變革會計(jì)分期基本前提之辨析

【摘要】在當(dāng)前與未來快速經(jīng)濟(jì)(如網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì))環(huán)境下，對會計(jì)分期的認(rèn)識產(chǎn)生了分歧，質(zhì)疑會計(jì)分期存在的合理性與必要性。會計(jì)分期何去何從？答案是會計(jì)分期未必要但有益，出路在于變革會計(jì)分期。本文提出“會計(jì)分期并非會計(jì)前提，只是會計(jì)約定，但會長期存在�！敝荚跒榈於ㄐ碌臅�計(jì)理論基石“增磚添瓦”。這一理論基石論點(diǎn)是對當(dāng)今會計(jì)工作處理經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)的客觀反映，并將適應(yīng)未來信息經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的變化。
【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境會計(jì)分期變革會計(jì)約定


　　1673年，法國國王路易十四簽署《商業(yè)條令》，規(guī)定商人必須每兩年編制財產(chǎn)目錄，標(biāo)志著會計(jì)分期思想的逐步形成。隨著工業(yè)革命的成功，工廠逐漸采用機(jī)器設(shè)備等長期資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)活動的重心也告別了合伙冒險的商業(yè)活動，過渡到生產(chǎn)經(jīng)營的工業(yè)活動。為了便于對企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其結(jié)果進(jìn)行核算，計(jì)算損益、編制報告，人們對生產(chǎn)經(jīng)營活動日期進(jìn)行劃分，劃分成一個個起訖日期，這一個個起訖日期就是會計(jì)分期。會計(jì)分期從本質(zhì)上來說，并不要求企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，斷斷續(xù)續(xù)經(jīng)營或不經(jīng)營，則經(jīng)營成果較少或者沒有而已；但并不影響會計(jì)進(jìn)行核算、計(jì)算損益、編制報告。后來將會計(jì)分期設(shè)定成了會計(jì)核算工作的基本前提，成了四大會計(jì)基本前提之一，一直沿用至今。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的變遷，特別是快速經(jīng)濟(jì)(如網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì))的出現(xiàn)與發(fā)展,對會計(jì)分期產(chǎn)生了沖擊,其合理性、必要性受到質(zhì)疑。鑒于此，筆者對會計(jì)分期基本前提進(jìn)行了大變革，將會計(jì)分期設(shè)定為會計(jì)約定(新的會計(jì)理論基石之一)，使其內(nèi)涵更為準(zhǔn)確，從而適應(yīng)當(dāng)今會計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)技術(shù)客觀環(huán)境。

一會計(jì)分期之沖擊

　　會計(jì)分期受到來自各個方面的沖擊，例如，快速經(jīng)濟(jì)中財務(wù)報告的縮短致使用作財務(wù)報告期的會計(jì)分期自然就得縮短，又網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中業(yè)務(wù)或交易的短暫性亦使會計(jì)分期必須變短，這些都沖擊著會計(jì)分期基本前提；于是有人開始質(zhì)疑會計(jì)分期的合理性、必要性。
1．縮短財務(wù)報告期對會計(jì)分期的沖擊
　　現(xiàn)在的財務(wù)報告期一般是一年、半年，最短也是一月，相對當(dāng)今經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展來說確實(shí)太長，已經(jīng)與實(shí)際需要很不相適應(yīng)，需要大大縮短。
⑴投資者及時了解企業(yè)經(jīng)營情況而需縮短財務(wù)報告期。證券市場的投資者們往往需要迅速、及時地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，以便對股票價值的快速變化及時做出反應(yīng)。而以往的每年各一次中期報告和年度報告，已逐漸不能滿足投資者對信息的需要。信息技術(shù)的發(fā)展使得會計(jì)信息披露的成本巨減，從而股票投資者毋需等待半年甚至一年從中報或年報中獲悉有關(guān)信息，可以及時地從網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)中每月、每旬、每周，甚至每日獲得相關(guān)信息，更準(zhǔn)確地預(yù)測未來的投資收益。這樣就需增加財務(wù)報告次數(shù)，縮短報告期，自然會計(jì)分期隨之變短，傳統(tǒng)會計(jì)分期基本前提即受到?jīng)_擊。
⑵管理者監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險需要財務(wù)報告期變短。管理者對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的監(jiān)控，在很大程度上是依據(jù)財務(wù)報告所提供的信息，進(jìn)行分析和判斷未來的收益是否大于成本。在手工會計(jì)下，報告提供越頻繁，信息成本越高。在工業(yè)社會中，有形資產(chǎn)是企業(yè)的主要財富，有形資產(chǎn)的主體構(gòu)成是自然資源，企業(yè)只要占據(jù)了一定的自然資源，便不會面臨太大的經(jīng)營風(fēng)險。因此，同較低的經(jīng)營風(fēng)險水平相比，花費(fèi)較高的信息成本進(jìn)行頻繁的監(jiān)控，是不經(jīng)濟(jì)的，也是沒有必要的。而到了信息社會，專有技術(shù)、專利權(quán)、研究與開發(fā)事項(xiàng)等無形資產(chǎn)，將成為企業(yè)的主要財富；企業(yè)未來的競爭將主要依賴于人的智力和創(chuàng)意的競爭；這些都使企業(yè)處于更為激烈的競爭環(huán)境之中，以致經(jīng)營風(fēng)險大大增加。因此，企業(yè)需要縮短報告期提供財務(wù)信息，加強(qiáng)對經(jīng)營風(fēng)險的控制。由于信息技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)報告的信息成本大幅度下降，從而縮短財務(wù)報告期提供會計(jì)信息成為了現(xiàn)實(shí)，致使相關(guān)的會計(jì)分期受到?jīng)_擊。
⑶新出現(xiàn)的“實(shí)時財務(wù)報告系統(tǒng)”可在任何時點(diǎn)上提供財務(wù)報告，突破了會計(jì)分期基本前提。實(shí)時報告系統(tǒng)也被稱為“同步財務(wù)報告系統(tǒng)”或“全天候財務(wù)報告系統(tǒng)”，從原始數(shù)據(jù)的錄入到數(shù)據(jù)處理直至生成財務(wù)報告都是通過互聯(lián)網(wǎng)的會計(jì)信息處理系統(tǒng)完成。企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項(xiàng)在發(fā)生時即可以記錄、處理和報告，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中。用戶可隨時獲得實(shí)時報告信息，不必再等到已成為歷史信息的報告。這樣可使財務(wù)信息在滿足使用者的信息需要上，真正實(shí)現(xiàn)“多、快、好、省”。實(shí)時財務(wù)報告系統(tǒng)的出現(xiàn)與發(fā)展，極大地改變著傳統(tǒng)財務(wù)報告的生成與傳播方式，也直接沖擊著會計(jì)分期基本前提。
2．網(wǎng)絡(luò)企業(yè)經(jīng)營活動對會計(jì)分期的沖擊
　　網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中虛擬企業(yè)經(jīng)營活動具有短暫性，適時介入、退出與轉(zhuǎn)換，人力資本、經(jīng)濟(jì)資源快速流動。虛擬企業(yè)通過Internet手段，將大量的網(wǎng)絡(luò)資源(技術(shù)、資金、人力資本等)迅速組織起來，并按照客戶的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新、開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、制造、銷售、服務(wù)和最終消費(fèi)。但當(dāng)合作的項(xiàng)目一旦完成，就對項(xiàng)目收益進(jìn)行結(jié)算。之后，虛擬企業(yè)又重新尋找新的投資合作項(xiàng)目。網(wǎng)絡(luò)資源在網(wǎng)絡(luò)媒介中實(shí)現(xiàn)著快速的流動和整合，不存在權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和跨期攤提等會計(jì)程序和方法。顯然網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動的周期大大縮短，對會計(jì)分期基本前提產(chǎn)生巨大沖擊，將給會計(jì)領(lǐng)域帶來一場全方位的、根本性的變革。
3．對會計(jì)分期合理性與必要性的質(zhì)疑
　　由上面的討論可知，會計(jì)分期基本前提受到多方面沖擊，從而對會計(jì)分期存在的合理性與必要性產(chǎn)生了質(zhì)疑，并形成一些觀點(diǎn)：①認(rèn)為會計(jì)分期沒有必要。信息經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境下會計(jì)信息可實(shí)時生成，用戶可根據(jù)需要，通過網(wǎng)絡(luò)隨時獲取會計(jì)報告，不必等到會計(jì)期間結(jié)束后才能獲得信息。因此，會計(jì)分期基本前提沒有必要繼續(xù)存在，應(yīng)予取消。②認(rèn)為會計(jì)分期應(yīng)由交易期間替代。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，虛擬企業(yè)可能在一個極短的時間內(nèi)完成一項(xiàng)交易，然后自行解散；這樣實(shí)行會計(jì)分期非常困難，因此應(yīng)使用交易期間代替它。③認(rèn)為會計(jì)分期使信息失真。對持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動期，人為地劃分會計(jì)期間，會計(jì)信息處理時，有時需預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等，這必然引起客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會計(jì)信息存在一定程度的差異，因而造成信息失真。
　　由上可見，會計(jì)分期基本前提受到了各方面的沖擊，并對其存在的合理性與必要性產(chǎn)生了一些質(zhì)疑。會計(jì)分期何去何從？筆者認(rèn)為變革會計(jì)分期基本前提是必由之路。

二會計(jì)分期之變革

　　會計(jì)分期基本前提是工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對會計(jì)實(shí)踐的認(rèn)識，但是當(dāng)今信息經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境下會計(jì)實(shí)踐發(fā)生了巨大變化，其認(rèn)識應(yīng)該相應(yīng)變化。筆者對會計(jì)分期基本前提進(jìn)行了大變革，將會計(jì)分期設(shè)定為會計(jì)約定。這樣擺脫了傳統(tǒng)會計(jì)分期基本前提所面臨的問題，同時使會計(jì)分期的內(nèi)涵發(fā)生了質(zhì)變，致使會計(jì)與當(dāng)今經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境相適應(yīng)。
1．會計(jì)分期不再是基本前提
　　當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境發(fā)生巨大變化，會計(jì)分期也要做出相應(yīng)的變化，總的趨勢是越變越短。因?yàn)椴徽撌菑钠髽I(yè)提高控制經(jīng)營風(fēng)險能力的角度，還是從外部投資者、債權(quán)人進(jìn)行投資決策的角度，都要求盡可能地縮短報表提供的周期，將盡可能“新”的信息呈報出來，以便迅速將風(fēng)險控制在可以承受的范圍之內(nèi)。再者，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中虛擬公司的出現(xiàn)對會計(jì)分期基本前提產(chǎn)生了巨大沖擊。虛擬公司概念是美國人米切爾和貝爾1994年3月率先提出來的，它是基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)環(huán)境的臨時性經(jīng)濟(jì)組織，分合迅速。在國內(nèi)，有關(guān)虛擬公司的存在將導(dǎo)致會計(jì)分期基本前提消亡的說法到了人云亦云的地步，認(rèn)為虛擬公司對四大會計(jì)基本前提都提出了挑戰(zhàn)，而且會成為會計(jì)分期基本前提的“終結(jié)者”。虛擬公司的一切交易都在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，交易瞬間完成，資金也可即時劃撥，交易結(jié)束后，即可解散，這就要求會計(jì)的報告期必須盡可能地縮短，為信息使用者提供及時、最新的會計(jì)信息。又由于日益強(qiáng)大的信息技術(shù)，無需花費(fèi)大量的時間和精力，就可以快速地生成與傳送財務(wù)報告信息，這就使得縮短會計(jì)期間具有了可操作性。特別“實(shí)時財務(wù)報告系統(tǒng)”可在任何時點(diǎn)上提供財務(wù)報告，突破了會計(jì)分期基本前提，在會計(jì)信息處理工作中可以沒有會計(jì)分期，因而會計(jì)分期不再是基本前提。若仍將會計(jì)分期稱為基本前提是不準(zhǔn)確的。

2．會計(jì)分期只是會計(jì)約定
　　約定的含義是經(jīng)過商量而確定；但約定是可以違背的。例如，計(jì)算機(jī)語言的程序設(shè)計(jì)中用C開頭的變量名(如CName)表示字符變量，這就是一種約定。實(shí)際上，不用C字母開頭的變量表示字符變量也行，但是沒有約定的使用方便、習(xí)慣。因此，通常都按約定的方法來做事情。時間長了習(xí)慣了也就不再改變這種約定了，其實(shí)可以不按約定的方法去做事情。這也就是通常所說的約定俗成，即通過長期實(shí)踐而認(rèn)定或形成。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境下會計(jì)分期的本質(zhì)特征的描述用會計(jì)約定來界定它，正恰如其分。會計(jì)約定是會計(jì)學(xué)或會計(jì)信息處理工作中約定的簡稱。會計(jì)分期是一個會計(jì)約定，其含義是指，會計(jì)分期可以商量而確定，但是會計(jì)分期這個約定可以違背，即可以不分期，同樣可以有會計(jì)(信息處理工作)。例如，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中的會計(jì)，有時就無法進(jìn)行會計(jì)分期：“實(shí)時財務(wù)報告系統(tǒng)”提供一種聯(lián)機(jī)實(shí)時報告，可在任何時點(diǎn)上提供財務(wù)報告，這樣會計(jì)分期就蕩然無存，那么會計(jì)如何分期？但會計(jì)仍然存在。因此本質(zhì)上來說，可以無須會計(jì)分期；但按會計(jì)分期來進(jìn)行會計(jì)信息處理工作會很方便、習(xí)慣。這些都充分說明，會計(jì)分期只是會計(jì)約定。
　　接下來是會計(jì)分期約定多長期間為好？這是個需要深入調(diào)查研究的問題。目前將農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動周期日歷年度確定為會計(jì)分期并非最好，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用、收益等與日歷年度并沒有內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系，如工業(yè)經(jīng)濟(jì)與日歷年度有什么關(guān)系，特別是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與日歷年度幾乎毫無關(guān)系。所以將日歷年度作為會計(jì)分期，效益怎樣有待探求。能證明會計(jì)分期為日歷年度的效益最高嗎？能說明這樣滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求最好嗎？如若不能，遲早改也，即可另行約定。

三會計(jì)分期之便利

會計(jì)分期未必必要但還是有很多便利的，不管是投資者、經(jīng)營者，還是信息處理者、信息使用者，都可享受到會計(jì)分期的便利。
1．會計(jì)分期對企業(yè)投資者帶來的便利
企業(yè)可以看成是投資者進(jìn)行投資的一個項(xiàng)目，是投資者獲取投資報酬的一個工具。投資者既然要獲取投資報酬，就不可能等到企業(yè)清算的那一刻。因此，就需要人為地將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為若干個相等的期間，以便向投資者反映企業(yè)在特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果和特定時間的財務(wù)狀況及其變動情況；從而投資者了解或證實(shí)企業(yè)的狀況，判斷投資的回報前景以及進(jìn)行相關(guān)的決策。實(shí)際上，會計(jì)分期是收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)和計(jì)量的前提。收入是“會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加”，費(fèi)用是“會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少”，利潤是收入與費(fèi)用之差，而會計(jì)分期的重要作用就是方便利潤的計(jì)算和分配，除非利潤的分配是實(shí)時的。即使是在網(wǎng)絡(luò)電算化會計(jì)信息處理系統(tǒng)下可以提供實(shí)時財務(wù)報告(經(jīng)營成果)，對投資者仍需了解一段時間內(nèi)企業(yè)的收入、費(fèi)用、利潤及其財務(wù)狀況，此時會計(jì)分期也可為解決這類問題帶來便利。
2．會計(jì)分期對企業(yè)經(jīng)營活動帶來的便利
企業(yè)經(jīng)營活動，需要過一定的時期，就將其財務(wù)狀況進(jìn)行總結(jié)和分析，一方面使信息使用者及時獲得有關(guān)企業(yè)的財務(wù)狀況，更重要的另一方面是將企業(yè)的這一財務(wù)總結(jié)和分析，與上一個時期進(jìn)行相應(yīng)的比較，進(jìn)而制定企業(yè)進(jìn)一步的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。相應(yīng)的《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定，“企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更”，“核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比”。同時，“年度、半年度會計(jì)報表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)”。這些規(guī)定都體現(xiàn)了會計(jì)信息處理的可比性和一致性原則，目的在于增強(qiáng)會計(jì)信息對決策的有用性。但如果沒有會計(jì)分期，這些規(guī)定都將無法實(shí)施，將給企業(yè)經(jīng)營活動帶來諸多不便。
3．會計(jì)分期對會計(jì)信息處理帶來的便利
會計(jì)信息不可能等到企業(yè)停業(yè)清算后才提供，因此必須分期結(jié)算賬目，分期提供會計(jì)報告。《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期結(jié)賬和編制會計(jì)報表，然而目前以日歷年度為會計(jì)分期的年度財務(wù)報表、即使是以半年、季度為會計(jì)分期的財務(wù)報表也已經(jīng)越來越不能滿足會計(jì)信息使用者的需要。因此有研究者提出應(yīng)該修訂會計(jì)分期，將其大小縮短，按季、月甚至旬劃分會計(jì)期間；這只是會計(jì)分期的變化，并沒有否定會計(jì)分期的存在性。正因?yàn)橛辛藭��?jì)分期，才有“本期”、“前期”和“后期”的概念，才有了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的記賬基礎(chǔ)，以及可比性、一貫性、及時性、劃分收益性支出與資本性支出等一系列重要的會計(jì)原則及一整套的會計(jì)核算程序和方法。由此可見，在現(xiàn)階段會計(jì)分期對會計(jì)信息處理起著重要作用，帶來很大方便。
4．會計(jì)分期對會計(jì)信息使用帶來的便利
會計(jì)信息使用有外部信息使用和內(nèi)部信息使用之分。外部信息使用是企業(yè)外部用戶如投資者、債權(quán)人、政府、銀行及社會公眾使用企業(yè)信息；內(nèi)部信息使用是企業(yè)內(nèi)部決策者與員工使用自身信息。對于外部信息使用，則必須劃分統(tǒng)一會計(jì)期間，采用統(tǒng)一會計(jì)報告方式，只有這樣才便于外部用戶閱讀和理解企業(yè)信息。例如，對企業(yè)會計(jì)信息進(jìn)行比較，需要就某個會計(jì)分期的會計(jì)信息進(jìn)行比較，如果離開統(tǒng)一的會計(jì)分期，各個企業(yè)自行其是，各自為政，則如何進(jìn)行信息比較？由此可見，會計(jì)分期對企業(yè)外部信息使用帶來了多少方便。比如，債權(quán)人需要不同期間的企業(yè)會計(jì)信息以便分析資金的安全性，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)定期申報納稅等，這些都離不開會計(jì)分期。對于內(nèi)部信息使用，雖然不象外部信息使用那樣拘泥于統(tǒng)一的會計(jì)分期，但也可類同進(jìn)行會計(jì)分期，以便于信息使用。

四會計(jì)分期之優(yōu)化

會計(jì)分期是為了定期總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營狀況，人為地將單位或企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動期分割成若干較短的時間間隔，并將其作為編制一個個財務(wù)報告的時間范圍。這樣做在會計(jì)實(shí)務(wù)上是可行的，但是缺乏理論分析、探討。筆者認(rèn)為有必要深入探究會計(jì)分期，從而獲得最優(yōu)會計(jì)分期。
1．從信息服務(wù)成本上尋求最優(yōu)會計(jì)分期
在過去的手工會計(jì)環(huán)境下，會計(jì)循環(huán)中的每個步驟都需要耗費(fèi)一定數(shù)量的人力勞動以及筆墨和紙張。因此，分期越多，次數(shù)越頻繁，提供信息的成本會隨之提高。然而，在電算化會計(jì)信息處理系統(tǒng)的情況下，會計(jì)人員只需將各類明細(xì)信息搜集并錄入計(jì)算機(jī)中形成一個具體而齊全的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，往后各種報告或報表可由計(jì)算機(jī)依據(jù)一定的指令從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中自動搜集、分類、匯總相關(guān)的數(shù)據(jù)制成，成本低廉。企業(yè)只需在形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的環(huán)節(jié)中花費(fèi)構(gòu)成會計(jì)信息系統(tǒng)的錄入成本，以后基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)被使用的頻率越高，即以此為基礎(chǔ)產(chǎn)生的報告或報表越多，單位報告或報表的成本就越低。這與手工環(huán)境下，會計(jì)信息成本與會計(jì)循環(huán)次數(shù)成正比的情況正好相反。因而，以前會計(jì)分期較長，現(xiàn)在可從信息服務(wù)成本角度出發(fā)，縮短會計(jì)分期，提高信息時效性，進(jìn)而尋求信息服務(wù)成本最低的最優(yōu)會計(jì)分期。
2．從經(jīng)濟(jì)活動效益上尋求最優(yōu)會計(jì)分期
首先，考察一下會計(jì)分期是怎樣形成的：從會計(jì)為經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動服務(wù)的理論來說，會計(jì)是對其經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、記錄、計(jì)量、監(jiān)督、反映和報告，而每處理一個周期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)事項(xiàng)，會計(jì)業(yè)務(wù)工作就循環(huán)一次，于是會計(jì)分期取成了經(jīng)濟(jì)活動周期(因會計(jì)是為其服務(wù)的，應(yīng)處于從屬地位)。由此得知，經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動周期便是會計(jì)分期的由來，即會計(jì)分期就是經(jīng)濟(jì)活動周期。最典型的例子就是農(nóng)業(yè)會計(jì)分期：由于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動周期取決于日歷年度，即一個年度就是一個周期；又一個周期就是一個會計(jì)分期，所以一個年度就是農(nóng)業(yè)的一個會計(jì)分期。正因?yàn)檗r(nóng)業(yè)的會計(jì)分期為一年，以致于國家為了便于對各類經(jīng)濟(jì)活動的管理，特別是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的管理，將全國的會計(jì)分期取成了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的周期即一個日歷年度。
顯然由上面的分析可知，現(xiàn)有的會計(jì)分期并非從經(jīng)濟(jì)活動效益上考慮確定的，筆者認(rèn)為應(yīng)該以效益為主來確定會計(jì)分期。實(shí)際操作時，可按哪類經(jīng)濟(jì)活動在國民經(jīng)濟(jì)中起主導(dǎo)作用，就取哪類經(jīng)濟(jì)活動周期為會計(jì)分期，這也體現(xiàn)了效益思想�；蛘邫�(quán)衡各類經(jīng)濟(jì)活動周期的情況選取一個為會計(jì)分期。亦可從會計(jì)工作的運(yùn)行費(fèi)用低的角度來選取，尋求最優(yōu)或滿意的會計(jì)分期。此為會計(jì)分期的優(yōu)化，就是求最優(yōu)的會計(jì)分期。最優(yōu)會計(jì)分期就是在各類經(jīng)濟(jì)活動周期中尋求一個最優(yōu)周期，這是理論上應(yīng)該選取的會計(jì)分期。

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