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傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)對(duì)比分析
20世紀(jì)80年代以來，高新技術(shù)和日益加劇的國(guó)際化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使人們熟悉到傳統(tǒng)治理不能適應(yīng)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化。為此，西方治理會(huì)計(jì)學(xué)者在如何使治理會(huì)計(jì)能夠適應(yīng)戰(zhàn)略治理的需要，為戰(zhàn)略治理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M(jìn)行了大規(guī)模的。他們把研究重點(diǎn)放在與判定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位、進(jìn)步企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)的會(huì)計(jì)信息方面，如本錢、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)占有率和現(xiàn)金流量的相對(duì)水平和變化趨勢(shì)的分析與評(píng)價(jià)等，這些研究拓展了傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，使治理會(huì)計(jì)所進(jìn)行的分析不局限于本企業(yè)這一單一的會(huì)計(jì)主體而延伸到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析，結(jié)合對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的分析來考察本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，為企業(yè)從戰(zhàn)略的高度審閱企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷和資源配置，并據(jù)以取得競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)而提供內(nèi)部的和外部的、財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的、定性的和定量的會(huì)計(jì)信息創(chuàng)造條件。這些研究使戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)開始形成，治理會(huì)計(jì)開始步進(jìn)一個(gè)嶄新的發(fā)展階段�！ �一、戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及主要特征 “戰(zhàn)略治理”概念自從70年代末首次被提出以來，已成為界與實(shí)務(wù)界研究的熱門。對(duì)戰(zhàn)略治理的推崇引起了治理觀念模式的深刻變革，作為治理決策支持系統(tǒng)的治理會(huì)計(jì)也逐步向戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)方向發(fā)展。盡管英國(guó)管家Simmonds在1981年就提出“戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)”，但戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)還處于摸索階段，對(duì)其內(nèi)涵的理解也還有分歧。Simmonds將戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)描述為“提供并分析有關(guān)企業(yè)和其競(jìng)爭(zhēng)者的治理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以發(fā)展和監(jiān)視企業(yè)戰(zhàn)略”，夸大注重外部環(huán)境以及企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的位置和趨勢(shì)，包括本錢、價(jià)格、市場(chǎng)份額等，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)；Bromwich和Bhimani在一份CIMA研究報(bào)告中將戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)解釋為“提供并分析有關(guān)公司產(chǎn)品市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)者本錢及本錢結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息，監(jiān)控一定期間內(nèi)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略”；而CIMA的正式術(shù)語將戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)定義為“這樣的一種治理會(huì)計(jì)形式，它不僅重視內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還重視非財(cái)務(wù)信息和與外部相關(guān)的信息”；Clarke將戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)的主要因素回結(jié)為 “從戰(zhàn)略角度提供有關(guān)公司市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)者信息，同時(shí)也夸大內(nèi)部信息”。盡管對(duì)戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)的定義多種多樣，但它們有一個(gè)共同特征就是都涉及到戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)的一些基本要素，體現(xiàn)了戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)的一些基本特征。 其一，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)重視外部環(huán)境，重視市場(chǎng)，將治理會(huì)計(jì)視角從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到外部環(huán)境。從價(jià)值鏈角度來講，本錢動(dòng)因可能價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)，包括公司外部環(huán)節(jié)。也就是說，對(duì)于某個(gè)因素的變化，由傳統(tǒng)治理角度即公司內(nèi)部角度往往并不能看出它的好處，但它可能在價(jià)值鏈的前端或后端創(chuàng)造價(jià)值。戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)是“面向市場(chǎng)”甚至是“市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)”的會(huì)計(jì)，由于市場(chǎng)是企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)、與對(duì)手面對(duì)面競(jìng)爭(zhēng)的場(chǎng)所，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)將治理會(huì)計(jì)視野拓展，以有助于直接面對(duì)新的市場(chǎng)挑戰(zhàn)。在此思想下，必然涉及到有關(guān)市場(chǎng)的三個(gè)基本要素：競(jìng)爭(zhēng)者、顧客和產(chǎn)品。戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)要盡量獲取有關(guān)這三方面的信息，包括財(cái)務(wù)信息（如本錢、價(jià)格等）和非財(cái)務(wù)信息（如產(chǎn)品青睞度或品牌忠誠(chéng)度等），這些信息與企業(yè)內(nèi)部收集的信息一樣，都是為了獲取持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)�！ ∑涠�，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)注重整體性。戰(zhàn)略治理是制定、實(shí)施和評(píng)估跨部分決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，既要公道制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)治理的各個(gè)環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)治理是由不同部分完成的，必須以企業(yè)治理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部分運(yùn)作，減少內(nèi)部職能失調(diào)。相應(yīng)地，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)應(yīng)從整體上分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略治理活動(dòng)�！ ∑淙�，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)體現(xiàn)了動(dòng)態(tài)性、應(yīng)變性以及的靈活性。任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的，而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以保持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應(yīng)。為了適應(yīng)這種需要，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯(lián)系競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行“相對(duì)本錢動(dòng)態(tài)分析”、“顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析”，而且采取了一些新方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線和價(jià)值鏈分析等�！ �二、傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)之間的差異 �。ㄒ唬⿵闹卫頃�(huì)計(jì)研究對(duì)象的范圍上看，傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)是內(nèi)向型的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，而戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)是外向型的綜合信息系統(tǒng)�！ 鹘y(tǒng)治理會(huì)計(jì)是建立在傳統(tǒng)的企業(yè)治理體制的基礎(chǔ)上的，注重本企業(yè)內(nèi)部的決策、計(jì)劃及控制執(zhí)行，只對(duì)本企業(yè)的本錢治理、決策及責(zé)任會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不是很激烈的情況下，企業(yè)只需在其內(nèi)部加強(qiáng)本錢治理，進(jìn)步勞動(dòng)生產(chǎn)率，便可生存。但是在迅猛發(fā)展的，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，光從本企業(yè)考慮，忽視外部環(huán)境所帶來的影響，只知己而不知彼，已不能滿足企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的信息需求，它所提供的信息與企業(yè)的戰(zhàn)略決策缺乏相關(guān)性�！ �(zhàn)略治理會(huì)計(jì)是站在戰(zhàn)略的高度，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，分析企業(yè)自身所處地位，以企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)作為主要目標(biāo)。外向型的戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)不僅僅要收集、分析企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息，更要走出企業(yè)為本企業(yè)提供外部市場(chǎng)環(huán)境及競(jìng)爭(zhēng)者的信息，做到知己知彼，以求在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)通過收集、分析、比較競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息，了解本企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，從而保持和增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。可見，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)克服了傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要缺陷，它拓展了治理會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍，由內(nèi)向型向外向型發(fā)展，以適應(yīng)戰(zhàn)略治理的需要。（二）從治理會(huì)計(jì)的主體及目標(biāo)上看，傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)注重本企業(yè)短期利益的最大化，而戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)及整體利益的最大化。 傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)所注重的只是單個(gè)企業(yè)在有限的期間內(nèi)的發(fā)展，它提供的信息主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策及經(jīng)營(yíng)治理發(fā)揮作用。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)注重營(yíng)運(yùn)資本的控制，它對(duì)投資方案的評(píng)價(jià)僅限于從財(cái)務(wù)效益的角度展開，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也只表現(xiàn)在當(dāng)期的利潤(rùn)上，只注重追求企業(yè)短期利潤(rùn)的最大化。而實(shí)際上，當(dāng)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)上升為全局性的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，追求長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)、搶占市場(chǎng)份額已成為企業(yè)刻不容緩的奮斗目標(biāo)。戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)注重企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，重視市場(chǎng)開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)及新產(chǎn)品定位等。它主要服務(wù)于企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃，追求企業(yè)長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益角度來分析、評(píng)價(jià)企業(yè)資本投資。站在戰(zhàn)略的高度，企業(yè)投資開始傾向于以智力投資為主，在人力資源、科技開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)等方面多投進(jìn)資金，以求保持企業(yè)長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)力。這樣，在戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)中，對(duì)企業(yè)投資方案的評(píng)價(jià)不再僅局限于財(cái)務(wù)效益指標(biāo)，而必須同時(shí)考慮非財(cái)務(wù)效益方面的指標(biāo)，如引進(jìn)人才的未來效益、引進(jìn)高新技術(shù)的未來效益及新產(chǎn)品的市場(chǎng)份額等；投資決策不僅要采用定量分析法，還要輔之以定性分析法。戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)于企業(yè)團(tuán)體作戰(zhàn)，則注重全局利益，它的信息分析完全基于整體利益考慮。為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，它會(huì)考慮放棄短期利益；為了顧全整體利益，它甚至?xí)艞壞硞�(gè)成員企業(yè)的利益。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果不僅要反映在利潤(rùn)指標(biāo)上，還要反映在企業(yè)價(jià)值的增加上。相比之下，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)注重長(zhǎng)遠(yuǎn)性、整體利益的最大化以及具有超前性等特征�！ 。ㄈ⿵闹卫頃�(huì)計(jì)的研究對(duì)象上看，傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)研究的是單一的財(cái)務(wù)信息，而戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)研究的則是與戰(zhàn)略治理相關(guān)的多樣化信息。 傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)研究的是財(cái)務(wù)信息，而忽視了非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的影響。然而，外界環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部治理體系的變化會(huì)帶來對(duì)治理會(huì)計(jì)信息需求的變化。首先，企業(yè)外界環(huán)境的變化如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、信息加工技術(shù)變化等，會(huì)引發(fā)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變化。而這又必然導(dǎo)致治理會(huì)計(jì)研究對(duì)象及發(fā)生相應(yīng)變化，這種變化表現(xiàn)在：一方面，財(cái)務(wù)信息的種類將發(fā)生變化；另一方面，非財(cái)務(wù)信息的需求也將大幅上升，如產(chǎn)品更新?lián)Q代信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)信息及市場(chǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃等。 戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)根據(jù)外界環(huán)境及企業(yè)戰(zhàn)略治理的需要，從企業(yè)內(nèi)外廣泛收集、加工、運(yùn)用各種相關(guān)信息，將信息范圍擴(kuò)展到與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的所有信息，其中包括財(cái)務(wù)的與非財(cái)務(wù)的，數(shù)目的與質(zhì)量的，的與非經(jīng)濟(jì)的，物質(zhì)層面的與非物質(zhì)層面的，以至有關(guān)天時(shí)、地利、人和等方面的信息。這些信息有的來源于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)、人事等部分，有的則來自企業(yè)以外的政府機(jī)關(guān)、機(jī)構(gòu)及大眾媒體等�！ 鹘y(tǒng)治理會(huì)計(jì)由于其研究的只是財(cái)務(wù)信息，而忽視其他信息，故它是不完整的、不充分的。尤其在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的大市場(chǎng)中，傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)所運(yùn)用的信息很輕易使企業(yè)在決策中失誤，喪失競(jìng)爭(zhēng)力。戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)充分收集、分析、運(yùn)用了與企業(yè)戰(zhàn)略治理相關(guān)的所有信息，而不再局限于財(cái)務(wù)信息，從而使得企業(yè)能充分做到知己知彼，終極作出正確的戰(zhàn)略決策，對(duì)保持甚至增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力大有益處。 �。ㄋ模⿵闹卫頃�(huì)計(jì)應(yīng)用的方法來看，傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的方法是非常有限的，僅限于對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的，而戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)則是在此基礎(chǔ)上從多方位、多角度來進(jìn)行綜合分析和研究，其應(yīng)用方法是多元化的�！ 鹘y(tǒng)治理會(huì)計(jì)是建立在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)治理體制基礎(chǔ)上的，其目的是滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的需要，其內(nèi)向型的治理及信息來源、種類的單一性又決定了傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)應(yīng)用方法的單一。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方法主要是對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，具體應(yīng)用更多地體現(xiàn)在它的基本職能中，如猜測(cè)分析、決策分析、預(yù)算編制、控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及考核方法等�！ �(zhàn)略治理是經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的產(chǎn)物，為適應(yīng)外界環(huán)境及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變化，其較傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)有很大變化。第一，由于信息無形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重較高，企業(yè)資產(chǎn)的核算開始逐步將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)；第二，隨著制造業(yè)比重的下降，開始對(duì)原有本錢方法及本錢治理方法進(jìn)行改進(jìn)，引進(jìn)作業(yè)本錢法，并實(shí)行作業(yè)治理；第三，為比較、與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)，采用價(jià)值鏈分析法，或其他的分析方法，如對(duì)手分析法、矩陣定位分析法、環(huán)境分析法等；第四，為更好地適應(yīng)企業(yè)分權(quán)治理模式，實(shí)行目標(biāo)本錢治理、非財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及分層激勵(lì)機(jī)制等；第五，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)還要結(jié)合生命周期分析法、動(dòng)因分析法、產(chǎn)品組合矩陣法等多種方法，為企業(yè)戰(zhàn)略治理提供全面、充分的信息�！ �(zhàn)略治理會(huì)計(jì)在處理信息方法上的多元化，有助于企業(yè)治理層在更廣泛、更深刻的層面上把握信息，從而可以綜合、全面分析，做出正確的戰(zhàn)略性決策。三、戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系 戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前廣泛激烈的情況下，為滿足傳統(tǒng)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略治理的特定信息需要而建立的新的治理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。作為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)，它之所以產(chǎn)生并得到相應(yīng)，既是當(dāng)今技術(shù)突飛猛進(jìn)和迅速發(fā)展而導(dǎo)致企業(yè)治理（尤其是戰(zhàn)略治理）和實(shí)踐不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物，也是原有治理會(huì)計(jì)自身基本思想、基本理論和基本方法不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物�！ 。ㄒ唬⿷�(zhàn)略治理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的發(fā)展 戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的缺陷產(chǎn)生的，但這并非意味著傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)沒有存在的必要，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)只是傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的發(fā)展和觀念的更新。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)注重內(nèi)部治理，并從戰(zhàn)術(shù)角度深進(jìn)到企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)水平，致力于“知己”。而戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)則站在全球高度，從戰(zhàn)略角度擴(kuò)展到宏觀層面，尋求企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)，致力于“知彼”。兩者相輔相成，“這種微觀深進(jìn)與宏觀擴(kuò)展的結(jié)合是傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)為適應(yīng)復(fù)雜多變客觀環(huán)境的必然發(fā)展趨勢(shì)”。治理會(huì)計(jì)作為決策支持系統(tǒng)的性質(zhì)并未發(fā)生改變，信息支持和控制還是其兩大基本職能。戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的局限，拓展了治理會(huì)計(jì)的范圍，是治理會(huì)計(jì)在新的條件下取得的新發(fā)展�！ 。ǘ⿷�(zhàn)略治理會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)具有重大而深遠(yuǎn)的意義 戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的突破，不僅是治理會(huì)計(jì)本身的重大變革，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也發(fā)生著深遠(yuǎn)的。因此，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)對(duì)整個(gè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系都具有十分重要的意義�！ �1.戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的一次重大變革 傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的前身是本錢會(huì)計(jì)。歷史上，治理會(huì)計(jì)之所以取代本錢會(huì)計(jì)是由于本錢會(huì)計(jì)的理論對(duì)經(jīng)營(yíng)決策缺乏相關(guān)性，不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的需要。近年來，企業(yè)生存環(huán)境的改變和競(jìng)爭(zhēng)壓力的增強(qiáng)，使戰(zhàn)略治理登上歷史舞臺(tái)。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)難以提供與戰(zhàn)略治理相關(guān)的信息，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)則從更高的出發(fā)點(diǎn)重新界定了治理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機(jī)。因此，正如治理會(huì)計(jì)是對(duì)本錢會(huì)計(jì)的重大突破一樣，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)不是治理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，而是對(duì)傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的一次重大變革。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)將治理會(huì)計(jì)方法引向界、貿(mào)易界和學(xué)術(shù)界，而戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)則是將產(chǎn)業(yè)界、貿(mào)易界和學(xué)術(shù)界帶進(jìn)信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代�！ �2.戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)必將對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是旨在為投資者或其他外部利益相關(guān)者提供信息的會(huì)計(jì)。從表面上看，治理會(huì)計(jì)是各企業(yè)自主進(jìn)行、沒有同一標(biāo)準(zhǔn)的，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)、在公允的原則下建立的。但實(shí)質(zhì)上，治理會(huì)計(jì)的從未停止向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化。例如，現(xiàn)金流量表原先是一些企業(yè)內(nèi)部治理層為了能更直接、更清楚地了解企業(yè)資金的來源和運(yùn)用情況而自行編制的，屬于治理會(huì)計(jì)的范疇。當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量表更能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中信息表露的不足時(shí)，現(xiàn)金流量表開始在各企業(yè)中推廣，終極以規(guī)定的方法和同一的格式確定下來，并被要求公然表露，于是現(xiàn)金流量表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中確立。正由于存在著這種轉(zhuǎn)化，所以治理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的任何重大變動(dòng)都會(huì)在未來的某個(gè)時(shí)候引起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的變動(dòng)。就像現(xiàn)金流量表從企業(yè)治理會(huì)計(jì)范圍轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)范圍一樣，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)一旦在治理會(huì)計(jì)領(lǐng)域確立，它的信息很可能會(huì)因被要求公然表露而轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。隨著企業(yè)社會(huì)化程度的進(jìn)步，人們會(huì)不斷要求更多的企業(yè)內(nèi)部信息公然，從而加速了治理會(huì)計(jì)信息向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)化。不難想象，在未來的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表中有可能出現(xiàn)諸如人力資本價(jià)值、市場(chǎng)份額比率、生命周期分析、經(jīng)濟(jì)環(huán)境評(píng)估、競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)比較等原本屬于戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)的相關(guān)信息及其分析結(jié)論�！ 。ㄈ�、戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)提出挑戰(zhàn) 戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)，迫切要求傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)觀念更新，尤其是對(duì)戰(zhàn)略決策信息的提供，要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛、更有用的與戰(zhàn)略治理相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部信息和財(cái)務(wù)信息，更重要的是諸如市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等外部信息和非財(cái)務(wù)信息。具體說來，戰(zhàn)略治理要求傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)在以下方面克服其輕戰(zhàn)略重戰(zhàn)術(shù)的不足：其一，改變傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響、用靜態(tài)目光看待的缺點(diǎn)，站在戰(zhàn)略高度，從全球范圍來看待企業(yè)的目標(biāo)和行為，時(shí)刻關(guān)注跟企業(yè)息息相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境的變化及對(duì)企業(yè)的影響。例如：從本錢觀念來講，傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)講究降低勞務(wù)本錢、缺勤率等，但對(duì)于處于衰落期的行業(yè)或因技術(shù)落后而落伍的企業(yè)，僅對(duì)一些不重要細(xì)節(jié)的邊際調(diào)整并不能改變它的根本命運(yùn)。最重要的是企業(yè)具有有效獲取、分配、使用資源以充分利用環(huán)境機(jī)遇和防止環(huán)境威脅的能力。本錢觀念要根本變革。從綜合角度來看，本錢既有經(jīng)營(yíng)性的又有戰(zhàn)略性的，既包括有形的又包括無形的。其二，克服傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)只重短期利益的缺陷，注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展，傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)以“利潤(rùn)最大化”為終極目標(biāo)，忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，忽視了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)重要因素- “風(fēng)險(xiǎn)”，輕易造成行為的短期化，如為了一時(shí)的利益而降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但這終極將損害企業(yè)聲譽(yù)和品牌形象乃至長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。從戰(zhàn)略角度來說，治理會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)跟企業(yè)目標(biāo)一樣也應(yīng)是“企業(yè)價(jià)值最大化”，以獲得一種持久的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)。相應(yīng)地，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)采用戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)�！ �(zhàn)略治理會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)強(qiáng)有力的挑戰(zhàn)，未來的會(huì)計(jì)可能不再是企業(yè)內(nèi)部貨幣信息的代名詞，而是意味著綜合信息的收集、整理、加工、分析、使用和表露�！ 浮埂 �1、李勁彪。《戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)及其挑戰(zhàn)》�！敦�(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》。2000年第1期 2、吳嵐�！墩搼�(zhàn)略治理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的突破》。《上海財(cái)會(huì)》。2001年第1期 3、溫艷萍。《現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)》�！敦�(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》。2001年第2期 4、夏淑菊�！稖\談戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)》�！秾�(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)》。2002年第5期【傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)對(duì)比分析】相關(guān)文章：
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