淺議無形資產(chǎn)的納稅籌劃技巧

摘要：在知識，無形資產(chǎn)在資產(chǎn)中的比重越來越大，在生產(chǎn)經(jīng)營中的地位越來越重要，因此，無形資產(chǎn)納稅籌劃已成為納稅籌劃中的重要組成部分，日益受到企業(yè)經(jīng)營者的關(guān)注和重視。企業(yè)應(yīng)在遵循合法性原則、綜合性原則、成本效益原則和前瞻性原則的前提下，積極利用我國現(xiàn)行的稅收法規(guī)和相關(guān)政策，進(jìn)行無形資產(chǎn)納稅籌劃，以降低企業(yè)無形資產(chǎn)的涉稅支出，獲得稅后收益的最大化，提高企業(yè)價(jià)值。本文分別從無形資產(chǎn)的取得階段、轉(zhuǎn)讓階段、對外投資階段和捐贈階段，詳細(xì)了我國企業(yè)如何利用我國現(xiàn)行的稅收法規(guī)和相關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃的技巧。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)、納稅籌劃

無形資產(chǎn)的納稅籌劃貫穿于無形資產(chǎn)的取得、轉(zhuǎn)讓和對外投資等各個(gè)階段。企業(yè)應(yīng)遵循合法性原則、綜合性原則、成本效益原則和前瞻性原則，充分運(yùn)用納稅義務(wù)人的權(quán)利，對無形資產(chǎn)的多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以降低企業(yè)無形資產(chǎn)的涉稅支出，獲得稅后收益的最大化，提升企業(yè)價(jià)值。
一、無形資產(chǎn)取得階段的納稅籌劃
（一）自行研發(fā)無形資產(chǎn)的納稅籌劃
我國稅法規(guī)定，企業(yè)、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（“三新”開發(fā)費(fèi)用），可以全額計(jì)入管理費(fèi)用扣除；此外，為了鼓勵企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，稅法同時(shí)規(guī)定，國有、集體企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%及以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按照規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。所以，一方面，企業(yè)為了計(jì)稅的需要，必須在“管理費(fèi)用”，賬戶下設(shè)置“研究開發(fā)費(fèi)”明細(xì)賬戶，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。另一方面，符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)應(yīng)盡量創(chuàng)造條件，在能力許可的范圍內(nèi)，使“三新”開發(fā)費(fèi)增長率達(dá)到10%，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量使應(yīng)納稅所得額大于“三新”開發(fā)費(fèi)的50%，爭取獲得再扣50%的稅收利益。具體來說，可能有以下三種情況：1、如果某年的“三新”開發(fā)費(fèi)用增長率己接近10%時(shí)，應(yīng)加大研發(fā)力度，使其增長率達(dá)到10%；2、如果某年確實(shí)需要投入較多的資金用于“三新”開發(fā)，則可以通過分?jǐn)偟�，將超出上年�?shí)際發(fā)生額110%的部分分?jǐn)偟揭院竽甓忍幚�，保證當(dāng)年“三新”開發(fā)費(fèi)增長率達(dá)到10%，并且為以后年度享受該優(yōu)惠政策創(chuàng)造條件；3、如果某年企業(yè)想繼續(xù)享受加扣50%的優(yōu)惠，那么當(dāng)年的“三新”開發(fā)費(fèi)超過了企業(yè)的支付能力，或者雖然有這個(gè)支付能力，但根據(jù)企業(yè)的規(guī)劃，很多項(xiàng)目近幾年是不必要的，如果單純?yōu)榱讼硎苓@項(xiàng)優(yōu)惠政策而硬拉上馬，顯然不符合企業(yè)的長期利益。此時(shí)企業(yè)應(yīng)壓低“三新”開發(fā)費(fèi)的支出，只列支對今年生產(chǎn)經(jīng)營有重大的項(xiàng)目，目的是使當(dāng)年的“三新”開發(fā)費(fèi)盡可能多地低于上年的支出金額。以后年份則可以再按10%的速度遞增，繼續(xù)享受加扣50%的優(yōu)惠。
（二）外購無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的納稅籌劃
首先，企業(yè)外購無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用支出應(yīng)在合法、合規(guī)的前提下盡量作為期間費(fèi)用而不計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值(不予資本化)，使費(fèi)用的抵稅作用提早發(fā)生，以獲得費(fèi)用抵稅的時(shí)間價(jià)值。
其次，企業(yè)購買機(jī)硬件所附帶的軟件計(jì)價(jià)存在納稅籌劃空間。我國稅法規(guī)定：企業(yè)購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。從納稅籌劃的角度來說，在購買計(jì)算機(jī)硬件時(shí)，其所附帶的軟件，是單獨(dú)計(jì)價(jià)還是合并計(jì)價(jià)，既要從固定資產(chǎn)的折舊年限與無形資產(chǎn)的攤銷年限孰長、孰短考慮，在計(jì)算機(jī)硬件的折舊年限短于軟件的攤銷年限的情況下，還要考慮到固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計(jì)殘值，而無形資產(chǎn)則是全額攤銷。企業(yè)應(yīng)該事先對合并計(jì)價(jià)和單獨(dú)計(jì)價(jià)下的各期攤銷額加以測算，選擇使各期二者的攤銷額現(xiàn)值之和最大的方案。
最后，我國企業(yè)進(jìn)口貨物時(shí)支付的相關(guān)無形資產(chǎn)的費(fèi)用也存在納稅籌劃空間。我國稅法規(guī)定，我國企業(yè)進(jìn)口貨物時(shí)支付的關(guān)稅完稅價(jià)格應(yīng)包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)制造、使用或出版、發(fā)行的目的，而向境外支付的與該進(jìn)口貨物相關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等費(fèi)用。這項(xiàng)規(guī)定實(shí)質(zhì)上加大了關(guān)稅完稅價(jià)格的調(diào)增因素，增加了企業(yè)稅負(fù)，但企業(yè)可以這樣進(jìn)行納稅籌劃：如果支付給國外的這些費(fèi)用不是必須隨貨物同時(shí)購進(jìn)的，企業(yè)應(yīng)設(shè)法提前或推后支付時(shí)間，盡量不與進(jìn)口貨物同時(shí)支付價(jià)款，通過將這些費(fèi)用單獨(dú)處理，就可以降低關(guān)稅完稅價(jià)格，從而降低進(jìn)口環(huán)節(jié)所繳納的各種稅的稅負(fù)。
（三）外資企業(yè)引進(jìn)無形資產(chǎn)的納稅籌劃
設(shè)立外資企業(yè)的一個(gè)主要目的是為了引進(jìn)國外的資金、先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，其中免不了會發(fā)生從投資外方引進(jìn)無形資產(chǎn)的行為。如果這種引進(jìn)采取購買方式，則外商要繳納營業(yè)稅，而且若外商在我國沒有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)或雖設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)但轉(zhuǎn)讓所得與常設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)繳納20%的預(yù)提所得稅。如果這種引進(jìn)采取投資入股方式，則外商免交預(yù)提所得稅和營業(yè)稅，稅負(fù)降低。因此，外資企業(yè)從投資外方引進(jìn)無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡量采取投資入股的方式。
（四）接受捐贈的無形資產(chǎn)的納稅籌劃
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值(指接受捐贈的資產(chǎn)本身的價(jià)值)確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納所得稅；如果企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可在5年內(nèi)將捐贈收入均勻計(jì)入各年的應(yīng)納稅所得額；另外，稅法允許企業(yè)在經(jīng)營中使用受贈資產(chǎn)時(shí)，扣除無形資產(chǎn)的攤銷額。稅法上沒有明確受贈無形資產(chǎn)成本確認(rèn)的具體方法，但由于其在確定各類資產(chǎn)成本時(shí)均遵循成本原則，所以，稅法認(rèn)同的應(yīng)是有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額。對于接受捐贈的無形資產(chǎn)，從稅收籌劃的角度出發(fā)，企業(yè)可以要求捐贈方不提供相應(yīng)憑據(jù)或不在憑據(jù)上標(biāo)明金額，而通過自行估價(jià)確定受贈資產(chǎn)成本。由于無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值難以確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)容易認(rèn)同企業(yè)的估價(jià)，這樣，企業(yè)就可以適當(dāng)?shù)凸朗苜洘o形資產(chǎn)的價(jià)值，相應(yīng)減少當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。當(dāng)然，企業(yè)以后各期確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷額也相應(yīng)減少，但企業(yè)仍然能夠獲得相對減稅的籌劃利益。
企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)類別不同，稅負(fù)也不同。企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈能避免交納所得稅，其優(yōu)越性是顯而易見的。因此，企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)時(shí)，為了達(dá)到接受現(xiàn)金捐贈的目的，可采用先購入無形資產(chǎn)后接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈方式。受贈方可以與捐贈方協(xié)商，先購買捐贈方的無形資產(chǎn)，然后，捐贈方將其貨幣捐贈給受贈方，從而使受贈方避免應(yīng)交的所得稅，有利于增加所有者權(quán)益部分的價(jià)值。
（五）利用攤銷期進(jìn)行納稅籌劃
在無形資產(chǎn)的原始成本既定的情況下，攤銷期限越短，每期攤銷額越大，費(fèi)用的抵稅作用就越早。按照稅法規(guī)定，受讓或接受投資的無形資產(chǎn)，、合同或者申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照較短期限攤銷；法律沒有規(guī)定有效期限的，按照合同或企業(yè)申請書的受益期限攤銷；法律、合同或申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。所以，企業(yè)通過外購或接受投資取得無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡量將攤銷年限縮短，比如可以與對方協(xié)商，在合同中注明一個(gè)既短于法律有效期限又短于10年的使用年限，使無形資產(chǎn)能在最短的年限內(nèi)攤銷完，盡快發(fā)揮攤銷費(fèi)用的減稅作用，同時(shí)這也適應(yīng)了技術(shù)進(jìn)步快的現(xiàn)實(shí)要求。對于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，最有利的選擇就是按10年作為攤銷期。
二、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓階段的納稅籌劃
（一）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃
專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)具有“獨(dú)此一家”的特點(diǎn)，其價(jià)格不具有可比性，而且有些企業(yè)的某些無形資產(chǎn)在賬面上又無反映，以低價(jià)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，只要能自圓其說，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無能為力。這樣可以降低以轉(zhuǎn)讓價(jià)格為基礎(chǔ)的所得稅、營業(yè)稅、印花稅、城建稅等稅負(fù)。
（二）利用免征所得稅的優(yōu)惠政策
我國稅法規(guī)定，企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。由于這項(xiàng)免征所得稅的優(yōu)惠政策的存在，一味追求較高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格不一定就能帶來較高的稅后收益。在企業(yè)全年所有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得大致在30多萬元的情況下，可以適當(dāng)降低轉(zhuǎn)讓價(jià)格，使全年技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的凈收入剛好在30萬元以下，以享受免征所得稅的好處。
（三） 通過在避稅地建立專利公司進(jìn)行納稅籌劃
跨國企業(yè)通過在避稅地建立專利公司可以有效地減少轉(zhuǎn)讓專利或其他知識產(chǎn)權(quán)而取得的專營費(fèi)用的稅負(fù)，同時(shí)還可以得到附帶的利益。例如，一家擁有專利的跨國企業(yè)在避稅地建立一家專利公司，并把專利轉(zhuǎn)讓給這家公司，這家公司再把專利的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給一個(gè)國外子公司。通過向避稅地的專利持有公司支付專利使用費(fèi)，就把國外子公司的利潤有效地轉(zhuǎn)移給避稅地的專利公司。而專利公司在收到專利使用費(fèi)時(shí)，只要繳納很少的稅甚至不用納稅。
（四） 改變獲取收入者的身份（或?yàn)閭�(gè)人獨(dú)資企業(yè)或?yàn)橥顿Y個(gè)人）進(jìn)行納稅籌劃
對于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來說，專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的轉(zhuǎn)讓所得，分別由個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或投資個(gè)人獲取，其稅負(fù)可能有所不同。因?yàn)榍罢咭�并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，統(tǒng)一按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目，按超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅；后者則按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目，按20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。究竟專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的轉(zhuǎn)讓所得是由個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還是投資個(gè)人獲取有利，需要具體具體。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得較大時(shí)，應(yīng)將其作為投資個(gè)人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓；而當(dāng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得較小時(shí)，應(yīng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。這樣可以減輕稅負(fù)。
（五） 利用轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行納稅籌劃
無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方式可以分為貨幣交易形式和非貨幣交易形式兩種。無論采用哪種方式，雙方除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計(jì)繳印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額繳納營業(yè)稅、城建稅。如果采用后者，則交易雙方均為購銷身份，印花稅要按照雙份合同計(jì)價(jià)。而且，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額繳納營業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入賬金額中可能含有增值稅，并視增值稅納稅人身份及是存貨還是固定資產(chǎn)，在價(jià)外或價(jià)內(nèi)反映增值稅額；對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及被轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬面凈值后，還要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之前，應(yīng)充分考慮不同轉(zhuǎn)讓方式的企業(yè)稅負(fù)，以求整體稅負(fù)最輕、轉(zhuǎn)讓凈收益最大。
三、無形資產(chǎn)對外投資階段的納稅籌劃
（一）利用資產(chǎn)評估進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)利用無形資產(chǎn)對外投資前，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法。對同一件資產(chǎn)而言，采用的評估方法不同，評估價(jià)值也會隨之不同。，我國對資產(chǎn)評估增值一般未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)，對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)選擇評估價(jià)值高的評估方法。這樣對于投資方而言，不僅可以節(jié)約投資資本，而且在轉(zhuǎn)讓、處置該投資資產(chǎn)時(shí)，提高了轉(zhuǎn)讓收入的扣除成本，縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；對于被投資企業(yè)而言，還可以使其多列無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值，縮小所得稅稅基，同樣達(dá)到節(jié)稅的目的。
（二） 利用分享收益的方式進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)利用無形資產(chǎn)對外投資，分享收益的方式不同會企業(yè)營業(yè)稅的繳納。如果企業(yè)按占股比例參與投資方的利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，則不繳納營業(yè)稅；如果企業(yè)以無形資產(chǎn)投資固定地獲得投資收益，屬于將無形資產(chǎn)出租給受資方使用的行為，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。所以，當(dāng)被投資方經(jīng)營較為穩(wěn)定，投資企業(yè)每年分得的利潤也比較穩(wěn)定時(shí)，免除營業(yè)稅的籌劃方法是不要在投資合同上注明收取固定利潤的條款，即使事后實(shí)際上收取的利潤較為固定，也不要在投資合同上注明。
四、無形資產(chǎn)對外捐贈階段的納稅籌劃
（一）利用捐贈途徑和對象進(jìn)行納稅籌劃
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：符合稅法規(guī)定條件的公益、救濟(jì)性捐贈可按納稅人應(yīng)納稅所得額的3%（、保險(xiǎn)業(yè)為1.5%）為上限在稅前扣除，超過部分不得在稅前扣除；非公益、救濟(jì)性捐贈一律不得在稅前扣除，在年終所得稅匯算清繳時(shí)，該項(xiàng)捐贈支出要在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，企業(yè)對外捐贈無形資產(chǎn)時(shí)，如果是向公益事業(yè)或受災(zāi)地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，為了降低所得稅稅負(fù)，應(yīng)注意如何操作才符合公益性、救濟(jì)性捐贈的要求。
（二）利用捐贈方式進(jìn)行納稅籌劃
無形資產(chǎn)捐贈視同銷售，需交營業(yè)稅，其應(yīng)交的營業(yè)稅額記入營業(yè)外支出，在計(jì)算所得額前不能扣除，加大了應(yīng)納稅所得額；而先出售無形資產(chǎn)，再捐贈其相應(yīng)的現(xiàn)金，則不得抵扣的營業(yè)外支出中不包含應(yīng)交的營業(yè)稅額，可減少應(yīng)納稅所得額。因此，捐贈無形資產(chǎn)時(shí)，先出售無形資產(chǎn)，再捐贈其相應(yīng)的現(xiàn)金對捐贈方是有利的。


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