電子網(wǎng)絡(luò)會傾倒會計大廈嗎?-關(guān)于電子網(wǎng)絡(luò)影響會計基本假設(shè)的

基本假設(shè)一般認為包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)四個方面，由于它們是整個會計核算的基礎(chǔ)，因此，又有會計大廈“支柱”之稱。近年來，技術(shù)的已對的各個方面產(chǎn)生了重大，虛擬社區(qū)、虛擬、生產(chǎn)的即時化、個性化、柔性化，管理的數(shù)字化、實時化、遠程化等新的生活、生產(chǎn)方式不斷涌現(xiàn)，以至于只有用“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟”一詞才能概括網(wǎng)絡(luò)對社會經(jīng)濟的影響。社會環(huán)境決定會計發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的出現(xiàn)無疑將對會計尤其是財務(wù)會計的各個方面產(chǎn)生深遠的影響。當(dāng)前，一種具有一定代表性的觀點是：網(wǎng)絡(luò)將出現(xiàn)一種臨時性的結(jié)盟組織-“虛擬企業(yè)”（Virtual Firms），它可以根據(jù)工作任務(wù)或市場變化迅速地“分合、重組”，于是，企業(yè)主體時而擴大、時而縮小甚至解散，將造成會計主體模糊或消失；由于虛擬公司的“忽生忽滅”，因此，人們有理由對以持續(xù)存在為前提的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出質(zhì)疑；既然持續(xù)經(jīng)營已不復(fù)存在，網(wǎng)絡(luò)又能夠提供實時會計信息，會計分期也確無必要；同時，也由于網(wǎng)絡(luò)時代貨幣風(fēng)險的增加，貨幣計量假設(shè)也將受到挑戰(zhàn)。似乎會計基本假設(shè)行將消失，會計大廈即將傾倒！本文針對這一觀點從另一個角度談一些看法。　　一、企業(yè)虛擬化與虛擬企業(yè)　　從會計假設(shè)消亡論的立論依據(jù)看，企業(yè)虛擬化和虛擬企業(yè)是探討的焦點，因此，在討論之前有必要對虛擬企業(yè)作一論述。所謂“虛擬企業(yè)”，管上是指一種“組織類型”，因此，有時也稱為“虛擬組織”，它是針對傳統(tǒng)的“實體企業(yè)”或“實體組織”而言的。在時代，企業(yè)代表性的組織類型為“實體組織”。實體組織的特點是：完整化（具有完成業(yè)務(wù)活動的全部功能）、內(nèi)部化（將每次業(yè)務(wù)活動的功能、資源內(nèi)化到組織之中）、集中化（將各種所需的功能、資源集中在一起）。相反，“虛擬組織”則具有專長化（保留自己核心功能）、合作化（充分利用其他組織的核心功能和資源）、離散化（利用網(wǎng)絡(luò)超越時間和空間，在全球范圍內(nèi)整合資源）的特點，這些特點構(gòu)成了虛擬組織對實體組織的組織優(yōu)勢，兩者競爭的結(jié)果是實體企業(yè)不斷消亡或分化，企業(yè)出現(xiàn)虛擬化�！　】梢姡�虛擬企業(yè)本身是無法完成企業(yè)“完整功能”的（完整功能顯然也具有很大的相對性），必須依靠電子網(wǎng)絡(luò)建立與其他企業(yè)的合作關(guān)系，于是，若干個虛擬企業(yè)為了完成原來實體企業(yè)所具有的“整體功能”就形成了一個“虛擬企業(yè)聯(lián)盟”。在虛擬企業(yè)聯(lián)盟中，有的從事設(shè)計、有的從事營銷、有的則從事生產(chǎn)等功能活動，但每一項活動對于某個虛擬企業(yè)而言總是在發(fā)揮它的核心功能作用，具有最強的競爭優(yōu)勢。虛擬企業(yè)聯(lián)盟的邊界在理論上可以是“無限的”，也是“多變的”，因為，每個虛擬企業(yè)都必須建立起自己的“合作網(wǎng)絡(luò)”，不斷選擇更好的、更多的“合作伙伴”，以便在需要時能“一呼百應(yīng)”，完成“整體功能”。同時，虛擬企業(yè)在完成一個特定項目的可能涉及到聯(lián)盟中的部分成員，在完成另一個特定項目時也可能涉及到聯(lián)盟中的另一部分成員，正是這一“虛擬企業(yè)聯(lián)盟”，給了人們一種“忽生忽滅”、“虛無縹緲”的感覺，于是，提出會計主體問題、持續(xù)經(jīng)營問題也確在情理之中�！　�二、會計主體與虛擬企業(yè)聯(lián)盟　　會計主體的基本含義是財務(wù)會計在提供信息時必須具有明確的空間范圍，沒有空間范圍或空間范圍邊界模糊都會造成會計信息的失效。例如，企業(yè)主將其家用的開支混入其企業(yè)的開支范圍，則該企業(yè)的會計信息對企業(yè)經(jīng)濟決策而言就會失去效用。顯然，虛擬企業(yè)不僅具有明確的企業(yè)邊界，而且由于其核心功能的保留，也更具有競爭力和穩(wěn)定性，因此，毫無疑問虛擬企業(yè)仍然滿足會計主體的假定條件，不會造成對主體假設(shè)的沖擊。問題的關(guān)鍵在于，“虛擬企業(yè)聯(lián)盟”在網(wǎng)絡(luò)時代是否需要作為會計主體來對待？未來是的延伸，考察工業(yè)時代的會計主體與企業(yè)組織之間的關(guān)系。有助于對該問題的認識�！　≡诠�業(yè)時代，企業(yè)是最主要的會計主體，至于戰(zhàn)略聯(lián)盟，盡管在工業(yè)時代已廣泛存在，但會計管理上并沒有產(chǎn)生將其作為會計主體或報告主體來對待的需要。因為會計主體是依存于組織間經(jīng)濟利益關(guān)系的，只有組織間存在純行政式利益關(guān)系（如企業(yè)內(nèi)部）或行政與市場混合式的利益關(guān)系（如企業(yè)集團內(nèi)部）才需要將它們作為會計主體來對待，以這樣的會計主體為前提加工出的會計信息才更有效用。既然戰(zhàn)略聯(lián)盟無須作為會計全體對待，那么，作為企業(yè)之間市場化程度更高的虛擬企業(yè)聯(lián)盟則更無須作為會計主體了！因此，定位于工業(yè)時代的會計主體假設(shè)理論在網(wǎng)絡(luò)時代并不“過時”，網(wǎng)絡(luò)時代出現(xiàn)的虛擬企業(yè)、虛擬企業(yè)集團、以及虛擬企業(yè)聯(lián)盟也并不否定會計主體的存在�！　�三、持續(xù)經(jīng)營與虛擬企業(yè)　　持續(xù)經(jīng)營是一個與會計主體密切相關(guān)的會計假設(shè)，其含義是在加工反映會計主體的會計信息時，必須以會計主體的持續(xù)存在為假定前提。網(wǎng)絡(luò)時代，企業(yè)競爭無疑將更加激烈，競爭方式也從財力、物力、人力的競爭轉(zhuǎn)化為知識、信息、人才的競爭，但由于虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，企業(yè)核心能力的形成，競爭難度將逐步增加，企業(yè)的穩(wěn)定性不僅不降，反而也將隨之逐步提高，持續(xù)經(jīng)營也將更“名副其實”。此外，無論是工業(yè)時代還是網(wǎng)絡(luò)時代，財務(wù)會計提供決策有用信息的基本目標(biāo)仍然沒有改變，因此，提供會計信息仍然須以會計主體持續(xù)存在為前提。　　從以上可知，認為會計主體將要消亡、持續(xù)經(jīng)營不再存在的觀點其不足之處就在于它不適當(dāng)?shù)財U大了會計主體的范圍，將會計主體推向了無須作為會計主體的戰(zhàn)略聯(lián)盟和虛擬企業(yè)聯(lián)盟，并將它們作為了網(wǎng)絡(luò)時代的“代表”。顯然，網(wǎng)絡(luò)時代，會計主體仍將面向新穎的企業(yè)形式-虛擬企業(yè)，并仍以虛擬企業(yè)的持續(xù)存在為前提提供會計信息�！　�四、分期與實時信息　　會計分期一向被認為是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充，其含義是指財務(wù)會計在加工會計信息時，將會計主體的持續(xù)經(jīng)營過程人為地劃分為間隔相等的時間序列，分期核算經(jīng)營成果，定期反映財務(wù)狀況。顯然，會計期間的出現(xiàn)既有會計技術(shù)上的需要，也有會計信息上的內(nèi)在要求。從會計技術(shù)上看，傳統(tǒng)的會計信息加工方式既需要時間也需要成本，會計信息傳統(tǒng)加工方式上的成本性和時間性限制了管理人員對會計信息的及時性要求，于是，將持續(xù)經(jīng)營的過程劃分為期間間隔適當(dāng)?shù)臅�計分期，定期加工并提供會計信息便成為了傳統(tǒng)會計信息加工方式下的最佳選擇。從會計信息的內(nèi)容上看，會計信息具有兩種時間屬性-時點性和時期性，反映某時刻靜態(tài)會計要素的信息（資產(chǎn)負債表信息）即是時點性的會計信息，反映一定時期內(nèi)動態(tài)會計要素的信息（損益表和財務(wù)狀況變動表信息）即是時期性會計信息。顯然，時期性會計信息的加工與提供總是必須以“時期”為基礎(chǔ)或前提的，而不管這個“時期”的長短�！　。�網(wǎng)絡(luò)將突破會計信息加工方式上的時間性制約，使會計信息的實時加工和實時傳送成為可能，同時，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的和廣泛運用，也使得會計信息的加工和傳送成本已不再是重要。于是，滿足管理需要，提供實時會計信息成了會計信息加工處理上的首要目標(biāo)。但會計信息的實時化是否意味著對會計分期的否定？誠然，如前所述，會計分期的出現(xiàn)一定程度上確有信息加工技術(shù)上的原因，但會計信息的“時期性”特征卻是會計分期出現(xiàn)的根本原因。沒有一定的“時間間隔”（即時期）如何取得“收入”、“費用”信息？如何得知以時間為基礎(chǔ)的經(jīng)營成果？其實，會計信息實時化和會計分期是兩個完全不同的概念，它們并不是相互否定的關(guān)系。所謂“實時化信息”也即是“隨時隨地”可以提供并反映“最新情況”的信息，因此也稱為“即時信息”，其對應(yīng)概念為“定期化信息”，即“隔一定時間”提供一次的信息�！皩崟r信息”否定的是“定期信息”，而不是“會計分期”。誠然，“定期信息”與“會計分期”在含義上具有一定的聯(lián)系，都與“期間”有關(guān)，但兩者也有著根本的區(qū)別，前者中的“期間”是指“提供”會計信息的“間隔期”，而后者中的“期間”是指“加工”會計信息的“時期特性”。事實上，具有時期特性的會計信息（即以會計分期為基礎(chǔ)的信息）并不一定是“定期信息”，具有時點特性的信息也并非就是“實時信息”。例如，關(guān)于反映企業(yè)財務(wù)狀況的信息（資產(chǎn)負債表信息），是屬于時點性會計信息，既可以在每個月末后編制提供，也可以隨時編制提供，前者提供的是“定期化的時點性信息”，后者提供的則是“實時化的時點信息”。又如，關(guān)于反映企業(yè)經(jīng)營成果的信息（損益表和財務(wù)狀況變動表信息），是屬于時期性會計信息，一般以一定期間（如一個月）為基礎(chǔ)并在一定時點上（如月末）編制并提供，是屬于“定期化的時期性信息”，但只要管理上需要，也可以“隨時地”以“一個月”或“某一特定的時間長度”為基礎(chǔ)編制并提供，也即，時期性的會計信息也可以實時化提供！當(dāng)然，時點性會計信息與實時化信息有著天然的聯(lián)系，時點性信息更便于實時化提供，但會計信息實時化并不排斥時期性會計信息。以會計信息實時化為依據(jù)否定會計分期，其實質(zhì)是混淆了信息的實時提供與時期性會計信息的關(guān)系�！　�五、貨幣計量與非貨幣信息　　貨幣計量單位假設(shè)是指會計所提供的信息主要以貨幣為計量單位，并假定貨幣幣值不變或基本穩(wěn)定。顯然，以貨幣為主要計量單位的信息主要是貨幣性信息，貨幣性信息的效用是以幣值不變或基本穩(wěn)定為前提的。　　網(wǎng)絡(luò)時代，一方面由于網(wǎng)絡(luò)的廣泛，大大降低了信息收集、加工、傳輸、披露的成本，另一方面由于知識信息的增加，也迫切需要提供各種非貨幣性信息，于是，利用會計信息系統(tǒng)既提供貨幣性會計信息，同時又提供非貨幣性會計信息就顯得尤為重要。誠然，會計確實主要以貨幣為計量單位，主要提供貨幣性的會計信息，因為貨幣是表示價值量的最直觀、最易理解的方式，這也是由市場的特性所決定的。然而，以貨幣為主要計量單位并不排斥非貨幣單位的補充運用，更不否定非貨幣性會計信息的提供，它僅僅只是說明貨幣單位在會計計量中的中心地位。事實上，會計核算中從來就運用著包括各種實物量在內(nèi)的輔助計量單位，會計信息總還是以貨幣信息為主，非貨幣信息為輔，非貨幣信息還是始終無法進入作為提供會計信息核心工具的會計報表�？梢灶A(yù)料，隨著網(wǎng)絡(luò)時代和知識經(jīng)濟的來臨，盡管對非貨幣性會計信息的披露要求越來越高，但貨幣性信息仍將始終占有主導(dǎo)和核心地位。

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