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賠償款的會計和稅務(wù)處理

時間:2024-09-17 04:59:34 會計畢業(yè)論文 我要投稿
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賠償款的會計和稅務(wù)處理

現(xiàn)今納稅人在經(jīng)營過程中的經(jīng)濟糾紛司空見慣,為了解決這些糾紛,一方可能提起訴訟,也可能與糾紛對方協(xié)商解決,但不管采取何種解決方法,最終可能以其中一方支付一定的賠償款而告終。那么,此情形下,納稅人收到對方的賠償款應(yīng)不應(yīng)該納稅?收到和支付的賠償款又應(yīng)如何進行會計和稅務(wù)處理?本文為此探討如下! 一、納稅情形分析  1、經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)引起的賠償 。1)銷售貨物或提供勞務(wù)方收到的賠償款  對于經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為,如果因購買方違約而由購買方支付給銷售方的賠償款,有觀點認為這種賠償款必須繳納增值稅,其理由是,增值稅暫行條例第六條規(guī)定:銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。增值稅暫行條例實施細則第十二條又規(guī)定:條例第六條所稱價外費用,是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。因此,對于納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)營行為,如果因購買方違約而付給銷售方的賠償款,銷售方應(yīng)該按照上述規(guī)定繳納增值稅! 〉P者認為,上述問題不能一概而論,需分兩種情形。  第一種情形:如果銷售方將所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,合同已經(jīng)履行,或按照增值稅法的相關(guān)規(guī)定,銷售方的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)提供,增值稅的納稅義務(wù)已經(jīng)形成,如果再出現(xiàn)因購買方違約而付給銷售方賠償款的情況,銷售方收到的賠償款就應(yīng)該按照增值稅暫行條例及實施細則的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。  例如:甲公司已將產(chǎn)品按合同約定銷售給乙公司,但乙公司未能按照合同約定及時支付貨款,后雙方約定,乙公司支付延期付款違約金30萬元給甲公司,此違約金從本質(zhì)上講就屬于增值稅暫行條例及其實施細則所述的價外費用。對于甲公司而言,收到的30萬元應(yīng)該開具銷售發(fā)票給乙公司并按規(guī)定計算繳納增值稅;對于乙公司而言,支付的30萬元視情況增加購入存貨的購進成本或計入營業(yè)外支出(筆者觀點),如果收到的是增值稅專用發(fā)票,還可以按規(guī)定計算抵扣進項稅! 〉诙N情形:如果銷售方所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移,增值稅應(yīng)稅勞務(wù)未提供,也就不存在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的前提,即銷售方還沒有形成增值稅的納稅義務(wù),因此,在此情形下銷售方向購買方收取的賠償款不存在繳納增值稅的問題! ±纾阂蚴袌鲂星樽兓夜静辉傩枰蚣坠居嗁彽漠a(chǎn)品,甲公司遂向法院提起訴訟,法院判決乙公司賠償甲公司由此造成的損失30萬元。在此情形中,甲公司實際上沒有銷售產(chǎn)品給乙公司,收取的30萬元賠償款也不符合增值稅暫行條例及其實施細則所規(guī)定的價外費用的特征,因此,甲公司收取的此30萬元不存在增值稅納稅義務(wù),無需繳納增值稅。所以,對于甲公司而言,其收到的30萬元應(yīng)作為營業(yè)外收入;對于乙公司而言,支付的30萬元作為營業(yè)外支出。但必須注意的是,實務(wù)中對甲公司為生產(chǎn)所訂購產(chǎn)品而購進的原材料等貨物的進項稅是否可以抵扣的說法不一,有人認為可以扣除,也有人認為因沒有明文規(guī)定故不可以扣除。筆者認為,如果該批貨物用于生產(chǎn)非增值稅應(yīng)稅貨物,而且相關(guān)損失30萬元已經(jīng)從對方得到補償,那么,該批購進貨物不可以抵扣增值稅進項稅,已經(jīng)抵扣的需作進項稅轉(zhuǎn)出。 。2)購進貨物或接受勞務(wù)方收到的賠償款  對于經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為,如果因銷售方違約而由銷售方支付給購買方的賠償款,由于購買方不存在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)給銷售方的情形,也就不存在購買方繳納增值稅的納稅義務(wù)! ±纾杭坠疽蛩N售產(chǎn)品的質(zhì)量存在問題,購貨方乙公司與甲公司商定,由甲公司支付30萬元賠償金給乙公司。對于乙公司而言,由于乙公司僅是購買貨物而非銷售貨物,所以,乙公司收取的30萬元不存在增值稅暫行條例及其實施細則所規(guī)定的增值稅的納稅義務(wù),無需繳納增值稅,但乙公司應(yīng)將此30萬元作為所購進貨物的抵減額沖減相關(guān)產(chǎn)品的購進成本(對于重新索取增值稅專用發(fā)票的需相應(yīng)調(diào)減增值稅進項稅);對于甲公司而言,所支付的30萬元實際上相當(dāng)于對乙公司銷售貨物的折扣或折讓,應(yīng)該按照折扣、折讓的相關(guān)規(guī)定進行財務(wù)處理。此分兩種情形:  一是,甲公司可以依據(jù)乙公司退回的增值稅專用發(fā)票或乙公司主管稅務(wù)機關(guān)開具的《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》重新開具發(fā)票,調(diào)減銷售額30萬元并相應(yīng)減少應(yīng)納增值稅;  二是,如果甲公司未能索取到退回的增值稅專用發(fā)票或索取到乙公司主管稅務(wù)機關(guān)開具的《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》,則甲公司不能從銷售額中減除30萬元并少繳稅款。  但對商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的賠償費的問題必須注意兩  一是,如果商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的收入與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,但商業(yè)企業(yè)向供貨方提供了一定勞務(wù),例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,而商業(yè)企業(yè)是以賠償款的名義收取的,則應(yīng)根據(jù)國稅法[2004]136號文件的規(guī)定,按照營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。   二是,如果商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的收入是與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定的比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,而商業(yè)企業(yè)是以賠償款的名義收取的,則根據(jù)國稅法[2004)136號文件的規(guī)定,應(yīng)按照對平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅! 2、經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅項目而引起的賠償 。1)提供營業(yè)稅應(yīng)稅項目方收到的賠償款  對納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅項目,如果因受讓方違約,提供方從受讓方收取的賠償款是否納稅的問題,營業(yè)稅暫行條例及其實施細則雖未有明確規(guī)定,但財稅[2003)16號文件有明確規(guī)定,即“單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時,因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入,應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅!庇纱丝梢,在應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)稅項目的經(jīng)營活動中,如果因受讓方違約而由受讓方支付給提供方的賠償款,提供方均需繳納營業(yè)稅,而不管營業(yè)稅應(yīng)稅項目是否已經(jīng)提供。另外,雙方需根據(jù)具體情況分別進行相應(yīng)的財務(wù)處理,即提供方取得的賠償款應(yīng)作為營業(yè)外收入入賬,受讓方支付的賠償款視情況作增加相關(guān)項目的營業(yè)成本或作營業(yè)外支出進行賬務(wù)處理! 。2)接受營業(yè)稅應(yīng)稅項目方收到的賠償款  在納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅項目中,對于接受營業(yè)稅應(yīng)稅項目一方因提供方違約而從提供方收取的賠償收入,因接受方?jīng)]有對提供方提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn),因此不存在接受方繳納營業(yè)稅的納稅義務(wù),所以接受方從提供方收取的賠償款也無需繳納營業(yè)稅。接受方收到的賠償款應(yīng)作為營業(yè)外收入進行賬務(wù)處理,提供方支付的賠償款應(yīng)比照上述折扣、折讓的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理! 3、所得稅的考慮  筆者認為,對于納稅人收到的賠償款,不管是否需要繳納流轉(zhuǎn)稅,都需要將賠償款在扣除繳納的流轉(zhuǎn)稅和相關(guān)損失后的凈收益并入計稅所得額繳納所得稅。但是,如果涉及按照上述折扣、折讓情形進行處理的,必須符合稅法的相關(guān)規(guī)定,即在發(fā)票的收回、開具或重新開具以及《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》的索取等方面必須符合稅法規(guī)定,否則,折扣、折讓額不可以計算抵減流轉(zhuǎn)稅,也不可以減少計稅所得額! 二、需考慮的問題  1、要有合法和合理依據(jù)  對于收到或支付的賠償款不管是否需要繳納流轉(zhuǎn)稅,都必須由各方分別提供收取或支付賠償款的合法、合理的依據(jù)。此有兩方面的意義,一是作為證明和判斷賠償行為真實存在的合法、合理的依據(jù);二是作為進行會計和稅務(wù)處理的合法依據(jù)。筆者認為,這些依據(jù)應(yīng)該是如下幾種: 。1)法院判決書或調(diào)解書; 。2)仲裁機構(gòu)的裁定書; 。3)雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議; 。4)雙方簽訂的賠償協(xié)議; 。5)收款方開具的發(fā)票或收據(jù)! 2、防止弄虛作假  在實務(wù)中可能存在弄虛作假的問題,如一些納稅人可能將支付給對方的折扣、折讓、回扣、傭金或其他性質(zhì)的返還款等作為賠償款支付,以逃避或減輕納稅義務(wù),所以,對于賠償款真?zhèn)蔚呐袛嘤葹橹匾。對于判定為虛假的賠償款,一方面需查明其真實意圖,另一方面還需分析和考慮支付方是否不得扣減計稅額(包括流轉(zhuǎn)稅計稅額和所得稅計稅額),以及收取方是否需要繳納流轉(zhuǎn)稅的問題。  例如:甲公司與乙公司為關(guān)聯(lián)方,年底雙方簽訂了一賠償協(xié)議,協(xié)議注明,因甲公司銷售給乙公司的貨物存在質(zhì)量問題,甲公司需付給乙公司賠償款30萬元,甲公司出具了由乙公司主管稅務(wù)機關(guān)開具的《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》,并由甲公司開具了30萬元紅宇發(fā)票。實際情況是,甲公司為了將其應(yīng)稅利潤轉(zhuǎn)移給免征所得稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司而采取的轉(zhuǎn)移利潤的行為。該行為即為弄虛作假的賠償行為,不但不可以抵減增值稅,也不可以少繳所得稅。

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