiàn)，結(jié)合本地區(qū)經(jīng)常發(fā)生的實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，編寫(xiě)了這套《稅務(wù)會(huì)計(jì)指引》，納稅人應(yīng)在發(fā)生地方稅收涉稅事項(xiàng)時(shí)，按本稅務(wù)會(huì)計(jì)指引進(jìn)行記帳和核算。會(huì)計(jì)科目
納稅人應(yīng)按照《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定和有關(guān)地方稅收涉稅事項(xiàng)核算的需要，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目：
科目編號(hào) 科目名稱
2171 應(yīng)交稅金
217103 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
217105 應(yīng)交資源稅
217106 應(yīng)交企業(yè)所得稅
217107 應(yīng)交土地增值稅
217108 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
217109 應(yīng)交房產(chǎn)稅
2171010 應(yīng)交土地使用稅
2171011 應(yīng)交車船使用稅
2171012 應(yīng)交個(gè)人所得稅
2176 其他應(yīng)交款
217601 應(yīng)交教育費(fèi)附加
217602 應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金
217603 應(yīng)交堤圍防護(hù)費(fèi)
5402 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
5701 所得稅（個(gè)人所得稅）
納稅人涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理主要有以下內(nèi)容：
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
二、非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理
五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
六、其他地方稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
七、其他稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
一、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指納稅人主要以交通運(yùn)輸、建筑施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)、旅游、飲食、服務(wù)等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，以及以開(kāi)采、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)。
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)基金等。
企業(yè)兼營(yíng)上述業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理是單獨(dú)核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。不能單獨(dú)核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費(fèi)按其他業(yè)務(wù)收入和支出進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。
增值稅納稅人繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)以預(yù)收帳款、分期收款方式銷售商品（產(chǎn)品）、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)，建筑施工企業(yè)預(yù)收工程費(fèi)，應(yīng)按《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和稅法規(guī)定確定收入的實(shí)現(xiàn)，并按規(guī)定及時(shí)計(jì)繳稅款。
（一）取得（或確認(rèn)實(shí)現(xiàn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
（二）繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
�。ㄈ┵Y源稅納稅人在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
（四）主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理
（一）取得（或確認(rèn)實(shí)現(xiàn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
--應(yīng)交土地增值稅
--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金
（二）繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
--應(yīng)交資源稅
--應(yīng)交土地增值稅
--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金
貸：銀行存款
（三）資源稅納稅人在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：
1．收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：材料采購(gòu)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
2．自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
3．取得銷售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品的收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
4．繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款
（四）主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理
稅法規(guī)定，對(duì)主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中，已發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時(shí)，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，項(xiàng)目完全開(kāi)發(fā)完成后再進(jìn)行清算。標(biāo)準(zhǔn)住宅預(yù)征率為1%，別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%。
1．發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時(shí)，按預(yù)征率計(jì)算出應(yīng)繳土地增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
預(yù)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
2．項(xiàng)目竣工結(jié)算，按土地增值稅的規(guī)定計(jì)算出實(shí)際應(yīng)繳納的土地增值稅時(shí)，對(duì)比已預(yù)提的土地增值稅，并進(jìn)行調(diào)整。
�。�1）預(yù)提數(shù)大于實(shí)際數(shù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（紅字，差額）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅（紅字，差額）
反之，編制會(huì)計(jì)分錄
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（藍(lán)字，差額）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅（藍(lán)字，差額）
調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對(duì)比的差額，作為辦理退補(bǔ)稅款的依據(jù)。
�。�2）繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
�。�3）稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
二、非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、取得租賃收入，記入
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