現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中存在題目及改進建議

摘要:我國現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》,于1998年頒布并于1999年1月實施的�，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度自頒布實施以來,對于規(guī)范醫(yī)院的財務治理、進步醫(yī)院的會計核算質量均起到了很好的作用。但隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展,現(xiàn)行醫(yī)院會計制度在運行過程中逐漸暴露出一些不足及局限性,在固定資產、壞賬預備、應收醫(yī)療款、庫存物資及治理用度等科目核算中,存在很多與醫(yī)院發(fā)生的實際經(jīng)濟業(yè)務不相符合情況,違反了會計的真實性、及時性、謹慎性原則,造成會計信息失真,會計報表不能正確反映醫(yī)院即時的財務狀況,給決策者帶來很多錯誤判定,不能適用科學決策的要求,因此應盡快加以完善。
　　關鍵詞:醫(yī)院會計制度 存在題目 科學決策
　　
　　一、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的題目
　　
　　(一)固定資產核算方面
　　固定資產是醫(yī)院總資產的一個重要組成部分,對該類資產核算的正確與否直接關系到醫(yī)院整個會計信息的真實、正確與公允�！夺t(yī)院財務制度》第三十一條規(guī)定:固定資產按賬面價值的一定比例提取修購基金,用于固定資產的更新和大型修繕。此規(guī)定存在以下幾個方面的弊端:
　　1. 不能正確反映固定資產真實價值
　　醫(yī)院固定資產不計提折舊,醫(yī)院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值,未能反映固定資產使用過程中的實際損耗,造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離,固定資產的使用狀況和實際價值無法體現(xiàn),不利于報表使用者了解固定資產的真實狀況,特別是碰到醫(yī)院重大經(jīng)濟決策和第三方對醫(yī)院資產進行評估時,報表關系人無法從報表對醫(yī)院的整體資產狀況有一個全面的了解。
　　2.虛增凈資產
　　根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)行會計制度規(guī)定,醫(yī)院通過提取修購基金的方式使固定資產的資本金額作為凈資產在專用基金一般修購基金科目中核算,以凈資產形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中,而同時固定基金的金額保持不變,這樣就使得同一筆固定資產對應的資本額同時在凈資產項目中做了兩次重復反映,虛增了醫(yī)院的凈資產。
　　3.不利于固定資產的更新
　　固定資產計提折舊的目的在于對固定資產使用本錢的分配和對其已損耗價值的補償�，F(xiàn)在在沒有明確劃分比例的條件下,規(guī)定修購基金也可用于固定資產的大型修繕,無形之中會腐蝕固定資產的更新改造基金。
　　4.不利于日常治理
　　由于固定資產不計提折舊,其原值與實際凈值的差異與使用時間呈正比,所以一旦發(fā)生報廢、毀損、盤虧等情況,醫(yī)院將無法知曉該資產的實際損失情況,不利于對固定資產的日常治理。
　　5.在資產負債表中固定資產從購置到報廢的很長一段時間內,對其價值不做調整,而當該資產由于各種原因而退出醫(yī)院時卻按固定資產原值作一次性減少處理,會使醫(yī)院資產減少過快。
　　(二)提取壞賬預備核算
　　“應收醫(yī)療款”賬戶核算的主要內容是應收各種醫(yī)療款項,包括出院病人欠費,中包含“出院病人欠費”、“醫(yī)保病人欠費”及其他應收醫(yī)療款項。而“出院病人欠費”大體可分為兩部分:病人的惡意欠費和醫(yī)院為了承擔更多社會責任,減免病人醫(yī)藥費,壞賬率接近百分之百;“醫(yī)保病人欠費”是隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多,即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范,也會扣減。我國現(xiàn)行醫(yī)院會計制度答應的壞賬預備提取比率為5%,遠遠低于實際發(fā)生率,致使大量呆賬、壞賬不能沖銷,長期掛在賬上,違反了會計制度的真實性原則、及時性原則和謹慎性原則,使醫(yī)院的活動指標、償債能力失真,影響醫(yī)院經(jīng)營者的決策。
　　(三)資產計價缺少真實性
　　1. 由于“應收醫(yī)療款”賬戶中包含了很大“出院病人欠費”數(shù),且部分無法收回,賬面資產嚴重減少,背離實際資產。固然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬預備,但計提的壞賬預備遠低于可能發(fā)生的壞賬,壞賬預備按國家同一的比例提取(應收款余額的5%),且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部分批準后方可沖銷,致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上,妨礙了資金的周轉,導致企業(yè)現(xiàn)金流量的嚴重不足。
　　2.“庫存物資、藥品、設備”等賬戶賬面反映的是貨物采購時的價格。隨著時間的推移,科技的進步,特別是電子設備價值下降很快,固定資產在逐年使用中早已貶值,有的已報廢或接近報廢,但申報核銷需經(jīng)過財政部分的審批,手續(xù)繁索,因此資產總是在不斷增加,與實際資產不符;由于存貨嚴重積存,變現(xiàn)能力差,其賬面價值已經(jīng)低于市價,現(xiàn)行醫(yī)院會計制度又不答應調整賬面價值,在資產負債表上仍然反映本錢價值,而不是反映可變現(xiàn)凈值,造成賬實不符。若鑒戒企業(yè)會計制度的規(guī)定,在期末對資產的可回收金額與賬面金額的差額,計提減值預備,可使資產負債表上反映的固定資產、藥品、材料等比較正確地反映單位財產的狀況。
　　(四)治理用度核算
　　現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度對本錢的核算不夠正確,治理用度分攤不公道。治理用度所包括的范圍較廣,除醫(yī)院治理部分的用度外,還包括為醫(yī)療、藥劑、治理等部分服務的輔助部分的用度以及借款利息用度等。治理用度的大小直接影響醫(yī)療服務本錢、藥品銷售本錢和制劑產品本錢,終極影響到收支節(jié)余和凈資產。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度簡單地將治理用度按職員比例在醫(yī)療本錢與藥品本錢中進行分攤,不能正確反映醫(yī)療本錢和藥品本錢。
　　(五)關于無形資產的核算
　　在醫(yī)院資產負債表中未設立“無形資產”科目。如今各家醫(yī)院領導都在通過廣告宣傳、軟硬件的投資等手段加強醫(yī)院品牌的樹立,由于一個醫(yī)院的特有品牌就是其無形資產。一個醫(yī)院的硬件投資會隨著時間的推移、市場競爭的激烈而貶值,但其無形資產會隨著醫(yī)院的成長而增值,資產負債表中無形資產的體現(xiàn)顯得尤為必要。　　二、改進現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度的建議
　　
　　2.1對于固定資產的核算的建議
　　建議設立“累計折舊”會計科目。無論從會計報表中資產的真實性還是資產治理的角度,筆者建議取消“固定基金”賬戶,增設累計折舊賬戶,在資產負債表中作為固定資產的備抵項目,使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況。
　　2.2對壞賬預備提取的建議
　　壞賬預備提取額的有限使醫(yī)院的各種呆賬長期反映在資產負債表上,對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬,在不影響當期收支平衡的條件下,直接從支出中予以沖銷。
　　2.3對資產計價的建議
　　醫(yī)院資產負債表是反映醫(yī)院在一定時點上的財務狀況的靜態(tài)報表。鑒戒企業(yè)會計準則的核算要求,可在會計期末,對各項資產進行全面檢查,公道地預計各項資產可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的損失計提減值預備。這樣,通過會計報表能夠了解到醫(yī)院資產的真實情況,政府主管部分可以對醫(yī)院實施有效的監(jiān)視和調控;醫(yī)院治理者可以根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營狀況,制定出符合醫(yī)院實際的發(fā)展規(guī)劃;債權人可以決定是否向醫(yī)院提供貸款、供給貨物;社會中介機構也可以根據(jù)真實的資產狀況為各類報表使用者提供咨詢。
　　2.4對治理用度分攤方法的建議
　　筆者建議,增設反映醫(yī)療支出與藥品支出的相關間接用度的過渡性科目,用于回集屬于醫(yī)藥本錢但不能直接進進醫(yī)療支出、藥品支出的各種間接性用度,月末再按職員比例在醫(yī)療本錢與藥品本錢中分攤;增設“財務用度”科目,把原在“治理用度”科目中列支的借款利息支出和在“其他收進”中核算的存款利息收進同一回集到“財務用度”一級科目中核算。
　　2.5對無形資產核算的建議
　　在醫(yī)院資產負債表中增列“無形資產”科目,以完整反映醫(yī)院資產情況,使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。醫(yī)院無形資產涉及的范圍很廣,如醫(yī)療服務理念及治理方法、醫(yī)學科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及著名度等。目前,醫(yī)院在治理工作中多注重有形資產的增長,競相進步醫(yī)院的各種配置,增加有形投進,而對無形資產的開發(fā)投進和核算治理沒有足夠的重視,無形資產流失現(xiàn)象比較普遍。而一定時期內為醫(yī)院提供某些特殊權利或有利于醫(yī)院取得較高社會效益和經(jīng)濟效益的無形資產是一種稀缺性經(jīng)濟資源,醫(yī)院應定期均勻攤銷,計進對外提供的醫(yī)療服務本錢。
　　
　　參考文獻:
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