企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及對策研究

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企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及對策研究

　　摘要：應(yīng)收賬款是在競爭激烈的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)為了擴大銷售、占領(lǐng)市場，為爭取更多客戶所產(chǎn)生的。應(yīng)收賬款是企業(yè)營運資金管理的重要環(huán)節(jié)。然而應(yīng)收賬款在為企業(yè)帶來更多好處的同時也為企業(yè)帶來許多財務(wù)風(fēng)險。因此應(yīng)收賬款的存在對企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)和財務(wù)狀況有利有弊，如何規(guī)避應(yīng)收賬款的風(fēng)險成為一個需要直面的重要問題。

　　關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;現(xiàn)狀;分析;措施

　　一、引言

　　應(yīng)收賬款指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。主要包括應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的貨款、稅金和代墊的運雜費等。

　　應(yīng)收賬款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項，作為企業(yè)營運資金管理的一項重要內(nèi)容，應(yīng)收賬款管理直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。如何監(jiān)控應(yīng)收賬款發(fā)生以及如何處理企業(yè)的不良債權(quán)等問題，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中不容回避的一個重大課題。

　　隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，應(yīng)收賬款數(shù)額不斷加大。合理的應(yīng)收賬款對于企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，提高銷售量和市場占有率有很大的促進作用。但是，對應(yīng)收賬款的管理不善，造成很多的壞賬，也會給企業(yè)帶來很大的損失，也有越來越多的企業(yè)受應(yīng)收賬款的影響。為促進應(yīng)收賬款更好發(fā)展，本人在認識到應(yīng)收賬款問題重要性后，本文中對企業(yè)應(yīng)收賬款問題進行具體分析，尋找解決問題的措施。

　　二、應(yīng)收賬款管理存在的問題

　　(一)應(yīng)收賬款絕對數(shù)的增長加大了管理的范圍和難度

　　在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟中存在著信用觀念扭曲、信用意識淡薄的現(xiàn)象。由于我國市場經(jīng)濟還不是非常發(fā)達，沒有建立起一個統(tǒng)一的社會信用體系，所以存在著一些企業(yè)之間相互故意拖欠的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致大量的應(yīng)收賬款成為呆賬、壞賬，從而增加了管理的范圍和難度。

　　(二)簽訂合同時內(nèi)容不夠嚴謹

　　在合同的訂立過程中，缺乏對合同內(nèi)容全面、審慎的把握，所簽的合同條款不齊備，內(nèi)容不全面，為合同的履行埋下了隱患。在訂立合同時，合同的一般條款欠缺，雖然不會對合同的成立、合同的效力等問題產(chǎn)生影響，卻會對合同的履行、合同當事人經(jīng)濟利益的實現(xiàn)帶來消極影響。還有就是業(yè)務(wù)人員票據(jù)知識不夠，特別是支票的處理上沒有知識或經(jīng)驗，沒有預(yù)防空頭支票、虛假賬票等知識而開具了相關(guān)的認可收據(jù)，從而導(dǎo)致追索不能，造成壞賬產(chǎn)生。

　　(三)應(yīng)收賬款日常管理不力，造成大量逾期賬款

　　大部分企業(yè)對應(yīng)收賬款管理滯后。應(yīng)收賬款發(fā)生后并沒有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對其收現(xiàn)能力進行分析，只有發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期時，才被動地催收，結(jié)果導(dǎo)致了應(yīng)收賬款越積越多，最終影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至給企業(yè)帶來破產(chǎn)的威脅。

　　企業(yè)在對應(yīng)收賬款管理過程中長期不對賬或?qū)︐~不清�，F(xiàn)實中有的企業(yè)長期不對賬，有的即便對了賬，但沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是口頭承諾，起不到應(yīng)有的作用。

　　企業(yè)沒有對應(yīng)收賬款進行輔助管理或僅按賬齡進行輔助管理。對應(yīng)收賬款的輔助管理，許多企業(yè)僅僅是在資產(chǎn)負債表的補充資料中按賬齡對應(yīng)收賬款的數(shù)額進行簡單分類，平時沒有對應(yīng)收賬款進行輔助管理。如果出現(xiàn)回款不暢，就不能滿足管理需要，從而導(dǎo)致企業(yè)存在大量的逾期賬款，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

　　三、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

　　(一)促進銷售

　　在激烈的市場競爭中，賒銷是加大市場占有率，提高競爭力的一種重要手段。在銀根緊縮、市場疲軟的情況下，賒銷可促進銷售。因此，在對客戶信用進行嚴格審查后，確定收入很可能流入的情況下，適度利用賒銷而增加的應(yīng)收賬款對于企業(yè)來說是一種很好的經(jīng)營手段。

　　(二)虛增利潤

　　我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。應(yīng)收賬款發(fā)生時的會計處理是借記“應(yīng)收賬款”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。因此，從賬上看，應(yīng)收賬款的增加會使企業(yè)的利潤增多，但是企業(yè)賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。因此，企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上虛增了企業(yè)的利潤。

　　(三)加速企業(yè)的現(xiàn)金流出

　　從應(yīng)收賬款的會計處理上也可以看出，賒銷所確定的收入當時并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。在企業(yè)應(yīng)收賬款金額很大的情況下，會給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)增加負擔(dān)。

　　(四)壞賬風(fēng)險增強

　　會計制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為3%-5%(特殊企業(yè)除外)。一般企業(yè)實務(wù)操作中，應(yīng)收賬款提取壞賬率有一個上限，期限再長的應(yīng)收賬款也按照這個上限標準計提，所以其實對于一些賬齡太長的應(yīng)收賬款仍按此標準計提未能如實反映企業(yè)壞賬的風(fēng)險，如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。

　　(五)增加企業(yè)費用

　　大量應(yīng)收賬款形成必然使管理應(yīng)收賬款的機會成本增加。對于應(yīng)收賬款量多，金額大的企業(yè)，除了管理應(yīng)收賬款的財務(wù)人員，企業(yè)還增設(shè)清欠辦。清欠人員的差旅費、補貼等各種催款費用支出增加了企業(yè)的費用支出。當由于欠款發(fā)生糾紛不得不進行法律訴訟時，將會耗費企業(yè)的大量人力物力。

　　四、豐泰有限公司應(yīng)收賬款案例及分析

　　(一)豐泰有限公司應(yīng)收賬款案例

　　連云港豐泰有限公司基本情況連云港豐泰有限公司座落在贛榆縣金山鎮(zhèn)，20世紀90年代末期由于受市場經(jīng)濟的影響，加之管理不到位，財務(wù)混亂，大量商品款收不回來，生產(chǎn)大幅度滑坡，陷入半停工狀態(tài)，虧損嚴重，瀕臨破產(chǎn)邊緣。2004年末該公司擁有固定資產(chǎn)4000萬元，流動資金2000萬元，職工600余名，其中專業(yè)技術(shù)人員60人，股東人數(shù)占全公司總數(shù)的三分之二，持股比例達到40%。2003年實現(xiàn)收入2000萬元，利稅120萬元。經(jīng)過幾年的努力，經(jīng)營狀況一路高攀，2008年實現(xiàn)收入3000萬元，利稅280萬元，公司收益大幅度提高，實現(xiàn)國家、集體、個人共盈。公司自改制以來采取了一系列有效措施，取得了可喜的成績，特別是在財務(wù)管理方面更新觀念，以經(jīng)濟效益為中心，開展各項工作。在資金籌集、貨幣資金管理、存貨管理、原材料供應(yīng)、生產(chǎn)銷售、債權(quán)債務(wù)清算、成本計算、成本管理、稅金繳納等方面取得良好的成效，但在應(yīng)收賬款方面仍然沿用過去傳統(tǒng)管理方法，導(dǎo)致產(chǎn)生大量的呆賬、甚至是死賬。

　　(二)豐泰有限公司應(yīng)收賬款的形成原因

　　造成豐泰有限公司出現(xiàn)應(yīng)收賬款居高不下的主要原因有：1.供大于求的賣方市場競爭壓力所致。2.制度不健全。3.合同簽訂及履行存在不足。企業(yè)在簽定合同時，未能就合同條款進行嚴格的審核，在品種、規(guī)格、售價、代墊費用、交貨時間、地點、運輸方式等方面存在諸多漏洞。合同履行過程在中，發(fā)貨部門有時出現(xiàn)交貨不及時、品種規(guī)格數(shù)量出錯、質(zhì)量不合要求等違約行為。有的企業(yè)擅自更改合同而未與對方進行磋商，給對方拖欠貨款造成借口，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)賬款增加。4.應(yīng)收賬款日常管理措施不力。企業(yè)財務(wù)部門對銷售、賬齡及增減情況不明，風(fēng)險意識薄弱。沒有根據(jù)客戶欠款情況進行分類建檔，對逾期應(yīng)收賬款未能及時清收，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)呆賬、壞賬。5.商業(yè)信用問題。由于我國實行市場經(jīng)濟體制時間較短，經(jīng)濟立法不健全，一些不法分子利用可乘之機惡意詐騙貨款的現(xiàn)象時有發(fā)生。在執(zhí)法上，受地方保護、關(guān)系網(wǎng)及執(zhí)法人員素質(zhì)等多方面影響，執(zhí)行難是眾所周知的事實。

　　五、豐泰公司應(yīng)收賬款風(fēng)險規(guī)避措施

　　(一)豐泰有限公司應(yīng)建立應(yīng)收賬款風(fēng)險防范機制

　　1.建立專門的信用管理機構(gòu)，對賒銷進行管理

　　傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財務(wù)部門擔(dān)當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。企業(yè)一般采取兩種方式設(shè)立信用管理部門，一種是財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門;另一種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應(yīng)于不同的企業(yè)管理體制。信用管理部門要取得財務(wù)和銷售部門支持，并在賒銷管理中起到主導(dǎo)作用。根據(jù)統(tǒng)計，采取財務(wù)總監(jiān)負責(zé)下的信用管理成功率為70%，而采取銷售總監(jiān)負責(zé)下的成功率為30%。目前我國約有2%的國有企業(yè)設(shè)立專門的信用管理機構(gòu)，而外資企業(yè)的這一比率在10%以上。

　　2.建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)

　　專門的信用管理部門必須對客戶進行風(fēng)險管理，其目的是防患于未然。動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理這就是客戶的動態(tài)資源管理。如果企業(yè)對這項工作沒有足夠的人力也可委托社會誠信公司完成，或在其指導(dǎo)下完成。調(diào)查的渠道一般包括：銷售部門業(yè)務(wù)員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應(yīng)商調(diào)查的情況、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其他公開的信息渠道。調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件，客戶與企業(yè)往來的歷史記錄、客戶的規(guī)模、財務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)風(fēng)險程度等等。

　　3.建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系

　　應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的'發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險預(yù)警等各個環(huán)節(jié)。①賒銷發(fā)生監(jiān)控。在接受顧客訂單流程，顧客的訂單號只有在符合管理當局的授權(quán)標準時才能被接受，銷售主管部門應(yīng)根據(jù)信用部門客戶動態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否批準銷售。在批準賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。對每個新顧客進行信用調(diào)查，并建立客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。根據(jù)調(diào)查的客戶資信狀況和其他相關(guān)信息，信用部門決定是否批準該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。在記錄銷和收回資金流程，財務(wù)部門應(yīng)將銷售數(shù)據(jù)和資金收回數(shù)據(jù)及時反饋給信用管理部門，更新客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。②財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的分析管理。在應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)分析中，企業(yè)財務(wù)管理人員要把過期債權(quán)納入工作重點，研究調(diào)整新的信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。

　　(二)豐泰公司應(yīng)實行科學(xué)的合同管理，用法律保護自己的合法權(quán)益

　　豐泰公司對除現(xiàn)金收入以外的供貨業(yè)務(wù)都應(yīng)該簽訂合同，主要的供貨業(yè)務(wù)應(yīng)使用統(tǒng)一的合同文本，合同要素齊全具體，特別是收款期，延付的具體違約責(zé)任等應(yīng)清楚、準確，只有這樣才能用法律武器盡可能的保證自己的利益不受侵害。

　　(三)豐泰公司應(yīng)對客戶的信用進行評估

　　豐泰公司應(yīng)對客戶的信用進行評估確定賒銷規(guī)模，對擬賒銷的客戶的資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽等進行深入地實地調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案。

　　(四)豐泰公司應(yīng)發(fā)揮會計的監(jiān)督職能

　　豐泰公司應(yīng)發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，輔助應(yīng)收賬款的回收。企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)按賒銷客戶建立核算應(yīng)收賬款明細賬，對賒銷業(yè)務(wù)及時進行會計核算，并定期統(tǒng)計應(yīng)收賬款各客戶的金額、賬齡及增減變動情況，及時反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據(jù)，同時也能了解賒銷總情況。

　　六、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險規(guī)避的一般措施

　　(一)確定合理的信用政策

　　根據(jù)客戶的經(jīng)營情況和客戶的信譽情況制定單位合理的信用政策。包括信用標準、信用條件、信用額度三個方面。信用標準是企業(yè)對于可接受風(fēng)險提供的一個基本判別標準，是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標準。信用條件是企業(yè)賒銷商品時給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。信用期限是企業(yè)為客戶規(guī)定的最長付款期限。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，但它實際上也是企業(yè)愿意對某一客戶承擔(dān)的最大風(fēng)險額，確定恰當?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。正確的信用政策是規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)用戶的信用情況和自身經(jīng)營情況及風(fēng)險承受度確定授信額度，確定合理的信用政策。

　　(二)建立嚴格的賒銷審批制度

　　銷售部門提出的賒銷申請，根據(jù)事先制定好的授權(quán)審批制度進行審批。審批部門應(yīng)收集相關(guān)客戶的資料，在審批前對客戶的資信狀況進行審查，詳細了解客戶的經(jīng)濟性質(zhì)、資金狀況、主營業(yè)務(wù)、經(jīng)濟效益管理水平和以往的信譽記錄等，經(jīng)過仔細評估后再決定是否給予賒銷。

　　(三)財務(wù)部門要做好財務(wù)分析

　　財務(wù)人員定期編制分析表，及時反映應(yīng)收賬款的余額和賬齡，并定期與債務(wù)人核對債權(quán)，至少一年一次簽訂對賬債權(quán)認證記錄，加蓋對方財務(wù)章及對賬經(jīng)辦人簽字�？蛻粲馄谕锨焚~款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。財務(wù)人員應(yīng)密切注意應(yīng)收賬款的回收進度和出現(xiàn)的變化，對應(yīng)收賬款的催收、風(fēng)險評估等情況進行簡要分析。財務(wù)人員還應(yīng)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平。此外，當發(fā)現(xiàn)異常情況立刻請示部門領(lǐng)導(dǎo)，及時采取措施，避免產(chǎn)生巨大的壞賬損失。

　　(四)強調(diào)業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的合作

　　應(yīng)收賬款并不只是財務(wù)部門的事情，直面客戶的業(yè)務(wù)部門在欠款催收上擔(dān)當著重要角色。相關(guān)部門對欠款相互推諉，不負責(zé)，不積極催收在一定程度上影響了應(yīng)收賬款的收回。財務(wù)部門在作出分析、掌握賬齡情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)該指導(dǎo)規(guī)范有關(guān)業(yè)務(wù)部門采取多種方法進行應(yīng)收賬款的清收。業(yè)務(wù)部門在積極與客戶進行業(yè)務(wù)聯(lián)系的同時，有義務(wù)把財務(wù)政策轉(zhuǎn)達給客戶，并把溝通情況反映給財務(wù)部門，使財務(wù)部門更好把握客戶的欠款情況。

　　(五)應(yīng)收賬款與內(nèi)控相結(jié)合

　　發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度;二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

　　(六)激勵與責(zé)任追究相結(jié)合

　　將應(yīng)收賬款納入預(yù)算指標管理，作為各單位年薪和員工獎金效應(yīng)考核指標之一。對于收回達標，表現(xiàn)突出的單位適度的獎勵可以激勵員工收款的積極性。另外，應(yīng)堅持應(yīng)收賬款部門責(zé)任制和第一責(zé)任人制。對造成應(yīng)收賬款壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和有關(guān)人員追究責(zé)任并給予經(jīng)濟處罰。

　　(七)有效利用法律手段

　　當賒銷發(fā)生時，在合同中約定所有權(quán)保留條款。根據(jù)我國《合同法》第134條規(guī)定：“當事人可以在買賣合同中規(guī)定買受人未履行支付價款或其他義務(wù)的，標的物所有權(quán)屬出賣人。”這樣，只有客戶在付清全部貨款時，才能取得貨物的所有權(quán)，即使客戶破產(chǎn)了，由于該貨物的所有權(quán)仍然屬于企業(yè)，不會作為破產(chǎn)財產(chǎn)，從而很大程度上保障了應(yīng)收賬款的安全。另外，應(yīng)該注意取得索要欠款書證。包括同債務(wù)人訂立還款計劃、要求債務(wù)人出具欠款證明或出具前來索要欠款的證明等，以取得能證明債權(quán)人主張權(quán)利或債務(wù)人承認履行義務(wù)的書面資料，避免超過訴訟時效的問題發(fā)生。

　　總之，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一把雙刃劍。適度的應(yīng)收賬款對于企業(yè)來說是件好事，過度的應(yīng)收賬款會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，加大壞賬風(fēng)險。所以，企業(yè)應(yīng)收賬款要做好事前、事中、事后的控制，根據(jù)自身的經(jīng)營情況嚴格控制限額，同時考慮應(yīng)收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本，確定靈活有效的銷售政策和收款政策，提高應(yīng)收賬款的質(zhì)量。

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