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我國治理會(huì)計(jì)工作存在的題目及對(duì)策
一、治理會(huì)計(jì)工作中存在的題目近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，我國治理會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程明顯加快，取得了一定的成績。但是，目前我國治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用層次和水平都還不高，大多數(shù)企業(yè)仍處于起步階段。固然治理會(huì)計(jì)在大中型企業(yè)中得到了一定的運(yùn)用，如責(zé)任會(huì)計(jì)、量本利分析、變動(dòng)本錢法、零基預(yù)算、凈現(xiàn)值法等方法的實(shí)施頗有成效，但在大多數(shù)小型企業(yè)、貿(mào)易服務(wù)類企業(yè)中卻沒有應(yīng)用過治理會(huì)計(jì)方法。我國治理會(huì)計(jì)工作主要存在以下幾個(gè)題目。
1．治理會(huì)計(jì)理論體系不健全
我國治理會(huì)計(jì)的理論和方法基本上是從西方國家引進(jìn)的，目前還沒有形成一個(gè)聯(lián)系我國實(shí)際的系統(tǒng)的治理會(huì)計(jì)理論體系。首先，有關(guān)治理會(huì)計(jì)理論研究的專著較少，而且研究領(lǐng)域狹隘、信息滯后；治理會(huì)計(jì)理論研究隊(duì)伍薄弱，缺乏高層次的理論研究職員。其次，現(xiàn)有治理會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法操縱性差，沒有創(chuàng)新能力；對(duì)我國已有的治理會(huì)計(jì)應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)也未能從理論與實(shí)踐相結(jié)合上進(jìn)行案例總結(jié)。這是我國治理會(huì)計(jì)難以推廣的主要原因之一。
2．核算手段落后
我國一部分企業(yè)至今仍用手工記賬，固然大型企業(yè)和部分合資企業(yè)以及金融系統(tǒng)引用了電算化技術(shù)，但計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程度和利用效率較低，多處于事后記賬的低級(jí)水平，沒有事前猜測(cè)、事中控制的能力。而且現(xiàn)階段企業(yè)引用的電算化軟件大多是適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的，而用于治理會(huì)計(jì)的軟件系統(tǒng)目前還很少見。
3．企業(yè)經(jīng)營治理職員和財(cái)會(huì)職員的素質(zhì)水平不高
我國企業(yè)的決策者一般對(duì)治理會(huì)計(jì)的重要性熟悉不足，對(duì)治理會(huì)計(jì)工作缺乏應(yīng)有的重視，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會(huì)職員觀念陳舊，治理會(huì)計(jì)知識(shí)淺薄、應(yīng)用水平不高。有資料表明，即便是大中型企業(yè)，有大專文化水平以上的會(huì)計(jì)職員僅占20％左右。多數(shù)企業(yè)的財(cái)會(huì)職員對(duì)日常財(cái)務(wù)資料的處理僅限于事后記賬，且分析能力差，很難將有效信息運(yùn)用到企業(yè)的治理決策中往。
4．企業(yè)內(nèi)部治理制度不完善
有的企業(yè)內(nèi)部治理混亂，缺少健全的規(guī)章制度和完善的激勵(lì)約束機(jī)制，從而影響了治理會(huì)計(jì)工作的開展。
二、改進(jìn)的對(duì)策
針對(duì)目前我國治理會(huì)計(jì)工作存在的題目，筆者提出以下對(duì)策，以促進(jìn)我國治理會(huì)計(jì)工作的開展。
1．成立全國治理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，組織開展全國治理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)理論研究工作
美國于1972年景立了獨(dú)立的治理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，不久，英國也成立了類似的學(xué)會(huì)，并分別出版《治理會(huì)計(jì)》月刊，向全世界發(fā)行，推動(dòng)了治理會(huì)計(jì)理論的研究。筆者建議我國也應(yīng)盡快成立全國治理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。這個(gè)協(xié)會(huì)由會(huì)計(jì)師、工程師、部分企業(yè)治理職員組成，負(fù)責(zé)組織開展全國治理會(huì)計(jì)工作以及治理會(huì)計(jì)理論研究與學(xué)術(shù)交流工作。協(xié)會(huì)可每年召開一次年會(huì)暨學(xué)術(shù)研討會(huì)議，出版會(huì)議論文集。假如我國成立了治理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，并能積極有效地開展工作，必將對(duì)我國治理會(huì)計(jì)工作與學(xué)術(shù)研究的開展以及對(duì)企業(yè)治理水平的進(jìn)步起到重要的作用。
2．鼓勵(lì)推動(dòng)中小企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集治理會(huì)計(jì)所需的信息，開展治理會(huì)計(jì)工作
目前我國有中小型企業(yè)800萬家左右，占全國企業(yè)總數(shù)的99％。[1]多數(shù)中小企業(yè)由于治理制度不健全、治理手段落后，難以開展治理會(huì)計(jì)工作�，F(xiàn)在已進(jìn)進(jìn)信息時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的信息化與全球化推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的一體化，促進(jìn)了新經(jīng)濟(jì)的形成。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)金獲得者、世界著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家蒙代爾教授說：“由于以信息同等共享為特征的新經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，給那些貧困、偏遠(yuǎn)、被拋棄在高速經(jīng)濟(jì)增長之外的國家?guī)盹w越的機(jī)會(huì)”。[2]在新經(jīng)濟(jì)下，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以低廉本錢提供了市場(chǎng)的、經(jīng)濟(jì)的、科技的、治理的各類信息，這對(duì)中小型企業(yè)尤其是相對(duì)偏遠(yuǎn)、后進(jìn)地區(qū)的企業(yè)的治理者與財(cái)會(huì)職員來說是盡對(duì)需要的。因此，筆者建議有關(guān)部分應(yīng)積極鼓勵(lì)和推動(dòng)中小企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集信息，督促企業(yè)建立健全治理制度，逐步把治理會(huì)計(jì)工作開展起來。
3．大型企業(yè)及有條件的中型企業(yè)可通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通，實(shí)行治理國際化
治理國際化使企業(yè)結(jié)構(gòu)處于分布化與網(wǎng)絡(luò)狀態(tài)的扁平化組織結(jié)構(gòu)，能調(diào)動(dòng)各類職員的主觀能動(dòng)性，成為自主創(chuàng)新主體。企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫可使所有企業(yè)單元獲得所需的信息，這些信息在企業(yè)治理決策中發(fā)揮作用。由于企業(yè)決策是由各部分如治理會(huì)計(jì)、設(shè)計(jì)、制造等部分的職員參與制定，因而可以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各層次、各類職員的主觀能動(dòng)性，進(jìn)步企業(yè)決策的科學(xué)水平。在企業(yè)內(nèi)部，網(wǎng)絡(luò)成了企業(yè)生產(chǎn)、營銷、服務(wù)、購物、技術(shù)研究、新產(chǎn)品開發(fā)及企業(yè)內(nèi)部人事、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、治理會(huì)計(jì)、物資、檔案、資料治理等各環(huán)節(jié)，以及與子公司、合作伙伴、代理商等聯(lián)系的主要媒體與實(shí)施場(chǎng)所，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)行企業(yè)治理一體化。例如，企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，不但有治理會(huì)計(jì)師、設(shè)計(jì)者、制造者參與，各地的顧客也可通過網(wǎng)絡(luò)參與，設(shè)計(jì)出自己所需的功能、結(jié)構(gòu)、外型的產(chǎn)品(這是海爾公司多年的做法，深受顧客的歡迎)。在產(chǎn)品銷售中，企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)可與供銷商保持實(shí)時(shí)的密切聯(lián)系，不僅能實(shí)現(xiàn)成品的零庫存、原材料接近于零庫存，增加時(shí)效性，而且降低庫存本錢。在產(chǎn)品運(yùn)輸中，對(duì)數(shù)碼產(chǎn)品如音樂、信息等，可在網(wǎng)上直接完成運(yùn)輸，從而降低運(yùn)輸本錢。在網(wǎng)上還可以實(shí)現(xiàn)國際電子商務(wù)，即無紙貿(mào)易。它具有迅速、高效、精確、低本錢等特點(diǎn)，有改善企業(yè)治理、加強(qiáng)與貿(mào)易伙伴的關(guān)系、進(jìn)步國內(nèi)外競爭力的作用。貿(mào)易方式信息化已成為當(dāng)今世界發(fā)展的潮流。治理會(huì)計(jì)職員可以通過網(wǎng)絡(luò)收集到國內(nèi)外有關(guān)市場(chǎng)的、經(jīng)濟(jì)的、金融的、技術(shù)的、治理的、物流的、人才的各類信息，并將整理分析過的信息供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與治理職員以及本人工作使用；還可以在網(wǎng)上了解企業(yè)各部分(包括子公司)、各崗位的職員或單位實(shí)施、完成企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)、庫存、銷售的數(shù)目指標(biāo)與各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)情況，并進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視，以保障企業(yè)規(guī)則、任務(wù)、指標(biāo)的完成。在企業(yè)治理一體化方面，值得推薦的是海爾公司的企業(yè)文化與治理方法。
治理國際化是以經(jīng)濟(jì)信息化與全球化為基礎(chǔ)相應(yīng)而生的新的治理系統(tǒng)。它比治理會(huì)計(jì)作用更大，應(yīng)用范圍更廣。盡管治理國際化為治理會(huì)計(jì)工作的開展提供了諸多方便條件與更多的信息量的功能，使治理會(huì)計(jì)工作更有效深進(jìn)地開展，但盡不能替換治理會(huì)計(jì)工作。如企業(yè)在開發(fā)設(shè)計(jì)一個(gè)新產(chǎn)品時(shí)，需要工程技術(shù)職員與治理會(huì)計(jì)師根據(jù)產(chǎn)品的功能質(zhì)量需要，對(duì)每一結(jié)構(gòu)與部件進(jìn)行功能、本錢、質(zhì)量與價(jià)值分析，以求該產(chǎn)品的功能、本錢、質(zhì)量的整體效果及其價(jià)值近于1。每項(xiàng)分析工作都是非常具體化的，采用的分析、計(jì)算方法也是不同的。筆者在實(shí)際工作中創(chuàng)造了VTS(價(jià)值工程、全面質(zhì)量治理、系統(tǒng)工程)綜合分析方法，可供治理會(huì)計(jì)職員、工程技術(shù)職員應(yīng)用。
4．加強(qiáng)治理會(huì)計(jì)理論建設(shè)，進(jìn)步我國治理會(huì)計(jì)水平
要建立完善的治理會(huì)計(jì)理論體系，首先要處理好治理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與矛盾題目。
治理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者研究的領(lǐng)域都是企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是過往的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而治理會(huì)計(jì)的對(duì)象是未來的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。治理會(huì)計(jì)來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，兩者相互支持、協(xié)調(diào)工作，各自發(fā)揮自身不同的功能，共同為企業(yè)決策部分服務(wù)。但是從工作分工上講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過信息系統(tǒng)將相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供給企業(yè)外部的信息使用者，服務(wù)于社會(huì)各相關(guān)方面；而治理會(huì)計(jì)則通過信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的相關(guān)治理信息，提供給企業(yè)經(jīng)營治理決策者、執(zhí)行者，在企業(yè)經(jīng)營決策與經(jīng)營治理中發(fā)揮著直接重要的作用。
由于治理會(huì)計(jì)是從企業(yè)本身治理的需要出發(fā)，為企業(yè)治理者正確地進(jìn)行最優(yōu)治理決策提供主要依據(jù)，所以治理會(huì)計(jì)必須有自身獨(dú)立的理論體系。一方面，可以大量吸收高等數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等技術(shù)方法，不斷融合到治理會(huì)計(jì)的概念體系中往，使之系統(tǒng)化；另一方面，成立專門的治理會(huì)計(jì)研究組織，使之規(guī)范化；還可以大量出版發(fā)行治理會(huì)計(jì)書刊，在高等院校擴(kuò)大治理會(huì)計(jì)教學(xué)領(lǐng)域，組織面向全社會(huì)的治理會(huì)計(jì)資格考試認(rèn)證等等，使我國治理會(huì)計(jì)的研究隊(duì)伍不斷發(fā)展壯大。在治理會(huì)計(jì)理論研究中需要會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者攜起手來，共同攻關(guān)，形成一個(gè)由理論研究者、實(shí)務(wù)應(yīng)用者、企業(yè)決策者、教育人士和研究職員共同推進(jìn)和發(fā)展治理會(huì)計(jì)理論研究的潮流，營造出中國的治理會(huì)計(jì)理論體系。
我們不僅要積極學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家的治理會(huì)計(jì)的新理論、新方法，博采眾長，為我所用，而且還應(yīng)總結(jié)完善我國以往行之有效、具有我國特色的治理會(huì)計(jì)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和方法，諸如上世紀(jì)50年代初實(shí)行的廠部、車間、班組三級(jí)核算；60年代初實(shí)行的廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格、資金分級(jí)治理；70年代大慶油田實(shí)行的內(nèi)部結(jié)算；80年代吉林省實(shí)行的廠內(nèi)銀行、首鋼的“包、保、核”；90年代邯鄲鋼鐵團(tuán)體推行的“市場(chǎng)模擬，本錢否決”等等。對(duì)于這些既適合我國國情又有價(jià)值的成功經(jīng)驗(yàn)，理論研究職員應(yīng)認(rèn)真加以總結(jié)概括，將其上升到理論，以充實(shí)我國治理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。其他諸如加快我國治理會(huì)計(jì)電算化步伐、加強(qiáng)治理會(huì)計(jì)職員培訓(xùn)，進(jìn)步財(cái)會(huì)職員素質(zhì)，都是當(dāng)前開展治理會(huì)計(jì)工作確當(dāng)務(wù)之急。
[參考文獻(xiàn)]
[1]張志強(qiáng)．談優(yōu)化我國中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境[N]．中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)報(bào)，2002—04—19．
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