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現(xiàn)代會計技巧分析
摘要：文章對電算化會計記賬出現(xiàn)的問題進行了分析，提出了問題防治的對策。
關鍵詞：會計 記賬 技巧
1 會計電算化引起的損失
計算機在會計信息處理中的迅速普及和廣泛運用，給人們帶來極大方便和效益。但是，我們也應該看到因會計電算化而引起的損失也與日俱增。
因會計電算化所引起的損失主要有三種：
1.1 由于災害事故（如火災、水災域電源中斷故障等原因所引起的會計信息處理中斷和數(shù)據(jù)丟失；
1.2 因電算化會計信息系統(tǒng)本身的錯誤和疏漏所引起的損失；
1.3 因會計電算化舞弊而引起的損失。對前兩種損失，通過借助于開發(fā)控制技術就能較好地加以解決，而對因會計電算化舞弊所引起的損失卻很難解決。因此如何防范會計電算化舞弊成了企業(yè)普遍關心的問題。
2 會計造假問題
會計電算化舞弊的方法主要有以下幾點：
2.1 篡改輸入 這是最簡單也是最常用的計算機舞弊手法，該方法通過在經(jīng)濟數(shù)據(jù)錄入前或錄入期間對數(shù)據(jù)做手腳以達到舞弊目的，如虛構、修改或刪除業(yè)務數(shù)據(jù)。
2.2 篡改文件 篡改文件是指通過維護程序來修改或直接通過終端修改文件。在電算化會計系統(tǒng)中，有許多重要的原始參數(shù)以數(shù)據(jù)的形式保存在計算機文件中，如存貨的零售價、批發(fā)價等，這些參數(shù)是計算機程序計算的依據(jù)之一，缺少或修改了這些參數(shù)，將得不到正確的結果。
一般來講，大多犯罪行為都是采取這種手段實現(xiàn)的。實現(xiàn)在私人計算機上構造覆蓋文件，編制自動覆蓋指令，實施時，僅需極短的時間就可以達到其犯罪的意圖而不留痕跡。
2.3 篡改程序 是指通過對程序作非法改動，以便達到某種不法的目的。此法需要較高的編程技巧，而這些技術僅少數(shù)程序設計員或系統(tǒng)維護員擁有。審計人員要想發(fā)現(xiàn)此類舞弊很困難。
2.4 數(shù)據(jù)偷竊 數(shù)據(jù)偷竊是操作人員或其他人員不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機操作，通過改變計算機執(zhí)行途徑的手段實現(xiàn)其個人的不法意圖。如私自調(diào)用計算機打印模塊，打印企業(yè)的機密數(shù)據(jù)和信息；或者直接用拷貝的方式將數(shù)據(jù)文件保存在非法攜帶的軟盤中。
2.5 其他方法 如只以破壞計算機系統(tǒng)為目的的毀壞計算機設備；出于非法意圖，通過網(wǎng)絡遠程連接，監(jiān)視計算機系統(tǒng)的變化獲取會計信息。
3 會計電算化問題的防治
防止會計電算化問題，應該從以下三個方面著手：
3.1 加強法制建設 目前，由于法規(guī)的不健全使電算化犯罪的控制很困難。對電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和管理，不能僅靠現(xiàn)有的一些法規(guī)，如會計法、企業(yè)會計準則等，因為會計電算化犯罪畢竟是高科技、新技術下的一種新型犯罪，為此制定專門的法規(guī)對此加以有效控制就很有必要。
電算化犯罪法制建設，可從兩個方面入手：①建立針對利用電算化犯罪活動的法律，明確規(guī)定哪些行為屬于電算化舞弊行為及其懲處方法；②建立電算化系統(tǒng)本身的保護法律，明確電算化系統(tǒng)中哪些東西或哪些方面受法律保護（硬件、軟件、數(shù)據(jù)）及受何種保護。
3.2 完善內(nèi)部控制系統(tǒng) 運用計算機處理會計信息和其他管理信息的單位，均應建立和健全電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)。一個完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)應該具有強有力的一般控制和應用控制措施、兩者缺一不可。
3.2.1 一般控制 軟件系統(tǒng)控制。是對計算機系統(tǒng)軟件的取得和開發(fā)的控制，以及對系統(tǒng)開發(fā)過程中或運行過程中形成的各種系統(tǒng)文件的安全所進行的控制。包括系統(tǒng)軟件的購買、開發(fā)授權、批準、測試、實施以及文件編制和文件存取的控制。
組織與管理控制。組織與管理控制是指通過部門的設置、人員的分工、崗位職責的制定、權限的劃分等形式進行的控制，其基本目標是建立恰當?shù)慕M織機構和職責分工制度，以達到相互牽制、相互制約、防止或減少錯弊發(fā)生的目的。其中較重要的崗位有系統(tǒng)管理和審核崗位。
操作控制。包括對操作人員控制和操作動機的控制。凡上機操作人員必須經(jīng)過授權；禁止原系統(tǒng)開發(fā)人員接觸或操作計算機，熟悉計算機的無關人員不允許任意進入機房；系統(tǒng)應有拒絕錯誤操作的功能；留下審計軌跡；制定并實施標準操作規(guī)程包括：軟硬件操作規(guī)程，作業(yè)運行規(guī)程，用機時間記錄規(guī)程等。
系統(tǒng)安全控制。主要控制措施有：建立設備、設施安全措施，檔案保管安全控制，聯(lián)機接觸控制等；使用偵測裝置、辯真措施和系統(tǒng)監(jiān)控等；規(guī)定建立備份或副本的數(shù)量和時間，以及由誰建立和由誰負責保管；當系統(tǒng)被破壞需要恢復時，應先經(jīng)有關領導同意，決不允許輕率地進行系統(tǒng)恢復工作，以防利用系統(tǒng)恢復時修改系統(tǒng)。
3.2.2 應用控制 數(shù)據(jù)輸入控制。輸入控制的主要內(nèi)容有：由專門錄入人員，錄入人員除錄入數(shù)據(jù)外，不允許將數(shù)據(jù)進行修改、復制、或其他操作；數(shù)據(jù)輸入前必須經(jīng)過有關負責人審核批準；對輸入數(shù)據(jù)進行校對；對更正錯誤的控制。
處理控制。是指對計算機系統(tǒng)進行的內(nèi)部數(shù)據(jù)處理活動（數(shù)據(jù)驗證、計算、比較、合并、排序、文件更新和維護、訪問、糾錯等等）進行控制。處理控制是通過計算機程序自動進行的。處理控制的措施有：輸出審核處理；數(shù)據(jù)有效檢驗；通過重運算、逆運算法、溢出檢查等進行處理有效性檢測；錯誤糾正控制；余額核對；試算平衡等。
數(shù)據(jù)輸出控制。主要措施有：建立輸出記錄；建立輸出文件及報告的簽章制度；建立輸出授權制度；建立數(shù)據(jù)傳送的加密制度；嚴格減少資產(chǎn)的文件輸出，如開支票、發(fā)票、提貨單要經(jīng)過有關人員授權，并經(jīng)過有關人員審核簽章。
3.3 強化審計工作 查錯防弊一直是審計工作的一項重要職能。審計人員對付計算機舞弊可以在兩個方面發(fā)揮作用：一是直接在審計中直接查出計算機舞弊案；二是在審核和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點，提請被審計單位改善內(nèi)部控制制度，通過完善內(nèi)部控制系統(tǒng)來預防、查出和處理計算機舞弊活動。由于現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎的，在評價內(nèi)部控制基礎上進行抽樣審計，加之計算機審計水平的限制，計算機舞弊有可能從審計人員手中漏掉，因而預防作用遠比直接作用更大。
3.3.1 會計軟件內(nèi)設置審計監(jiān)督程序 這種方法要求審計人員在系統(tǒng)設計階段就應在被審計單位的應用程序中安插自己的審計程序段，在軟件中安放“后門”程序，用來收集審計人員感興趣的資料，如應用控制程序邏輯錯誤或應用控制失靈的資料、例外情況的資料等，并且建立專門數(shù)據(jù)文件，用來存儲這些資料。以記錄程序和數(shù)據(jù)庫的異常操作，發(fā)現(xiàn)舞弊行為。該程序段會計人員無權訪問，只要被監(jiān)控程序和數(shù)據(jù)庫開始執(zhí)行，審計程序就處于監(jiān)督狀態(tài)。
3.3.2 對賬務處理程序進行測試 審計人員可虛擬一組數(shù)據(jù)或直接采用被審計單位原始數(shù)據(jù)，將其輸入計算機，經(jīng)程序處理后輸出，然后將輸出結果與事先計算出的正確的結果相比較，從而確定其處理程序的正確性。
3.3.3 充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用 內(nèi)部審計直接以完善內(nèi)部控制系統(tǒng)為目的，有責任對電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度進行審計并提出改進意見。在對內(nèi)部控制進行研究評價過程中，審計人員必須特別考慮篡改輸入、篡改文件、篡改程序，以及非法操作的可能性。對已發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的弱點，應報告被審計單位主管人員，以引起其注意，并提出相應的建議。審計人員還應對自己提出的建議實施后續(xù)審計，檢查建議是否采納和如何實施，督促被審計單位完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。
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