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如何在現(xiàn)金流量表中列報(bào)外幣項(xiàng)目
外幣交易與外幣折算在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是經(jīng)常發(fā)生的。外幣現(xiàn)金及外幣現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中的反映主要面臨兩個(gè)：一是報(bào)告期外幣現(xiàn)金流量采用何種匯率折算成報(bào)告貨幣反映及怎樣反映；二是企業(yè)持有的外幣現(xiàn)金由于匯率變動(dòng)而引起的折算差額怎樣和列示。一、外幣現(xiàn)金流量的折算和列示
l.外幣現(xiàn)金流量折算匯率的選擇
外幣現(xiàn)金流量應(yīng)折算成企業(yè)的報(bào)告貨幣，并在現(xiàn)金流量表中反映。對(duì)于折算匯率的選擇，我國(guó)《企業(yè)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準(zhǔn)則》）規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。這里的平均匯率既可采用報(bào)告期的加權(quán)平均匯率，也可對(duì)報(bào)告期年初和年末的匯率進(jìn)行簡(jiǎn)單平均。
2.外幣現(xiàn)金流量的報(bào)表列示
外幣現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中有兩種列示：一是單獨(dú)列項(xiàng)反映。這種方法可能會(huì)降低信息的相關(guān)性，而且當(dāng)報(bào)告企業(yè)有多種外幣時(shí)，操作上會(huì)變得復(fù)雜，實(shí)務(wù)中一般不采用。二是依其性質(zhì)分別歸入其他項(xiàng)目合并反映。由于外幣現(xiàn)金流量在來(lái)源上并不構(gòu)成單獨(dú)的現(xiàn)金流量，而是由于企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣作為計(jì)量和結(jié)算單位而產(chǎn)生的，因此，經(jīng)折算后的外幣現(xiàn)金流量應(yīng)依其性質(zhì)分別歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)中合并反映。
3.實(shí)例
例1：假設(shè)某公司2002年度發(fā)生如下外幣交易業(yè)務(wù)：①1月20日，出口商品一批，價(jià)格為50萬(wàn)美元，2月20日收到這筆外匯，收匯當(dāng)日匯率為1美元；8.20元人民幣；②3月18日進(jìn)口原材料一批，價(jià)值30萬(wàn)美元，當(dāng)日以美元付清貨款，結(jié)匯日匯率為1美元=8.30元人民幣；③5月18日，向銀行借款20萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.40元人民幣；④6月1日日，以外幣存款25萬(wàn)美元引進(jìn)設(shè)備一套，結(jié)匯日匯率為1美元=8.25元人民幣；⑤9月18日，歸還中國(guó)銀行20萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.27元人民幣；⑥12月31日，收到境外發(fā)行人以美元兌付的債券投資利息收入15萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.40元人民幣。
根據(jù)我國(guó)《準(zhǔn)則》的規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量的有關(guān)折算和列示如下：
采用外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率折算：①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為161萬(wàn)元，其中：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為410萬(wàn)元（50×8.20）；購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金為249萬(wàn)元（30×8.30）。②投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為-80.25萬(wàn)元，其中：債券投資利息收入為126萬(wàn)元
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