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事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺陷及改進(jìn)對(duì)策
【摘要】我國(guó)準(zhǔn)則和體系雖然經(jīng)歷了二十多年的,但仍然存在著許多不合理和不完善的地方,與國(guó)際慣例和西方發(fā)達(dá)國(guó)家的一些做法比較存在著許多不協(xié)調(diào)。本文就我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的一些提出改進(jìn)對(duì)策。為了規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部于1997年制定并發(fā)布了《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(試行)及有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)則,并規(guī)定該準(zhǔn)則于1998 年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)行至今對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理起到了巨大的作用。但隨著我國(guó)體制改革不斷深入發(fā)展,事業(yè)單位與市場(chǎng)的關(guān)系越來(lái)越密切,事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化,這就使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度已不能適應(yīng)事業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求,急待改進(jìn)。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的缺陷
(一)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊”,致使在核算上存在著缺陷
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三章中對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)是否要計(jì)提折舊沒(méi)有明確說(shuō)明,只對(duì)固定資產(chǎn)的增加、減少、報(bào)廢、毀損等作了一般性的闡述,而會(huì)計(jì)制度通用科目中沒(méi)有折舊這一科目。在實(shí)務(wù)操作中,事業(yè)單位大多不按固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,而是按收入的一定比例提取修購(gòu)基金作為凈資產(chǎn)的一部分。這樣資產(chǎn)實(shí)有的價(jià)值就不能真實(shí)可靠的反映,無(wú)法保證其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外,有些事業(yè)單位為了盤(pán)活閑置或不適用的固定資產(chǎn),增加本單位的經(jīng)濟(jì)效益,便對(duì)現(xiàn)有的一些房屋或?qū)Ｓ迷O(shè)備等固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)獲取利益。但事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,這就導(dǎo)致了單位固定資產(chǎn)價(jià)值的虛增,不能真實(shí)、完整反映單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況,會(huì)計(jì)信息被扭曲披露,鑒于固定資產(chǎn)是的重要資產(chǎn)之一,歪曲的披露就嚴(yán)重會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
(二)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度適用的范圍受到限制
事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條規(guī)定:本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類國(guó)有事業(yè)單位。這樣一來(lái),一些團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會(huì)和民間組織等非國(guó)有事業(yè)單位遵照什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算沒(méi) 有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。這就使得一些非國(guó)有事業(yè)單位在財(cái)務(wù)的管理上無(wú)章可循,勢(shì)必導(dǎo)致這些單位的財(cái)務(wù)行為難以規(guī)范,財(cái)務(wù)管理問(wèn)題很多,從而阻礙著這些單位的健康發(fā)展,甚至造成不必要的損失。如一些非國(guó)有事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員利用無(wú)明確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度來(lái)約束本單位會(huì)計(jì)核算,模糊財(cái)務(wù)核算,使他們的非法意圖有實(shí)施的空間和可能。
(三)事業(yè)單位收入的不合理劃分引起會(huì)計(jì)核算的缺陷
事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“ 事業(yè)收入”是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入,“ 經(jīng)營(yíng)收入”是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入,其中,對(duì)事業(yè)收入的確認(rèn)又作了如下規(guī)定:按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金不計(jì)入事業(yè)收入;從財(cái)政專戶核算的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金,計(jì)入事業(yè)收入。按照上述定義,事業(yè)收入和預(yù)算外資金有嚴(yán)格的區(qū)別。預(yù)算外資金屬財(cái)政性資金,不是單位自有資金,故核撥給單位的預(yù)算外資金不應(yīng)作為事業(yè)收入;經(jīng)財(cái)政批準(zhǔn)自留的預(yù)算外資金也不應(yīng)作為事業(yè)收入。同時(shí),對(duì)事業(yè)單位而言,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)沒(méi)有嚴(yán)格的區(qū)別和界限,事業(yè)單位的所謂經(jīng)營(yíng)活動(dòng)補(bǔ)償是與業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系的,從業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生,為業(yè)務(wù)活動(dòng)服務(wù),不同的只是市場(chǎng)化程度較高,受市場(chǎng)調(diào)節(jié)較強(qiáng),故經(jīng)營(yíng)收入不應(yīng)與事業(yè)收入分開(kāi)。
(四)事業(yè)單位報(bào)表的缺陷
由于單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,現(xiàn)金流量表能夠動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間獲得現(xiàn)金流量的能力,是企業(yè)管理部門(mén)編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù),已成為企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表之一;而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制,目前并未編制現(xiàn)金流量表,不能動(dòng)態(tài)反映其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量�，F(xiàn)金流量表已經(jīng)成為與會(huì)計(jì)主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動(dòng)及支付能力的重要報(bào)表。與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表相比,事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表兩個(gè)最大的不足是:1.從會(huì)計(jì)報(bào)表體系上看,事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表;2.從具體會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)上看,資產(chǎn)負(fù)債表采用“ 科目余額表”的結(jié)構(gòu)形式。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)對(duì)策
(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍被逐步擴(kuò)大到能適用于非國(guó)有事業(yè)單位
讓非國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理有章可循,更有利于其健康。另外,隨著主義市場(chǎng)的發(fā)展,事業(yè)單位的業(yè)務(wù)也日趨多樣化,有很多事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理,有一些事業(yè)單位開(kāi)辦企業(yè)在匯總或合并下屬單位會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),就有應(yīng)遵循什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的。目前,事業(yè)單位改革正處在加快步伐進(jìn)行之中,有的轉(zhuǎn)向行政單位,有的保留原有性質(zhì),有的走向市場(chǎng),因此,事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,以適應(yīng)改革的需要。
(二)調(diào)整事業(yè)單位收入的相關(guān)規(guī)定
1.在收入類中增加則政返還收入。規(guī)定從財(cái)專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金,計(jì)入財(cái)政返還收入;將經(jīng)營(yíng)收入并入事業(yè)收入。
2.重新界定事業(yè)收入的范圍。規(guī)定事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的全部收入。把原預(yù)算外資金計(jì)入事業(yè)收入的規(guī)定取消。
(三)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)策略
我們可以企業(yè)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的基本原理,結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況編制內(nèi)部管理報(bào)表——事業(yè)單位現(xiàn)金流量表,反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況,說(shuō)明現(xiàn)金從哪里來(lái),又運(yùn)用到哪里去,對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表起到補(bǔ)充說(shuō)明的作用�，F(xiàn)金流量信息能夠表明事業(yè)單位的資金是否緊張,使收入支出表中的事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入排除了會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則等人為選擇會(huì)計(jì)處理的,便于領(lǐng)導(dǎo)層理解和搞好資金運(yùn)籌。事業(yè)單位現(xiàn)金流量的主要:
1.編制基礎(chǔ)�，F(xiàn)金流量表是采用現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物作為編制基礎(chǔ)的。所謂“ 現(xiàn)金”,不僅包括“ 現(xiàn)金”賬戶核算的庫(kù)存現(xiàn)金,還包括“銀行存款”賬戶核算的存入單位、隨時(shí)可以用于支付的存款,也包括“ 其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。所謂“現(xiàn)金等價(jià)物”是指三個(gè)月內(nèi)的流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。
2.現(xiàn)金流量的分類。事業(yè)單位在收入來(lái)源及其構(gòu)成、成本費(fèi)用核算的內(nèi)容和方法、結(jié)余形成及其分配等方面與企業(yè)相比有較明顯的區(qū)別,從而直接影響現(xiàn)金流量的分類。根據(jù)事業(yè)單位的特點(diǎn)及現(xiàn)金流量項(xiàng)目的實(shí)際情況,將事業(yè)單位的現(xiàn)金流量分為三類,即業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。(1)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)主要包括財(cái)政撥款、上級(jí)補(bǔ)助、接受單位或個(gè)人的捐贈(zèng)、提供勞務(wù)(如開(kāi)展、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、學(xué)術(shù)交流、科學(xué)普及、經(jīng)營(yíng)服務(wù)、工程承包等)、經(jīng)營(yíng)租賃、購(gòu)買(mǎi)材料物資、接受勞務(wù)等。(2)投資活動(dòng)主要包括取得和收回投資等。(3)籌資活動(dòng)主要包括對(duì)外借入的款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。
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