對新世紀(jì)會計的思考

摘要：知識的到來，對提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，從會計信息、會計目標(biāo)、會計觀念、會計管理等各個方面，都表現(xiàn)出與知識經(jīng)濟格格不入的傾向；同時與會計目標(biāo)、會計觀念等相適應(yīng)的資產(chǎn)范圍的擴大、資本的確認(rèn)、計量等一系列，又使會計的創(chuàng)新?lián)碛辛烁鼮閺V闊的空間。簡要闡述了知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計造成的沖擊以及會計應(yīng)從哪些方面進(jìn)行創(chuàng)新和改革�！　�21世紀(jì)呈現(xiàn)在世界會計界面前的將是一個以嶄新姿態(tài)飛速向前發(fā)展、演進(jìn)的經(jīng)濟世界，它使剛剛走進(jìn)新世紀(jì)的會計一開始便面臨著必須繼續(xù)對傳統(tǒng)會計進(jìn)行全面改革，以及必須對新會計體系著手進(jìn)行全面認(rèn)識與全面規(guī)劃的挑戰(zhàn)。　　1、會計環(huán)境的變化　　隨著新世紀(jì)的到來，信息技術(shù)革命與商務(wù)全球化浪潮推動了知識經(jīng)濟的產(chǎn)生與發(fā)展，也使會計所處的環(huán)境發(fā)生了重大變化。例如：知識經(jīng)濟導(dǎo)致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)向知識和信息經(jīng)濟，信息和通訊技術(shù)的空前發(fā)展，全球的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新服務(wù)，生產(chǎn)過程、產(chǎn)品和服務(wù)越來越知識化、智能化、數(shù)字化；生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)向個性化、規(guī)�；�生產(chǎn)，生產(chǎn)形式從擴大再生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新再生產(chǎn)；市場和貿(mào)易行為越來越化，組織結(jié)構(gòu)由金字塔式垂直管理轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)式水平管理等等。處于知識經(jīng)濟時代中的會計，在其會計思想、會計目標(biāo)、會計管理體制、會計技術(shù)和會計政策規(guī)范等方面，都要從原有的經(jīng)濟環(huán)境中蛻變出來，重新構(gòu)造符合知識經(jīng)濟時代要求的會計模式�！　�2、知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計的沖擊　　綜觀會計的發(fā)展，可以看出，會計的發(fā)展主要是反應(yīng)性，即會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)。知識經(jīng)濟的出現(xiàn)，必然對現(xiàn)有的會計產(chǎn)生全面的，從會計和會計實務(wù)兩個方面進(jìn)行，其主要表現(xiàn)在對會計目標(biāo)的沖擊。關(guān)于對財務(wù)會計目標(biāo)的認(rèn)識，不論是“決策有用觀”，還是“經(jīng)營責(zé)任觀”，都是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，并未考慮知識經(jīng)濟時代的新情況。會計目標(biāo)的確定，應(yīng)以信息使用者的信息需求為目的。另外在知識經(jīng)濟中企業(yè)賴以生存、發(fā)展和壯大的基礎(chǔ)是企業(yè)的知識資源。而知識資源是由人力資源和知識組成的。在傳統(tǒng)的會計中資產(chǎn)是指被企業(yè)控制或擁有的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。這就對傳統(tǒng)的會計計量產(chǎn)生影響，同時要求對以資產(chǎn)為主的一系列概念擴展其內(nèi)涵�！　�2.1、傳統(tǒng)會計的弊端　�。�1）完善性問題。傳統(tǒng)會計是不完善的，根本問題在于：投資者關(guān)注未來而財務(wù)會計卻主要是面向過去。傳統(tǒng)會計采用定期報告原理，但當(dāng)期報告所計量和反映的并非只是當(dāng)期情況。人為的分期并不能改變企業(yè)業(yè)務(wù)不斷流轉(zhuǎn)的根本特點，各種業(yè)務(wù)活動不可能隨著會計分期的時間界限而同步起止，于是就有了收入的分期確認(rèn)等會計問題。另一個問題是：傳統(tǒng)的回顧型會計只對現(xiàn)有的貨幣性項目進(jìn)行計量，而這些項目可能只是構(gòu)成公司總體價值的極小一部分。在服務(wù)化和信息化趨勢日趨明顯的當(dāng)今世界經(jīng)濟中更是如此。對各種新興公司而言，其價值大小可能主要取決于各種非貨幣性資產(chǎn)，包括：新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、專利權(quán)或其他開發(fā)副產(chǎn)品、高效的管理能力、具有創(chuàng)造性的受過良好訓(xùn)練的熟練工作人員、發(fā)展良好的顧客群體、市場優(yōu)勢、出眾的營銷能力、良好的預(yù)見能力、商譽或客戶的滿意、協(xié)議、專營權(quán)或其他衍生物等�！　�傳統(tǒng)會計使用實體概念，而不考慮投資者，是不完善的。比如，一個保持較多留存收益的公司，其財務(wù)狀況和成果在財務(wù)報告中會顯得比一個支付紅利的公司好，但實際上果真如此嗎？　　傳統(tǒng)會計是回顧型的，它并不將揭示公司的償付能力作為重點考慮的對象，也不管償付能力在以后會發(fā)生什么樣的變化。在經(jīng)營中償付能力其實有著極其重要的意義。即使?fàn)I利能力很強的公司也可能遇到現(xiàn)金流動問題，而且常會有持久的影響。　�。�2）相關(guān)性問題。傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表不能準(zhǔn)確描繪最終用戶所關(guān)心的經(jīng)濟或市場價值，損益表不能與公司市場價值的提高或改變很好地保持一致�！　×硗猓瑢τ谕顿Y者決策的成敗起決定作用的是企業(yè)未來的盈利能力和盈利水平，而這恰恰是傳統(tǒng)的歷史成本會計所難以解決的問題。根據(jù)國際公認(rèn)會計準(zhǔn)則，可以在企業(yè)財務(wù)報表上進(jìn)行反映的收益應(yīng)當(dāng)是企業(yè)已經(jīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的已實現(xiàn)收益，是建立在收入/費用（配比）概念基礎(chǔ)上的“收益”。這種建立在收入/費用（配比）概念基礎(chǔ)上的“收益”不僅容易被企業(yè)管理當(dāng)局所操縱，更為重要的是它不能提供有關(guān)企業(yè)未來盈利能力的信息，以使投資者對企業(yè)的發(fā)展前途和投資價值做出判斷�！　。�3）合理性問題。傳統(tǒng)會計原則上要求客觀，但實際上又存在著大量判斷。當(dāng)無法實現(xiàn)完全的客觀時，就會讓一切視如不見。比如，傳統(tǒng)會計對于收入的確認(rèn)，只要它能在“適當(dāng)?shù)摹睍r間內(nèi)具有“適當(dāng)?shù)摹贝_定性，就可確認(rèn)收入。再如，傳統(tǒng)會計理論，將貨幣計量作為一項基本假設(shè)，以是否可計量作為能否納入會計信息系統(tǒng)的一項基本標(biāo)準(zhǔn)，在計量屬性的選擇標(biāo)準(zhǔn)上，首先考慮的是其可靠性，即這種計量必須是建立在已經(jīng)發(fā)生、客觀存在、可以驗證和檢查的基礎(chǔ)之上。在這一基本觀點下，包括人才智力資源在內(nèi)的許多經(jīng)濟現(xiàn)象都無法在會計上得到反映�！　。�4）可靠性與相關(guān)性問題。傳統(tǒng)會計將可靠性定義為：以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，具有可驗證性。其目的是為了把真實的會計信息反映給使用者，為其決策提供依據(jù)，即可靠的信息要有用。理論上雖然認(rèn)為歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測（事前）信息滿足相關(guān)性，同時應(yīng)強調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。但實際情況是在現(xiàn)時代恰恰由于對過去事項的可靠記錄，反使其現(xiàn)時信息的相關(guān)性減弱了�？煽啃耘c相關(guān)性形成了一對此消彼長的矛盾體。由此可見，隨著時代的發(fā)展和用戶需求的變化，以交易價格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計量屬性不應(yīng)再是唯一可靠的信息源�！　�2.2、會計功能重點的轉(zhuǎn)移　　傳統(tǒng)的會計工作主要是會計人員運用確認(rèn)、計量、記錄和報告手段，對經(jīng)濟數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、加工、存儲和檢索，最后輸出能滿足信息使用者經(jīng)濟決策和控制經(jīng)濟活動需要的經(jīng)濟信息�！　≡趥鹘y(tǒng)的會計工作中，由于受操作手段和工具的限制，經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的日常處理占用了會計人員絕大部分的工作時間和精力，而在知識經(jīng)濟條件下，隨著以機為主的信息產(chǎn)業(yè)的普及和成熟，會計人員大量的日常工作，如填制記賬憑證、登記總賬和明細(xì)賬、編制和報送會計報表以及在必要時查詢憑證數(shù)據(jù)等工作都可以由計算機完成，這在客觀上使廣大會計人員從繁雜的、重復(fù)的日常會計事務(wù)中解脫出來，將其工作重點轉(zhuǎn)移到參與預(yù)測、決策和經(jīng)營分析等方面，更多地參與企業(yè)單位的經(jīng)營管理，使會計工作向更高的層次發(fā)展，在經(jīng)濟管理中扮演更加重要的角色，確立會計工作在經(jīng)濟管理中的地位和作用�！　�3、知識經(jīng)濟要求會計創(chuàng)新　　面對知識經(jīng)濟對會計的影響，我們的唯一選擇就是迎接時代的挑戰(zhàn)，認(rèn)真研究會計的框架、進(jìn)行會計創(chuàng)新，以滿足信息經(jīng)濟時代使用者對會計的新要求。　　3.1、構(gòu)建適應(yīng)知識經(jīng)濟要求的會計模式　　現(xiàn)有的會計模式是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，從會計目標(biāo)、會計觀念、會計管理體制、會計規(guī)范體系等各個方面，都表現(xiàn)出與知識經(jīng)濟格格不入的傾向。　　例如自創(chuàng)商譽在傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中是不予反映的，但在知識經(jīng)濟條件下，由知識創(chuàng)新而帶來的企業(yè)價值增加和獲得超額利潤的能力會成為一種較為普遍的現(xiàn)象。而且企業(yè)的合并或解體也會經(jīng)常發(fā)生，如不在市場交易前確定自創(chuàng)商譽價值，那么在市場交易時的價值確定就會顯得“離譜”。會計模式的構(gòu)建是一個全方位的系統(tǒng)工程，它要求按照知識經(jīng)濟的要求，對會計模式的各個組成要素賦予新的涵義�！　�3.2、和引入新的計量手段　　知識計量重心要從財務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識資源，其中的最大障礙就是會計計量。在會計系統(tǒng)中引入多重計量手段，因不同會計事項性質(zhì)而選擇不同計量手段，似是一條可取之道。比如同時采用成本價與未來經(jīng)濟利益價。正如經(jīng)濟學(xué)家一致認(rèn)為的，收益是隨著未來服務(wù)的現(xiàn)值的增加而同時產(chǎn)生的。他們認(rèn)為，收益計量與資產(chǎn)計價是不可分的，資產(chǎn)是依據(jù)使用這些資產(chǎn)所帶來的未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來計量的，而收益則是企業(yè)在某一期間凈資產(chǎn)現(xiàn)值變動的結(jié)果。顯然，要計量經(jīng)濟收益，在會計上就必須采用現(xiàn)值計量。同時為了減少代理人或企業(yè)出于自身利益而對會計信息進(jìn)行隨意操縱的敗德行為，會計信息必須是客觀的、以事實性數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)并具有可驗證性，因此還必須采用歷史成本價�！　�3.3、盡快將人力資源會計納入財務(wù)會計系統(tǒng)　　知識經(jīng)濟時代的企業(yè)勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價值如何確認(rèn)、計量、記錄和報告，應(yīng)是該時代財務(wù)會計的重要�！　∈紫葢�(yīng)明確人力資源能否作為會計資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)的三要素：資產(chǎn)必須是一項經(jīng)濟資源，未來可提供收益；資產(chǎn)為企業(yè)所擁有或控制；資產(chǎn)可以用貨幣計量其價值。從這三個方面來人力資源是可以作為資產(chǎn)的：企業(yè)在人力資源的載體- 人身上的投資是企業(yè)付出的可以用貨幣計量的投資，是可以取得預(yù)期收益的，是企業(yè)能夠控制和利用的，因而可以定義為資產(chǎn)�！　∑浯问侨肆�資產(chǎn)應(yīng)如何計價。筆者認(rèn)為應(yīng)按照其獲得、維持、開發(fā)過程中的全部實際耗費作為人力資產(chǎn)的基礎(chǔ)價值入賬，同時要考慮其實際價值，即現(xiàn)時的市場價值及其未來收益價值，其記賬類似于 “長期股權(quán)投資”權(quán)益記賬法�！　〉谌�，人力資源會計核算原則包括：一是重要性原則。人力資源是企業(yè)的重要經(jīng)濟資源，應(yīng)重點加以體現(xiàn)，尤其是那些不可替代人力資源的信息、數(shù)額巨大的培訓(xùn)項目等。二是配比性原則。當(dāng)人力資源數(shù)額較大，涉及多個會計期間時，應(yīng)遵循配比原則對其價值進(jìn)行合理攤銷。三是歷史成本原則。將招聘、培訓(xùn)和開發(fā)人才等一切人力資源方面的支出均作為人力資產(chǎn)和成本，其數(shù)據(jù)是根據(jù)原始發(fā)生時的金額歸集的。四是相關(guān)性原則。作為企業(yè)主要職能部門之一的人事管理部門，對于職工的管理不僅是看其工資發(fā)生額的大小，而且重要的是如何合理配置人力資源，所以要求人力資源會計提供的信息應(yīng)體現(xiàn)相關(guān)性原則。五是效益成本原則。人力資源會計在很多方面發(fā)揮了較大的作用，但在核算時還應(yīng)考慮對那些核算成本較高及對決策意義不大的核算項目可不予揭示。六是劃分資本性支出與收益性支出原則。將遞延資產(chǎn)中的職工培訓(xùn)費、費用中的職工經(jīng)費、數(shù)額較大的培訓(xùn)費、招聘廣告費、稀有人才離職損失費予以資本化，將工資福利費等各期發(fā)生額均衡的支出計入費用，作為收益性支出�！�　3.4、變革財務(wù)報告　　現(xiàn)行的報告體系由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書構(gòu)成。它遵循著特定的會計準(zhǔn)則，采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點。但是隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。未來財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)鎖定在為企業(yè)各相關(guān)利益者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息，并真正使提供有關(guān)現(xiàn)金流量的數(shù)量、時間分布及其不確定性的信息這一目標(biāo)成為可以操作的目標(biāo)�！　∑鋱蟾鎯�(nèi)容應(yīng)重點突出以下幾方面：一是堅持財務(wù)信息的核心地位，通過非財務(wù)信息提升財務(wù)信息的價值；二是在不放棄歷史成本計價信息的同時，以公允價值計價的信息將大大豐富財務(wù)信息的內(nèi)容并提高財務(wù)信息的相關(guān)性；三是企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來財務(wù)報告的重心；四是突破會計主體假設(shè)，同時報告與會計主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息；五是增加相對值信息，提高財務(wù)信息的可比性�！　�報告模式則應(yīng)靈活多樣，因為使用者的目標(biāo)和方法不同，被估價的資產(chǎn)不同，報告公司的環(huán)境不同，使用者的信息需求不同。通過靈活多樣的報告模式，可以更好地滿足信息使用者對企業(yè)財務(wù)信息的不同要求�！�　3.5、會計管理功能重心轉(zhuǎn)向知識管理　　在知識經(jīng)濟條件下，會計管理的核心在于知識管理。知識管理包括兩個方面：對知識進(jìn)行管理；管理者用知識進(jìn)行管理�！　。�1）對知識進(jìn)行管理。在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)濟效益將越來越多地依賴于知識和創(chuàng)新，知識可以低成本地不斷復(fù)制和遞增報酬，使經(jīng)濟增長方式不再是資源依賴型而是知識型；企業(yè)要追求經(jīng)濟效益，把知識于生產(chǎn)過程中，使?jié)撛诘纳�產(chǎn)力轉(zhuǎn)化為直接生產(chǎn)力，其中心環(huán)節(jié)就是創(chuàng)新，因而企業(yè)將更重視知識和創(chuàng)新，重視知識的生產(chǎn)。對知識的生產(chǎn)需要大量投入和人才培養(yǎng)投入。　�。�2）管理者用知識進(jìn)行管理，即會計管理知識化。在知識經(jīng)濟時代，市場競爭已從產(chǎn)品競爭、服務(wù)競爭延伸到知識競爭，表現(xiàn)為工作中的創(chuàng)新和實驗室的創(chuàng)新。只有具備更多知識的企業(yè)，才能成為市場競爭的優(yōu)勝者。使企業(yè)的成功取決于知識和創(chuàng)新能力，需要用知識對其加強管理。會計管理知識化，要求企業(yè)會計管理部門和管理者，運用集體的智慧和發(fā)揮每個人知識的作用，提高創(chuàng)新能力，以便提高進(jìn)行會計的預(yù)測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析的管理水平。　　會計的絕非是在對未來的等待、企盼中實現(xiàn)的，而是在對歷史的回顧、的基礎(chǔ)上通過改革創(chuàng)新去實現(xiàn)的。知識經(jīng)濟已經(jīng)滲透到和經(jīng)濟的各個領(lǐng)域，同樣也給會計領(lǐng)域帶來了巨大的沖擊，會計創(chuàng)新已經(jīng)成為一個嶄新的課題。無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量、企業(yè)風(fēng)險的管理、未來收益的計量等都是需要我們積極研究、探索的新問題。在知識經(jīng)濟條件下，只有進(jìn)行會計創(chuàng)新，變革傳統(tǒng)財務(wù)會計體系，才能更好地為投資者、債權(quán)人以及各種會計信息用戶服務(wù)。

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