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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度存在的題目及改進(jìn)建議
【摘要】本文從現(xiàn)行注冊(cè)師審計(jì)制度存在的進(jìn)手,提出了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的改進(jìn),以期能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的完善有所幫助。近年來,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審串通舞弊、出具虛假報(bào)告的案件時(shí)有發(fā)生,無論是國內(nèi)的“中誠”、“瓊民源”、“銀廣廈”等惡性造假事件的表露,還是日本兵庫銀行、韓國大宇公司的破產(chǎn),特別是美國安然公司破產(chǎn)、安達(dá)信題目的曝光,無一不在說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)在制度、業(yè)務(wù)、監(jiān)管等方面都存在著巨大漏洞,并已成為全球范圍內(nèi)一個(gè)亟待解決的共同題目。
一、現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度存在的題目
(一)審計(jì)委托人與被審計(jì)人集于一身,使審計(jì)關(guān)系中委托人形同虛設(shè)
從原理上來說,審計(jì)關(guān)系的形成,是由委托人、審計(jì)人和被審計(jì)人三方構(gòu)成的,缺少任何一方,獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)將不復(fù)存在。在理想的情況下,上市公司的股東與會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成委托人與被委托人的契約關(guān)系,而會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司形成監(jiān)視和制約。
但是,從實(shí)際情況看,由于存在“一股獨(dú)大”等題目,來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者事實(shí)上集公司決策權(quán)、治理權(quán)、監(jiān)視權(quán)于一身,股東大會(huì)形同虛設(shè),董事會(huì)不但不能對(duì)公司經(jīng)營者起到應(yīng)有的監(jiān)視作用,相反,公司的董事會(huì)經(jīng)常就是公司的治理層。經(jīng)營者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人,并且決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng),完全成了事務(wù)所的“衣食父母”,這就從根本上破壞了審計(jì)關(guān)系結(jié)構(gòu),使審計(jì)失往了客觀公正的基礎(chǔ)。這種情況下,事務(wù)所要么保持執(zhí)業(yè)道德和聲譽(yù)放棄市場(chǎng),要么為了生存違心地出具虛假審計(jì)報(bào)告。在兩難的境地下,很多事務(wù)所選擇了后者。
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審企業(yè)的業(yè)務(wù)涉足過深,使審計(jì)不可能客觀公正
,世界各國基本上都答應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審企業(yè)提供治理咨詢、稅務(wù)咨詢、咨詢等非審計(jì)服務(wù),其初衷是�？唇柚�(cè)會(huì)計(jì)師豐富的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),規(guī)范被審企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和依法納稅等。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所過度地參與被審企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng),必然會(huì)將兩者的利益緊密地***在一起。在巨大的貿(mào)易利益的驅(qū)使下,安達(dá)信對(duì)安然的審計(jì),就形同用自己的一只手往審計(jì)監(jiān)視自己的另一只手,不可能具有獨(dú)立、客觀和公正性。
(三)審計(jì)人與被審企業(yè)的長期審計(jì)關(guān)系,使審計(jì)人與被審計(jì)人之間形成了“利益合作”關(guān)系
會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審企業(yè)之間的合作時(shí)間過長,導(dǎo)致了被審企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間關(guān)系過于密切,形成了對(duì)彼此都有利的“固定”關(guān)系,雙方一般都不愿輕易更換合作對(duì)象。由于一旦重新選擇,對(duì)雙方尤其是會(huì)計(jì)事務(wù)所而言會(huì)增加新的“投資本錢”。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人,與被審企業(yè)之間則形成了非同一般的私人關(guān)系,“一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師跳槽,事務(wù)所往往會(huì)損失一批客戶”的現(xiàn)象就是最有力的證實(shí)。
(四)法律監(jiān)管上的嚴(yán)重不足
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自設(shè)立以來,一直扮演雙重角色:既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師正當(dāng)權(quán)益的守護(hù)神,又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管者,本身就存在著利害沖突。因限于人力和財(cái)力,各監(jiān)管機(jī)構(gòu)除了少量抽查外,一般不對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查,而是主要依靠審計(jì)業(yè)的自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)視,監(jiān)管機(jī)構(gòu)只是在題目暴露后才進(jìn)行追查,因此盡大多數(shù)違規(guī)審計(jì)案件都是在至公司忽然破產(chǎn)后才牽扯出來的。正由于如此,固然違規(guī)審計(jì)會(huì)面臨很大風(fēng)險(xiǎn),但因監(jiān)管力度嚴(yán)重不足,使違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)和收益極不對(duì)稱,才會(huì)出現(xiàn)如此之多敢于鋌而走險(xiǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
(五)注冊(cè)師行業(yè)重“業(yè)務(wù)”,輕“道德”
,無論是國內(nèi)還是國外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格必須經(jīng)合格后才能取得,考試涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、、稅務(wù)等方方面面,唯獨(dú)缺乏道德方面的內(nèi)容。長期忽視道德教育,使事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益和職業(yè)道德發(fā)生沖突時(shí),往往頂不住壓力和***,為客戶出具虛假審計(jì)報(bào)告。
二、改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)制度的幾點(diǎn)建議
(一)完善公司治理結(jié)構(gòu),改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所受雇于被審的現(xiàn)狀
完善獨(dú)立董事制度,建立獨(dú)立董事薪酬基金,以確保獨(dú)立董事薪酬的獨(dú)立性;設(shè)立以獨(dú)立董事、監(jiān)事、少數(shù)股東代表為成員的審計(jì)委員會(huì),由審計(jì)委員會(huì)來決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和報(bào)酬,從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。
(二)限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)范圍
會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須將審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)分開,同一家事務(wù)所不能在被審企業(yè)同時(shí)開展非審計(jì)業(yè)務(wù),禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員在被審單位兼職,這樣可防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審企業(yè)業(yè)務(wù)涉足過深,形成緊密的利益共同體,或由于同事間的“親密”關(guān)系,從而審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正。
(三)嚴(yán)格限定會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一企業(yè)的審計(jì)年限
為防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師們與被審企業(yè)的關(guān)系過于熟稔,應(yīng)建立事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制,以便于限定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一企業(yè)的審計(jì)年限及注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人在同一被審企業(yè)的執(zhí)業(yè)年限。筆者以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一企業(yè)的審計(jì)年限不宜超過5年,而一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)審計(jì)同一個(gè)企業(yè)的時(shí)間則以不超過3年為佳。由于期限定得過長,會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性;而期限定得過短,注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換過于頻繁,會(huì)影響企業(yè)和事務(wù)所的工作效率。
(四)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管處罰力度
事實(shí)證實(shí),要求審計(jì)行業(yè)進(jìn)行自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)視的國際慣例存在著巨大缺陷。所以,應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個(gè)享有獨(dú)立法人地位、獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之外的監(jiān)管機(jī)構(gòu),由會(huì)計(jì)人士和非會(huì)計(jì)人士組成,其主要職能是監(jiān)視和制裁。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須制定具體的、可操縱性的法律規(guī)范,強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任,引進(jìn)刑事處罰措施,使違規(guī)者付出高昂的代價(jià),這樣才能使每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能按照既定的職業(yè)道德往行事,不做違法、違規(guī)的事。
(五)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為
隨著近年來會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)已成為關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和的大事。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行誠信教育,其重要性一點(diǎn)也不亞于對(duì)其專業(yè)勝任能力的培養(yǎng),要將誠信教育作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容。首先,高校應(yīng)開設(shè)誠信教育課程并作為學(xué)生的必修課。其次,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試、聘用時(shí)增加職業(yè)道德方面的考核。第三,注協(xié)和事務(wù)所對(duì)在職注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行后續(xù)教育時(shí),要加大職業(yè)道德教育的力度,并作為年檢的一項(xiàng)重要內(nèi)容。第四,加強(qiáng)職業(yè)道德制度建設(shè),在已頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步制定職業(yè)道德的具體準(zhǔn)則,使之更具操縱性。使遵守職業(yè)道德成為每一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自覺行為。
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