會計謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用及其局限性

會計謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用及其局限性 摘 要 謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則，但由于謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中具有明顯的傾向性、主觀臆斷性等弱點(diǎn)，隨著應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，任意調(diào)節(jié)費(fèi)用、操縱利潤的空間也增大，謹(jǐn)慎性原則既有其合理的一面，也存在其固有的局限性。就其在會計中的運(yùn)用及其局限性作一些探討。
　　關(guān)鍵詞 謹(jǐn)慎性原則 運(yùn)用 局限性
　　
1 謹(jǐn)慎性原則的在會計中的運(yùn)用
1.1 謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的運(yùn)用
　　謹(jǐn)慎性原則針對經(jīng)濟(jì)活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上充分估計可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，提供反映經(jīng)營風(fēng)險的信息，這樣有利于保護(hù)投資人的權(quán)利，也有利于企業(yè)在市場上的競爭能力。但謹(jǐn)慎性原則若使用不當(dāng)也可能降低企業(yè)會計信息的可靠性、可比性，使會計信息失真。因此，有必要對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，以揚(yáng)長避短，發(fā)揮其最大作用�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第二章第18條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用�！薄镀髽I(yè)會計制度》（以下簡稱《制度》）第11條第12項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費(fèi)用，但不得計提秘密準(zhǔn)備�！边@是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《制度》對會計核算中貫徹謹(jǐn)慎性原則的一般要求。
1.2 謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)分析中的運(yùn)用
　　謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)分析中的應(yīng)用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效率等進(jìn)行初步分析，旨在分析謹(jǐn)慎性原則在中國目前財務(wù)會計中的運(yùn)用情況。
　�。�1）短期償債能力分析中的運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則在短期償債能力分析中的作用是通過流動比率和速動比率來體現(xiàn)的。在計算流動比率指標(biāo)時予扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計的或有負(fù)債，如產(chǎn)品質(zhì)量保證金、訴訟賠償金等。速動資產(chǎn)是指變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動資產(chǎn)，速動比率更充分地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。
（2）企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率分析中的運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率分析中的運(yùn)用是通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來體現(xiàn)的。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指在一個會計年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)反映在一個會計期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，一般越高越好。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)越大，表示固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高。
2 慎性原則在我國財務(wù)會計改革實(shí)踐中的運(yùn)用情況分析
　　謹(jǐn)慎性原則在我國財務(wù)會計改革過程中曾引起理論界和實(shí)務(wù)界廣泛的爭議，主要表現(xiàn)為以下兩個方面的問題：一是過度謹(jǐn)慎性。我國企業(yè)在實(shí)施承包經(jīng)營過程中，為了自身利益，行為短期化進(jìn)行掠奪式生產(chǎn)，而謹(jǐn)慎性原則成為企業(yè)承包者隱瞞利潤，逃漏稅收的秘密武器；另一個是謹(jǐn)慎性不足問題。我國企業(yè)謹(jǐn)慎性原則實(shí)施范圍仍顯狹窄，離充分謹(jǐn)慎性原則還有一定距離。比如存貨，計提存貨跌價準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，導(dǎo)致后期銷售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開發(fā)公司）來說，這不失為操縱利潤的手段。由此，企業(yè)可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。這種盈余管理只需對期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計，而無需在次年度大量沖回減值準(zhǔn)備即可實(shí)現(xiàn)，因而具有更強(qiáng)的隱蔽性。
　　因此，提供客觀、真實(shí)和公允的財務(wù)會計信息是企業(yè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的目的。只有對基于謹(jǐn)慎性原則指導(dǎo)下編制的財務(wù)報表有充分的理解，廣大投資者才能進(jìn)行更為準(zhǔn)確客觀的財務(wù)分析并最終作出正確的投資決策。
2.1 謹(jǐn)慎性原則實(shí)際運(yùn)用的局限性
　　由于會計政策的可選擇性較強(qiáng)，使資產(chǎn)和利潤達(dá)到客觀性要求的目的不一定能夠完全實(shí)現(xiàn)。
　　（1）實(shí)際成本計價下，發(fā)出存貨的成本按什么價格計價，是采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法。企業(yè)作出的任何一種選擇，都會使當(dāng)期利潤偏高或偏低。
　�。�2）固定資產(chǎn)采用快速折舊法還是采用直線折舊法，也會影響到當(dāng)期利潤偏高或偏低。
　�。�3）短期投資計提跌價準(zhǔn)備時，可分別按投資總體、投資類別、單項(xiàng)投資計提。如果某項(xiàng)短期投資比重比較大（如占整個短期投資金額10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計算并計提跌價準(zhǔn)備，但究竟采用哪一種，企業(yè)自定。
　　（4）企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法（一般有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法）和比例由企業(yè)自定。諸如以上情況，都會由于選擇性較強(qiáng)而出現(xiàn)不同的結(jié)果，形成資產(chǎn)價值和利潤不實(shí)的情況。
2.2 謹(jǐn)慎性原則在我國實(shí)際運(yùn)用中的不均衡性
　　《制度》明確規(guī)定境外上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股和香港上市的上市公司必須按上述方法計提四項(xiàng)準(zhǔn)備金。其他上市公司則只是參照執(zhí)行，而對于占國民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的非上市國有企業(yè)，則更未明確，因而謹(jǐn)慎性原則在我國的運(yùn)用范圍上就存在極大的不均衡性，這對于同為發(fā)行A股的公司和在同一市場競爭環(huán)境中的企業(yè)來說存在著苦樂不均；他們體現(xiàn)出來的業(yè)績更存在著不可比性，因而同樣經(jīng)營效益的企業(yè)由于有著A、B股的區(qū)別，則有B股的企業(yè)不具備配股條件，而無B股只有A股的企業(yè)則具備配比股條件；同時，他們的市場形象、股票價格及信用等級也大不一樣，這不能不說是謹(jǐn)慎性原則在我國運(yùn)用的一大局限。

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