論會計(jì)師事務(wù)所激勵機(jī)制的選擇與創(chuàng)新

論會計(jì)師事務(wù)所激勵機(jī)制的選擇與創(chuàng)新 　　內(nèi)容摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的全面到來，會計(jì)事務(wù)所行業(yè)的競爭日趨激烈，如何選擇最佳的激勵機(jī)制，調(diào)動廣大注冊會計(jì)師工作的積極性，更好的在激烈的競爭中處于優(yōu)勢地位，是我國會計(jì)事務(wù)所所面臨的現(xiàn)實(shí)問題。本文從激勵理論出發(fā)，研究會計(jì)事務(wù)所激勵機(jī)制的選擇及創(chuàng)新問題，并詳細(xì)的論述了有關(guān)會計(jì)事務(wù)所激勵機(jī)制的模式、計(jì)量以及強(qiáng)化策略。
關(guān)鍵詞：會計(jì)事務(wù)所激勵機(jī)制計(jì)量模式強(qiáng)化策略
作者簡介：薛許軍，女，（1963-），西安交通大學(xué)會計(jì)學(xué)院副教授，管理學(xué)博士，主要研究方向：國際比較會計(jì)；呂博，男，漢族，（1974-），管理學(xué)博士，主要研究方向：國際比較會計(jì)，會計(jì)、審計(jì)電算化。
工作單位：西安交通大學(xué)會計(jì)學(xué)院郵編：710061
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激勵也即激發(fā)人的動機(jī)的心理過程。從字面上講，就是指激發(fā)和鼓勵的意思。所謂激發(fā)是指通過某些刺激使人興奮起來；所謂鼓勵是指鼓動勉勵,勉人向上。從整體上來講，激勵的意思就是指通過一定的方式，激發(fā)人的動機(jī)，使人有一股內(nèi)在的動力，朝著所期望的目標(biāo)前進(jìn)的心理活動過程。會計(jì)事務(wù)所激勵機(jī)制就是指通過有效的激勵手段，調(diào)動廣大CPA人員的積極性，使其充滿著一股內(nèi)在的動力，始終保持在興奮狀態(tài)之中，朝著所期望的目標(biāo)而不斷奮進(jìn)。
一、會計(jì)事務(wù)所建立和完善激勵機(jī)制的必要性
隨著會計(jì)市場競爭日趨激烈，激勵對象（注冊會計(jì)師）個體的差異性及需求的多樣化不斷增強(qiáng)和擴(kuò)大，研究會計(jì)事務(wù)所的激勵機(jī)制已經(jīng)迫在眉睫。筆者認(rèn)為，建立和完善會計(jì)事務(wù)所激勵機(jī)制的必要性主要有以下三個方面的內(nèi)容：
1.競爭壓力日趨激烈。隨著我國在世界貿(mào)易組織第四次部長級會議上正式成為WTO會員國，全球經(jīng)濟(jì)一體化潮流已經(jīng)到來。會計(jì)事務(wù)所所面臨的競爭壓力將會日趨加劇，會計(jì)事務(wù)所為了生存和發(fā)展，就需要最大限度的激勵全體注冊會計(jì)師，充分挖掘他們內(nèi)在的潛力，不斷的提高審計(jì)質(zhì)量和自身的競爭力�，F(xiàn)代企業(yè)間的競爭非常激烈、嚴(yán)峻，只有那些資信度高、社會影響力大和服務(wù)質(zhì)量優(yōu)良的會計(jì)事務(wù)所企業(yè)才能在激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟。
2.注冊會計(jì)師自身素質(zhì)需要不斷的提高。隨著時間的推移，競爭的激烈，注冊會計(jì)師自己的業(yè)務(wù)知識和綜合素也需要不斷的提高和更新。為了準(zhǔn)確對被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，解除事務(wù)所與被審單位的受托責(zé)任，廣大的會計(jì)事務(wù)所必須擁有大量的既懂電子商務(wù)知識，又精通財(cái)會知識、法律知識的復(fù)合型審計(jì)人才。同時，這些復(fù)合型審計(jì)人才還必須懂得有關(guān)審計(jì)軟件的開發(fā)、維護(hù)，計(jì)算機(jī)的保養(yǎng)等等。而在現(xiàn)階段，這一類審計(jì)人才明顯處于匱乏狀態(tài)，呈現(xiàn)出供給剛性。另一方面，注冊會計(jì)師的思想道德素質(zhì)也很重要，由于注冊會計(jì)師思想道德素質(zhì)不高而造成的經(jīng)濟(jì)損失已不容忽視，大量敗德行為、道德風(fēng)險現(xiàn)象的頻繁發(fā)生必然會損害注冊會計(jì)師的光輝形象。
3.注冊會計(jì)師激勵需求呈多樣化。價值觀的最終點(diǎn)便是理想，價值觀與興趣有關(guān)，但它強(qiáng)調(diào)生活的方式與生活的目標(biāo)，牽涉到更廣泛的、更長期的行為。由于每個注冊會計(jì)師所處的經(jīng)濟(jì)狀況不同、所受的教育程度不同以及社會地位上的差異，因而會產(chǎn)生不同的價值觀，這將直接影響到各個注冊會計(jì)師的激勵需求。如果能夠滿足每個注冊會計(jì)師合理的要求，就能達(dá)到激勵的目的。通常而言，注冊會計(jì)師的需求主要包括：增加薪水，友誼和關(guān)心，尊重和信任，舒適的住房條件，良好的工作條件，有意義的工作內(nèi)容等多個方面的內(nèi)容。
二、會計(jì)事務(wù)所激勵機(jī)制的模式與結(jié)構(gòu)
1.基本模式
在研究會計(jì)事務(wù)所激勵機(jī)制的過程中，我們在分析客觀刺激與注冊會計(jì)師主觀反應(yīng)的區(qū)間時，應(yīng)該著重考慮會計(jì)事務(wù)所這個有機(jī)體內(nèi)在條件的問題。因而我們認(rèn)為，應(yīng)該在S（刺激）與R（目標(biāo)）之間，放入中間變量O（注冊會計(jì)師會計(jì)人員），而以S--O--R的概念（模式）去理解會計(jì)事務(wù)所的激勵機(jī)制模式。具體如下圖所示：

（圖一）（略）
圖一可以說明，注冊會計(jì)師審計(jì)行為動機(jī)的產(chǎn)生，是由于其當(dāng)時的生理狀態(tài)、社會情況（環(huán)境因素）以及他們對此環(huán)境的認(rèn)識共同作用的結(jié)果。而且，隨著上一個審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在此基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的審計(jì)信息經(jīng)過反饋后，注冊會計(jì)師會在新的刺激下，會產(chǎn)生新的需要，另一個審計(jì)行為動機(jī)會繼續(xù)而起，或同時有幾個動機(jī)共同引導(dǎo)注冊會計(jì)師的復(fù)雜的審計(jì)行為，去實(shí)現(xiàn)新的、更高層次的審計(jì)目標(biāo)。
2.挫折型模式
挫折型激勵模式是指在研究會計(jì)事務(wù)所機(jī)激勵過程中，將審計(jì)需要、審計(jì)行為動機(jī)、審計(jì)目標(biāo)等因素全部納入到激勵機(jī)制模型當(dāng)中。當(dāng)注冊會計(jì)師目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時，就會解除緊張的感覺，從而受到極大的激勵，富有成就感。當(dāng)注冊會計(jì)師既定的目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)時，其必然會受到挫折，心理非常緊張。從管理學(xué)角度上來講，注冊會計(jì)師通常有兩種方式來消除這種緊張：一、采取消極行為，向冷漠、固執(zhí)和退化的方向發(fā)展；二、從挫折中產(chǎn)生認(rèn)識的變遷，重新樹立審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而采取積極的行為，在該模式中將遭遇到挫折后消極或積極的情緒信息輸入刺激變量，將挫折行為納入到整個會計(jì)事務(wù)所激勵過程之中。具體如圖二所示：

（圖二）（略）
3.報(bào)酬型模式
報(bào)酬型激勵模式是指在研究會計(jì)事務(wù)所激勵模式時，將注冊會計(jì)師預(yù)期將要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)與獎懲結(jié)合起來的激勵模式。在這種激勵模式中，考慮到了兩種情況，即：（1）當(dāng)注冊會計(jì)師達(dá)到既定目標(biāo)時，可能也會產(chǎn)生消極行為（過分優(yōu)越的境遇，往往會使人失去奮進(jìn)的精神）；（2）未實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)時，注冊會計(jì)師往往會因未得到滿足而導(dǎo)致消極行為，此時他會重新核查并修正原先的行為動機(jī)，并將這些信息反饋到刺激變量當(dāng)中去。此時，輸入到刺激變量中的信息是注冊會計(jì)師個人所受到的獎懲和績效評價之后，重新核查了原行為動機(jī)以后的信息。具體如圖三所示：

刺激變量機(jī)體變量行為變量

（圖三）（略）
從以上三種會計(jì)事務(wù)所激勵模式，我們可以看出：任何一種激勵模式都是從注冊會計(jì)師的需求為出發(fā)點(diǎn)，研究實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)和滿足需要的邏輯關(guān)系�，F(xiàn)實(shí)生活中，由于注冊會計(jì)師的動機(jī)無法直接觀察和測試出來，只能依靠推斷得出，而且動機(jī)復(fù)雜多變，又因人而異，所以客觀上很難找出適用于任何人的激勵辦法或模式。因而我們在具體選擇激勵模式時，應(yīng)該根據(jù)會計(jì)事務(wù)所的實(shí)際情況以及注冊會計(jì)師的偏好與價值取向，選擇出適合于本會計(jì)事務(wù)所的合理的激勵模式，以便最大限度的調(diào)動廣大注冊會計(jì)師的工作積極性，不斷的提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。
三、會計(jì)事務(wù)所激勵的效果及其計(jì)量
我們研究會計(jì)事務(wù)所激勵機(jī)制的目的，就是為了實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)或者達(dá)到一定的效果，否則就失去了激勵機(jī)制本身的意義。就注冊會計(jì)師個人而言，其個人能力發(fā)揮的程度越高，工作效果就越大，而能力的發(fā)揮程度主要取決于外部的激勵因素。在這里，筆者并不否認(rèn)個人的能力的發(fā)揮是有一定的限度的，因?yàn)檫@既與注冊會計(jì)師個人審計(jì)能力有關(guān)，也與激勵效果遞減規(guī)律有關(guān)（即，當(dāng)激勵達(dá)到一定程度后，隨著注冊會計(jì)師需要的滿足，激勵的所起的作用越來越�。�。從概率論和經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)角度來考慮，會計(jì)事務(wù)所激勵的效果的計(jì)量主要有以下幾種方法：
（一）期望值法（Expectancymethod）。期望值法最早是由美國心理學(xué)家弗羅姆（V.Hvroom）于1964年所提出來的，主要用來研究人們的努力程度與其所獲得的最終報(bào)酬之間的因果關(guān)系。公式具體如下：
M=E×V=(ΣEi×P)×V，其中M代表激勵水平，E代表期望值，V代表績效評價，Ei為目標(biāo)價值，P代表期望概率。
這個期望值模式，主要說明注冊會計(jì)師積極性被調(diào)動的程度與各種目標(biāo)價值和期望概率有關(guān)，注冊會計(jì)師對目標(biāo)的價值期望的越大，估計(jì)能實(shí)現(xiàn)的概率越高，激勵的效果越好。其中，目標(biāo)價值表示某種需要對注冊會計(jì)師來說有多大強(qiáng)度，或者說這一目標(biāo)在注冊會計(jì)師看來需要到什么程度。目標(biāo)價值的確定與注冊會計(jì)師的思想境界有關(guān)，也與他當(dāng)時所處的環(huán)境、地點(diǎn)、時間等條件有關(guān)。期望概率則是指達(dá)到這一目標(biāo)的可能性，它多是由注冊會計(jì)師個人根據(jù)自己的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)來作出判斷。我們將期望值與實(shí)際結(jié)果相比較后，一般而言，有以下三種結(jié)果：
1.實(shí)際結(jié)果

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