虛擬企業(yè)會計有關(guān)問題探討

虛擬企業(yè)會計有關(guān)問題探討 一、引言

　　虛擬企業(yè)是指為把握市場機遇，將分布于協(xié)作企業(yè)中的所需資源集成而來的非法人動態(tài)組織。當(dāng)今，經(jīng)濟全球化、市場動態(tài)化、需求個性化、又競爭又合作的趨勢日益明顯。虛擬企業(yè)強調(diào)利用和集成不同企業(yè)中的互補資源形成競爭優(yōu)勢，它為企業(yè)的發(fā)展壯大提供了又一條途徑，被認為是企業(yè)未來的主要組織形式，其應(yīng)用前景十分誘人。

　　虛擬企業(yè)具有如下顯著特點：（1）它是充分利用現(xiàn)有資源的非法人經(jīng)濟組織。（2）它與市場機遇為一一對應(yīng)關(guān)系。虛擬企業(yè)應(yīng)市場機遇的出現(xiàn)而建立，隨市場機遇的消亡而解體。（3）物理范圍的分布性。虛擬企業(yè)中的成員可能位于不同的地區(qū)，甚至不同的國家。（4）成員資源的互補性。成員資源的互補性使虛擬企業(yè)成為優(yōu)勢資源的統(tǒng)一體，從而擁有市場競爭優(yōu)勢。（5）市場機遇的快速應(yīng)變性。虛擬企業(yè)能夠快速地擁有實現(xiàn)市場機遇所需的資源，縮短把想法變成現(xiàn)實的時間。（6）成員的獨立性。虛擬企業(yè)成員之間并不存在從屬關(guān)系，市場機遇是聯(lián)結(jié)它們的紐帶。虛擬企業(yè)成員可根據(jù)需要退出某虛擬企業(yè)，也可以同時是多個虛擬企業(yè)中的成員。

　　二、虛擬企業(yè)對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)與沖擊

　�。ㄒ唬┨摂M企業(yè)對會計主體假設(shè)的挑戰(zhàn)

　　傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)將會計系統(tǒng)限制在經(jīng)營上或經(jīng)濟上具有相對穩(wěn)定性及相對獨立性的一個單位之內(nèi)，相應(yīng)的會計主體是有形的實體。

　　虛擬企業(yè)突破了以往的空間概念，使會計主體不僅僅局限于現(xiàn)實生活中“實”的物理空間，還對應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)中“虛”的媒體空間�！疤摗钡拿襟w空間跨越了現(xiàn)實中的地域界限，并且，虛擬企業(yè)的空間范圍能夠根據(jù)迅速變化的市場需求靈活地重構(gòu)和分合，從而使會計主體具有可變化性，可根據(jù)業(yè)務(wù)需要隨時膨脹或縮小，也可能立即解散。因此，虛擬企業(yè)與傳統(tǒng)的會計主體相比，具有較大的不確定性，極大地改變了會計主體的存在方式，是一種新型的“相對會計主體”——由虛擬企業(yè)成員構(gòu)成的臨時聯(lián)盟體。這種相對會計主體拓展了傳統(tǒng)有形會計主體假設(shè)，對各協(xié)作企業(yè)在虛擬企業(yè)中的權(quán)益等予以計量的方法都適合于這種特殊的會計主體。

　�。ǘ�）虛擬企業(yè)存在的臨時性（短暫性）對持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)的挑戰(zhàn)

　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)認為，在正常情況下，會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進行下去，在可預(yù)見的未來不會面臨破產(chǎn)清算，直到實現(xiàn)會計主體的計劃和完成受托責(zé)任為止；會計分期假設(shè)是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充：為了及時總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營狀況，人為地將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為較短的經(jīng)營期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。這兩個假設(shè)限定了會計核算的期間，是會計核算的重要前提。

　　虛擬企業(yè)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了直接挑戰(zhàn)。虛擬企業(yè)的經(jīng)營活動常呈現(xiàn)出短暫性特點：協(xié)作企業(yè)通�？筛鶕�(jù)市場的需要立即加入或退出虛擬企業(yè)；通常在完成某項交易后，虛擬企業(yè)立即解散。因此，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對虛擬公司不再適用。

　　由于持續(xù)經(jīng)營這一前提條件不復(fù)存在，會計分期這一假設(shè)也就沒有必要，也無法用以計量和報告虛擬企業(yè)的經(jīng)營狀況，其會計報告的披露方式也必須發(fā)生變化。傳統(tǒng)會計報告模式是一種定期報告模式。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中強烈的時效性使定期報告系統(tǒng)很難跟上變化的經(jīng)濟環(huán)境，傳統(tǒng)的定期會計報告已不能滿足虛擬企業(yè)的要求。虛擬企業(yè)的靈活運作方式?jīng)Q定了其對會計報告的要求靈活多樣，而且常要求能同步反映財務(wù)狀況的變動情況，即以實時會計報告代替定期會計報告。

　　（三）虛擬企業(yè)經(jīng)營的“動態(tài)性”對歷史成本原則的挑戰(zhàn)

　　歷史成本由于客觀可靠、可驗證而得到普遍采用。這一原則受到虛擬企業(yè)的挑戰(zhàn)：第一，虛擬企業(yè)的交易對象常是一些活躍于市場上的商品或金融工具，其價格波動頻繁，故歷史成本信息不能公允地反映當(dāng)前的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，與會計信息使用者的當(dāng)前決策相關(guān)性較弱；第二，虛擬企業(yè)從成立到解散可能只有較短甚至很短的時間，在這種情況下，盡管歷史成本計價的時點與清算時的時點相距不遠，但屬非持續(xù)經(jīng)營，因而，歷史成本不能反映公司的現(xiàn)金流量信息。

　　（四）虛擬企業(yè)的交易迅速性對權(quán)責(zé)發(fā)生制的挑戰(zhàn)

　　在虛擬企業(yè)中，企業(yè)的銷售確認、款項收計、成本配比、財務(wù)成果核算�？赏ㄟ^電子信息在很短的時間內(nèi)完成，一般不存在前后會計期間分別予以確認和款項實際支付的問題。此時，權(quán)責(zé)發(fā)生制已失去其基礎(chǔ)，而采用收付實現(xiàn)制則比較合理。以現(xiàn)金的收入或付出作為收入實現(xiàn)和費用發(fā)生的基礎(chǔ)，以在交易期間內(nèi)實現(xiàn)的營業(yè)所得和實際支出的款項作為交易期間的收入和費用，可以更好地反映虛擬企業(yè)的現(xiàn)金流量。

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