淺析會計要素與時期指標和時點指標的關系

　　會計要素是指會計對象是由哪些部分所構成的，按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，也是指對會計對象按經(jīng)濟性質(zhì)所作的基本分類，是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容，是構成會計對象具體內(nèi)容的主要因素，也是構成會計報表的基本要素。會計要素分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素中國《企業(yè)會計準則》將會計要素界定為六個，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

　　摘要：資產(chǎn)負債表的編制日期為什么是xx年xx月xx日，而利潤表的編制日期為什么是xx年xx月或者是xx年?原因是資產(chǎn)、負債和所有者權益為時點指標，收入、費用和利潤為時期指標。本文先介紹了會計要素的定義、特征，又介紹了時期指標和時點指標的定義和特征，最后分析了資產(chǎn)、負債和所有者權益為什么是時點指標，收入、費用和利潤為什么是時期指標?

　　關鍵詞：會計要素;時點指標;時期指標

　　一、會計要素

　　會計要素是對會計對象的基本分類，它包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益是反映財務狀況的會計要素;這三個要素構成了資產(chǎn)負債表，又稱為資產(chǎn)負債表要素;同時，這三個要素反映的是某一時點的狀況，又稱為靜態(tài)要素。收入、費用和利潤是反映經(jīng)營成果的會計要素;這三個要素構成了利潤表，所以又稱為利潤表要素;同時，這三個要素是反映一段時期狀況，又稱為動態(tài)要素。

　　(一)資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是指由過去交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　一項資源認為是資產(chǎn)必須同時滿足三個特征：(1)過去交易或事項形成。也就是說已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的。(2)由企業(yè)擁有或控制。擁有是指資源所有權歸本企業(yè)，控制是指所有權不歸本期，但是與該資源有關的風險和報酬由本企業(yè)承擔，也視為本企業(yè)的資產(chǎn)，比如，融資租賃的資產(chǎn)看成承租方的資產(chǎn)，所有權歸出租方。(3)預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。該特征是資產(chǎn)的本質(zhì)特征。比如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、產(chǎn)成品、房屋、設備、對外投資、應收款等都符合資產(chǎn)的特征，都為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　(二)負債

　　負債是過去交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

　　負債必須滿足下列三個特征：(1)負債是過去交易或事項形成的現(xiàn)時義務。也就是說負債是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動形成的現(xiàn)在正承擔的義務，不是過去的義務(已履行的)，也不是將來的義務(未發(fā)生的)。(2)負債需要償還。這是負債的本質(zhì)特征。(3)負債償還時會導致經(jīng)濟利益流出。比如，短期借款、長期借款、應付款、預收賬款、應付債券等，都滿足負債的特征，它們都是負債。

　　(三)所有者權益

　　所有者權益是指資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。從資金來源看，所有者權益是自有資金，負債是借入資金。自有資金一般來源于所有者的投資和企業(yè)的利潤，所以，所有者權益包括投資者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　　(四)收入

　　收入是企業(yè)在日�；顒有纬傻摹�會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。

　　收入具有下列特征：(1)日�；顒赢a(chǎn)生，也就是說收入是經(jīng)常發(fā)出的活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入，不是偶然活動產(chǎn)出，偶然活動帶來的經(jīng)濟利益的流入稱為利得。比如，對于制造業(yè)而言，銷售產(chǎn)品、變賣材料和出租等視為日常活動。(2)收入會使資產(chǎn)增加或負債減少，或二者兼而有之。比如，企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，貨款存入銀行，該業(yè)務是收入實現(xiàn)，導致資產(chǎn)增加;再比如，銷售產(chǎn)品10 000元，款項已經(jīng)預收，該業(yè)務是收入實現(xiàn)，導致負債減少。(3)收入會增加所有者權益。原因是收入的實現(xiàn)，會導致利潤的增加，而所有者權益中包含利潤。(4)收入是本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款。比如，甲企業(yè)將一臺設備租給乙企業(yè)，收到押金10 000元和租金1 000元。租金1 000元為收入，押金10 000元為代收款是負債。收入一般包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等。

　　(五)費用

　　費用是企業(yè)在日�；顒有纬傻�、會導致所有者權益減少的，與向投資者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

　　費用的特證包括：(1)是日�；顒赢a(chǎn)生。費用可以理解成為了取得收入付出的代價，所以說費用也是日常活動產(chǎn)生的，偶然活動產(chǎn)生的為損失。(2)費用會使資產(chǎn)減少或負債增加。比如，用銀行存款支付本月水電費5 000元，該業(yè)務是費用的發(fā)生導致資產(chǎn)減少;本月水電費5 000元，尚未支付，該業(yè)務是費用的發(fā)生導致負債增加。(3)費用會使所有者權益減少。原因是費用的發(fā)生，會導致利潤的減少，而所有者權益中包含利潤。比如說，直接材料費、人工費、水電費、差旅費、折舊費、廣告費等都為費用。

　　(六)利潤

　　利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　利潤=收入(日常活動)―費用(日�；顒�)+利得(偶然活動)―損失(偶然活動)

　　二、時期指標和時點指標

　　時期指標和時點指標是統(tǒng)計學中的概念。在統(tǒng)計學中，總量指標按照反映時間不同分為時期指標和時點指標。

　　(一)時期指標

　　時期指標是反映現(xiàn)象在某一時期發(fā)展過程的總數(shù)量指標。某一總量指標確認為時期指標，必須同時滿足下列3個特征：(1)時期指標反映一段時期的總量。指標具有具體性，也就是說每個指標有具體的時間、具體的空間等限制條件。對于時期指標的時間一般為xx年或xx年xx月。比如，2014年我國的國內(nèi)生產(chǎn)總值為636 463億元，國內(nèi)生產(chǎn)總值前面的時間為一年，一年為一段時期。(2)時期指標可以縱向累加，即各期數(shù)值相加可以反映更長時期的總量，這是判斷時期指標最重要的特征。比如每個月的國內(nèi)生產(chǎn)總值相加，就是全年的國內(nèi)生產(chǎn)總值。(3)時期指標數(shù)值的大小受時期長短的影響。比如一年的國內(nèi)生產(chǎn)總值>半年的國內(nèi)生產(chǎn)總值>一季度的國內(nèi)生產(chǎn)總值>一個月的國內(nèi)生產(chǎn)總值。國內(nèi)生產(chǎn)總值同時滿足上述3個條件，所以它為時期指標。

　　(二)時點指標

　　時點指標是反映某一時刻狀況的總量。某一總量指標確認為時點指標，必須同時滿足下列3個特征：(1)時點指標反映的是某一時點的水平，它的數(shù)值要間斷計數(shù)。理論上時點指標時間的表示方式為xx年xx月xx日xx時xx分xx秒，實際上我們習慣表示為xx年xx月xx日，或者說期初(月初、季初、年初)、期末(月末、季末、年末)，有時為xx年xx月xx日xx時。例如，我國第六次人口普查標準時間為2010年11月1日零時，總人口數(shù)為1339724852人，人口數(shù)為時點指標。(2)時點指標不可以縱向累計相加。比如我們不能把每一天的人口數(shù)相加來求每個月的總人口，把每個月的相加求全年的總人口。(3)時點指標與時間間隔期的長短無關。比如，年末的人口數(shù)不一定大于月末人口數(shù)。我國人口數(shù)同時滿足上述3個特征，所以說，人口數(shù)位時點指標。

　　三、會計要素與時期指標、時點指標的關系

　　(一)資產(chǎn)、負債和所有者權益與時點指標

　　資產(chǎn)、負債、所有者權益同時滿足時點指標的3個特征：(1)反映某一時點的數(shù)據(jù)。我們要說某企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益的金額，應該說xx年xx月xx日的資產(chǎn)、負債或所有者權益是多少，或者說期初(月初、季初、年初)、期末(月末、季末、年末)的資產(chǎn)、負債或所有者權益是多少。(2)不可縱向累計。比如資產(chǎn)，能不能說某企業(yè)昨天資產(chǎn)150萬元，今天資產(chǎn)150萬元，該企業(yè)兩天資產(chǎn)共300萬元，這種說法是錯誤的，資產(chǎn)不可以累計相加，相加沒有意義。再比如，某企業(yè)2015年1月1日向銀行借入10萬元，期限三個月。短期借款屬于負債，假如該企業(yè)就這一筆負債，1月1日到3月31日，每天的負債都為10萬元，能不能說這三個月的負債為10×91=910萬元?這種說法肯定不對。因為每天的負債都為一筆負債，負債不可縱向相加。所有者權益也是如此，不可縱向累加。(3)與時間間隔期長短無關。年末的資產(chǎn)、負債、所有者權益不一定比月末的要高。所以說，資產(chǎn)、負債、所有者權益是時點指標。

　　資產(chǎn)負債表由資產(chǎn)、負債和所有者權益構成，而這三個要素為時點指標，所以資產(chǎn)負債表的定義為反映某一特定日期財務狀況的會計報表。特定日期為時點指標特征所決定，所以，資產(chǎn)負債表的編制日期為xx年xx月xx日。比如編制2015年1月份的資產(chǎn)負債表，編制日期為2015年01月31日，不能為2015年01月。

　　(二)收入、費用和利潤與時期指標

　　收入、費用和利潤同時滿足時期指標的3特征：(1)反映一段時期的數(shù)值。我們要說某企業(yè)收入、費用或利潤的金額，應該說xx年xx月收入、費用或利潤是多少，也可以說xx年收入、費用或利潤多少�？傊�，前面加的時間應該為一段時期。(2)可以縱向累計相加。每一天的收入相加，可以求一個月的收入，再將每個月的收入相加，可以計算一年的收入。費用和利潤也是如此。(3)數(shù)值大小與時期長短有關。一年的收入(費用、利潤)>半年的收入(費用、利潤)>一季度的收入(費用、利潤)>一個月的收入(費用、利潤)。所以說，收入、費用和利潤為時期指標。

　　利潤表(損益表)是由收入、費用和利潤構成，而這三個要素為時期指標，所以利潤表的定義為反映某一特定期間經(jīng)營成果的會計報表。特定期間是因為收入、費用和利潤為時期指標所決定，所以，利潤表的編制日期為xx年xx月或者是xx年，不能是xx年xx月xx日。比如編制2015年1月利潤表，編制時間為2015年01月，不能為2015年01月31日。

　　參考文獻：

　　[1]李潔明.統(tǒng)計學原理[M].上海：復旦大學出版社，2011.

　　[2]陳國輝.基礎會計[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2009.

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