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談人力資本會計的應(yīng)用問題
摘要：隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，人力資本在企業(yè)中的作用越來越突出，人力資本會計在實際中得到應(yīng)用也成為經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。然而，人力資本會計的應(yīng)用也遇到很大的阻力，在應(yīng)用時還需要注意一些問題。關(guān)鍵詞：人力資本；人力資本會計
進入21世紀(jì)以來，人類進入了知識經(jīng)濟時代，整個社會發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟的增長、財富的創(chuàng)造將不再主要依靠物質(zhì)資料的投入和消耗，而主要依靠知識，而作為知識載體的人力資本成為企業(yè)的重要資本，在企業(yè)總資本中占有較大比重，企業(yè)也越來越重視對人力資源的投資，人力資源逐漸有了資本化的趨勢，也表現(xiàn)出了資本的特征。在這樣的社會背景下，人力資本會計理論也在不斷地完善和發(fā)展，人力資本會計在實際中應(yīng)用也成為了理
論界和實務(wù)界廣泛討論的話題。
一、人力資本會計應(yīng)用的必要性
1、從宏觀方面來說，人力資本會計的應(yīng)用和發(fā)展是知識經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，也是完善企業(yè)財務(wù)理論和方法的需要。人力資本會計是以“人力資本與物質(zhì)資本的精誠合作”作為前提，確認(rèn)了人力資本所有者企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的地位，明確了人力資本所有者與物質(zhì)資本所有者共享企業(yè)剩余的觀點。人力資本會計核算體系將人力資本放在與物質(zhì)資本同等重要的地位進行核算，將企業(yè)的這種變化與會計體系相結(jié)合，既適應(yīng)了知識經(jīng)濟的發(fā)展，也完善了財務(wù)理論。
2、從企業(yè)內(nèi)部來說，應(yīng)用人力資本會計也是提高企業(yè)資本效率的客觀要求�，F(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)主要以非人力資本為內(nèi)容，它不僅不能滿足人力資本在規(guī)劃和控制方面的需要，而且缺乏一套關(guān)于人力資本效率評價的定量指標(biāo)，使得難以對人力資本實施有效的指標(biāo)激勵，進而也難以實現(xiàn)人力資本效率的提升。建立人力資本會計核算體系將能夠全面地反映企業(yè)人力資本的狀況，為企業(yè)財務(wù)部門和人力資源管理部門提供信息，有利于企業(yè)做出正確的決策，制定有效的激勵政策，從而提高人力資源的積極性，也提高了人力資源的使用效率。
3、現(xiàn)行的會計體系已經(jīng)不能適應(yīng)變化了的環(huán)境。以為管理決策提供信息為己任的會計，在提供有關(guān)人力資源管理決策信息方面，卻遠遠落后于人力資源管理的需要，這就需要現(xiàn)行的會計在現(xiàn)有基礎(chǔ)上更新和發(fā)展，增加人力資本會計的內(nèi)容�，F(xiàn)有的人力資源會計模式都還是建立在“資本雇傭勞動”的基礎(chǔ)之上，不確認(rèn)計量人力資本的價值，在分配上只以物質(zhì)資本的投入為基數(shù)進行，人力資本的投資不作為企業(yè)資產(chǎn)的來源，物質(zhì)資本所有者獨享剩余，人力資本所有者僅僅獲取勞動補償價值而遠離剩余價值，其報酬只與企業(yè)本期或短期的收益相聯(lián)系，造成了企業(yè)在分配機制上的不合理，從而引起了經(jīng)理人的道德風(fēng)險。另外，財務(wù)報告作為一個向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者傳遞企業(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等方面的信息的信息系統(tǒng)，僅僅反映企業(yè)物質(zhì)資本，而沒有考慮到企業(yè)中最重要的人力資本，這樣的信息是不完全的。著名經(jīng)濟學(xué)家布魯墨特曾指出：“在公司總經(jīng)理致股東的信函中，通常有這樣一句老生常談的話，‘我們的全體職工是公司最重要和最寶貴的資產(chǎn)’。但是翻過這一頁信函之后，人們會問，作為公司最重要和最寶貴的人力資源，為什么沒有反映在報表之中，他們究竟是增加了還是減少了？”勞動者權(quán)益會計模式雖然提出了勞動者與物質(zhì)資本所有者共同分配企業(yè)剩余的思想，但是沒有看到人力資本的異質(zhì)性，也不再適用現(xiàn)代企業(yè)的特征。
二、人力資本會計應(yīng)用中遇到的問題
隨著人力資本在企業(yè)中的作用的突出，很多企業(yè)都意識到實施人力資本會計的必要性和緊迫性，然而人力資本會計并沒有像實際需要的一樣受到廣泛推廣，在應(yīng)用時受到多方的阻力。
1、物質(zhì)資本所有者的抵觸。在傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)會計中，股東憑借其傳統(tǒng)意義上的出資擁有對企業(yè)的所有權(quán)和控制權(quán)，企業(yè)的凈資產(chǎn)由股東即物質(zhì)資本所有者完全占有，沒有人力資本的一席之地。而人力資本會計通過確認(rèn)“人力資產(chǎn)”、“人力資本”使得企業(yè)員工成為企業(yè)的所有者之一，確立了人力資本所有者的地位，認(rèn)為企業(yè)利潤是由人力資本所有者和物質(zhì)資本所有者共同創(chuàng)造的，人力資本所有者即企業(yè)員工也應(yīng)該參與企業(yè)稅后利潤分配。這就必然觸及到原有股東的利益，在經(jīng)濟利益和控制權(quán)上受到威脅的企業(yè)原有股東必定對人力資本所有者的權(quán)益進行頑強抵抗。
2、傳統(tǒng)會計核算的排斥。很多人認(rèn)為，人力資本會計核算的很多方面都需要主觀估計，取得的數(shù)據(jù)缺乏可信度。學(xué)術(shù)界關(guān)于人力資本價值的計量有很多方法，如歷史成本法、未來工資報酬折現(xiàn)法、未來收益折現(xiàn)法等，每種方法都有其優(yōu)缺點。在應(yīng)用人力資本會計的過程中，從計量方法的選擇到會計賬戶的設(shè)置、再到人力資本信息的披露，理論上都沒有做出明確規(guī)定，要根據(jù)各企業(yè)的具體情況和具體需要來選擇，這與傳統(tǒng)會計歷史成本計量
和可比性等原則都有所沖突，在實務(wù)中遭到了傳統(tǒng)會計核算的排斥。
三、人力資本會計應(yīng)注意的問題
人力資本會計在實務(wù)中的應(yīng)用雖然受到了各方面的阻力，但是也不能因此而止步不前，更應(yīng)該通過不斷的嘗試來完善理論，以更好地滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。
1、建立、推廣和應(yīng)用人力資本會計，首先要注意的是觀念的轉(zhuǎn)變，要修正、擴展傳統(tǒng)會計的資產(chǎn)觀和權(quán)益觀。企業(yè)在應(yīng)用人力資本會計時一定要轉(zhuǎn)變“資本雇傭勞動”的觀念，加強理論基礎(chǔ)的宣傳和學(xué)習(xí)，樹立“以人為本”的觀念，從根本上承認(rèn)人力資本創(chuàng)造價值的地位。另外，人力資本所有者和物質(zhì)資本所有者進行企業(yè)收益的分配時，也要在遵循公平原則的前提下，通過兩者的協(xié)調(diào)達到共享收益的目的，避免發(fā)生沖突。
2、企業(yè)應(yīng)提高積極性，從制度層面規(guī)范人力資本會計的實施。很多企業(yè)認(rèn)識到人力資本對企業(yè)價值的影響，為了讓信息使用者了解企業(yè)人力資本狀況，也嘗試做一些對人力資本基本情況的披露，但一段時間后都不再執(zhí)行。雖然現(xiàn)在還沒有任何法規(guī)或準(zhǔn)則對人力資本的核算做出規(guī)定，但是也不能無視現(xiàn)行會計體系將人力資本排除在外的一些缺陷。企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況，制定人力資本核算和披露的相關(guān)制度，在企業(yè)內(nèi)部建立人力資本核算的體系，并將其作為內(nèi)部規(guī)范落實，將企業(yè)人力資本的信息適當(dāng)?shù)胤从辰o內(nèi)外部信息使用者，這也會為進一步完善人力資本會計理論做出貢獻。
3、人力資本會計理論還需要進一步的完善，推行人力資本會計不能操之過急。雖然發(fā)展和應(yīng)用人力資本會計，是知識經(jīng)濟時代對企業(yè)提出的新要求，但是強制性地實施人力資本會計也是不客觀和不可行的，甚至應(yīng)用中出現(xiàn)的一些問題會打擊企業(yè)的積極性。因此從穩(wěn)健性的角度出發(fā)，應(yīng)在進一步完善人力資本會計理論的同時，逐步運用人力資本會計的思路和方法對企業(yè)的人力資本加以全面客觀的反映、核算和分析，在一段時間內(nèi)可以同時采用兩種會計模式即傳統(tǒng)財務(wù)會計和人力資本會計進行核算，做好過渡工作。
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