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淺談企業(yè)預(yù)算治理的對(duì)策
摘 要：20世紀(jì)90年代以后，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算控制提出了挑戰(zhàn)，企業(yè)界和理論界開(kāi)始不滿(mǎn)足于傳統(tǒng)預(yù)算控制的效率，一些歐洲學(xué)者提出“超越預(yù)算”的概念，進(jìn)而謀求對(duì)預(yù)算控制方式的改進(jìn)研究。?關(guān)鍵詞：預(yù)算；企業(yè)治理??
近年來(lái)，預(yù)算治理作為一個(gè)重要的治理工具，在我國(guó)企業(yè)治理的理論界和實(shí)務(wù)界都備受推崇，但從企業(yè)預(yù)算治理實(shí)踐來(lái)看，卻總是差強(qiáng)人意，讓人困惑不已。所以就現(xiàn)在預(yù)算治理實(shí)踐中存在的題目，筆者談?wù)劶訌?qiáng)預(yù)算治理的對(duì)策。?
1 樹(shù)立科學(xué)的預(yù)算治理理念?
�。�1）“以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向?qū)嵤╊A(yù)算治理”，使預(yù)算治理成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。?
�。�2）“預(yù)算與企業(yè)未來(lái)實(shí)踐相聯(lián)系”，使預(yù)算指標(biāo)客觀公正，可以接受并執(zhí)行。?
�。�3）“恰當(dāng)?shù)募俣ㄊ穷A(yù)算的基點(diǎn)”，使預(yù)算指標(biāo)建立在一些未知而又公道的假定因素上，便于企業(yè)預(yù)算的編制和預(yù)算治理工作的開(kāi)展。?
（4）“以人為本，激勵(lì)與約束并重”，全面進(jìn)步預(yù)算工作的效率和效果。?
人是預(yù)算方案的制定者，預(yù)算信息的使用者，預(yù)算治理的執(zhí)行者，也是預(yù)算結(jié)果的被考核者。因此，預(yù)算治理中應(yīng)當(dāng)充分考慮到人的因素，一方面，對(duì)各種虛報(bào)預(yù)算的情況進(jìn)行有效控制，認(rèn)真核實(shí)上報(bào)預(yù)算數(shù)據(jù)，另一方面，通過(guò)考核機(jī)制引導(dǎo)預(yù)算制定者公道確定預(yù)算目標(biāo)，實(shí)事求是的執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)，從而將預(yù)算治理的作用真正發(fā)揮出來(lái)。?
2 構(gòu)建精細(xì)化的預(yù)算治理體系?
�。�1）預(yù)算治理體系必須全面覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面�，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理不僅關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還關(guān)注投資的資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)；不僅考慮資金的供給、本錢(qián)的控制，還要考慮市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力、產(chǎn)量、材料、人工及動(dòng)力等資源間的協(xié)調(diào)和配置。只有在業(yè)務(wù)預(yù)算即銷(xiāo)售和生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的基礎(chǔ)上形成資金預(yù)算和預(yù)計(jì)賬務(wù)報(bào)表，才能公道猜測(cè)、統(tǒng)籌安排企業(yè)的資源，才能將資源的使用與相關(guān)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)以達(dá)到有效控制，保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。?
�。�2）預(yù)算治理體系涵蓋預(yù)算治理流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)。預(yù)算治理從編制到執(zhí)行，從考核到賞罰，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏漏都會(huì)造成治理上的失誤，甚至出現(xiàn)重大的經(jīng)營(yíng)治理失敗。預(yù)算編制要明確依據(jù)，嚴(yán)格控制預(yù)算松弛；預(yù)算執(zhí)行要確保真實(shí)正確，防止搭便車(chē)行為；預(yù)算考核要賞罰分明，形成良好的激勵(lì)機(jī)制。?
3 營(yíng)造全員參與的預(yù)算治理環(huán)境?
�。�1）預(yù)算治理需要企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視與參與。在高層領(lǐng)導(dǎo)主持預(yù)算治理的情況下，全員預(yù)算治理將可以更好地帶動(dòng)起來(lái)。?
�。�2）預(yù)算治理需要企業(yè)各個(gè)部分的密切配合。預(yù)算的編制、反饋過(guò)程涉及到大量的市場(chǎng)信息和企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)治理職員最了解生產(chǎn)工藝過(guò)程，最清楚降耗的途徑和方法；物資采購(gòu)職員和銷(xiāo)售職員最了解市場(chǎng)的供求變化。因此，只有充分調(diào)動(dòng)各部分和基層生產(chǎn)治理職員的積極性，發(fā)動(dòng)他們認(rèn)真參與到預(yù)算治理的過(guò)程中，預(yù)算將更富有操縱性。?
4 強(qiáng)化預(yù)算控制力度，發(fā)揮預(yù)算治理效力?
�。�1）在全面分析業(yè)務(wù)性質(zhì)的基礎(chǔ)上，科學(xué)地為各種業(yè)務(wù)確定相應(yīng)的授權(quán)審批程序，從而形成一套完整的含金額、權(quán)限的業(yè)務(wù)流程體系，然后以制度的形式賦予這套業(yè)務(wù)體系以權(quán)威性。?
�。�2）企業(yè)相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)均要圍繞實(shí)現(xiàn)預(yù)算開(kāi)展，每一個(gè)部分、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都受到預(yù)算的嚴(yán)格約束，對(duì)于無(wú)預(yù)算或者超預(yù)算的項(xiàng)目應(yīng)給予嚴(yán)格控制。?
�。�3）通過(guò)預(yù)算調(diào)整，協(xié)調(diào)好預(yù)算“剛性”與“靈活性”之間的矛盾。對(duì)確需增加的項(xiàng)目，企業(yè)也應(yīng)按照嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整程序進(jìn)行，夸大預(yù)算的嚴(yán)厲性。在預(yù)算調(diào)整時(shí)要夸大制度化，對(duì)調(diào)整范圍、調(diào)整程序、調(diào)整權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，從制度上約束個(gè)人行為，確保預(yù)算在不失控制作用的條件下具備一定的靈活性。 5 構(gòu)造業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，與預(yù)算治理有機(jī)結(jié)合?
�。�1）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)該包括高、中、低各個(gè)層次的評(píng)價(jià)對(duì)策，全面調(diào)動(dòng)企業(yè)全員參與預(yù)算治理的積極性，形成人人有責(zé)的氛圍。?
（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)不僅僅包括結(jié)果性預(yù)算數(shù)據(jù)，更要注重過(guò)程性業(yè)務(wù)指標(biāo)，既要考核預(yù)算終極目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，又要評(píng)價(jià)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵成功因素，要根據(jù)每一責(zé)任單位的特點(diǎn)建立日常監(jiān)控制度，通過(guò)及時(shí)的信息反饋和相應(yīng)的考評(píng)，將預(yù)算過(guò)程深進(jìn)到每一個(gè)具體環(huán)節(jié)。?
�。�3）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)按照正確的目標(biāo)導(dǎo)向設(shè)計(jì)。如，有些企業(yè)在預(yù)算編制中采用“誘導(dǎo)真實(shí)預(yù)算”指標(biāo)，將評(píng)價(jià)結(jié)果不僅與其完成預(yù)算的情況掛鉤，還與上級(jí)治理者的期看值掛鉤，有效緩和了預(yù)算松弛的題目。?
�。�4）要嚴(yán)格考核賞罰，在預(yù)算治理的日常監(jiān)控中，在一些評(píng)價(jià)指標(biāo)適合于實(shí)時(shí)賞罰中，如有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)安全等方面的生產(chǎn)過(guò)程指標(biāo)，還有一些綜合性的效益指標(biāo)往往集中于期末考評(píng)，無(wú)論哪種方式，都要嚴(yán)格考核以便獎(jiǎng)勤罰懶，形成良好的激勵(lì)機(jī)制。?
6 著力企業(yè)信息化建設(shè)，提升預(yù)算治理的效率?
提升預(yù)算治理水平應(yīng)該捉住信息化這一高效的手段，建立以預(yù)算為中心的財(cái)務(wù)治理信息系統(tǒng)，并與企業(yè)各個(gè)專(zhuān)業(yè)的業(yè)務(wù)治理系統(tǒng)相接口，一方面在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中維護(hù)預(yù)算數(shù)據(jù)信息，另一方面通過(guò)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的接口用預(yù)算指標(biāo)實(shí)時(shí)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行偏差，并提供預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，變事后反饋為事前分析、事中控制、強(qiáng)化預(yù)算治理效果。?
預(yù)算治理的編制、執(zhí)行、調(diào)整都通過(guò)財(cái)務(wù)治理信息系統(tǒng)完成，不僅降低了預(yù)算治理的工作量，同時(shí)也進(jìn)步了預(yù)算治理的控制力。另外，通過(guò)信息系統(tǒng)的建立，還可以有效地對(duì)各種信息進(jìn)行濾剝，緩和主觀、客觀因素之間的信息混淆題目，進(jìn)而有利于明確部分和個(gè)人的責(zé)任，為預(yù)算的分析與考評(píng)提供基礎(chǔ)。?
7 要重視預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析考評(píng)工作?
預(yù)算的分析、執(zhí)行、調(diào)整、分析考評(píng)是開(kāi)展全面預(yù)算治理的幾個(gè)主要環(huán)節(jié)，在日常工作中必須嚴(yán)格遵循這個(gè)程序。預(yù)算編制是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算治理的出發(fā)點(diǎn)，預(yù)算編制水平的高低將直接影響治理的效果。因此，在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)重點(diǎn)抓好“兩個(gè)結(jié)合”和“三個(gè)堅(jiān)持”，即把預(yù)算的編制同企業(yè)制定年度經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和年度重點(diǎn)工作安排緊密結(jié)合起來(lái)，要同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策緊密結(jié)合起來(lái)。堅(jiān)持三個(gè)原則，即一要堅(jiān)持效益優(yōu)先、總量平衡，服從上級(jí)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要求的原則；二要堅(jiān)持積極穩(wěn)健、以收定支、收支彈掛，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原則；三要堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等、切實(shí)可行，圍繞經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的原則。預(yù)算的下達(dá)和執(zhí)行是預(yù)算治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，在具體操縱中首先應(yīng)考慮預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)，執(zhí)行是不是充分體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方針，其次是預(yù)算目標(biāo)是不是能夠支持年度的重點(diǎn)工作，最后是各項(xiàng)預(yù)算之間是不是充分協(xié)商，執(zhí)行的結(jié)果是不是有相應(yīng)的分析。關(guān)鍵環(huán)節(jié)之二是預(yù)算的調(diào)整，預(yù)算一旦制定、下達(dá)，一般不應(yīng)調(diào)整，實(shí)在要調(diào)整，必須按調(diào)整原則進(jìn)行，嚴(yán)厲預(yù)算調(diào)整紀(jì)律，符合條件的可以調(diào)整，并且要報(bào)原批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，不能擅自改變，不符合條件的要無(wú)條件執(zhí)行預(yù)算。關(guān)鍵環(huán)節(jié)之三是預(yù)算的分析考評(píng)。這個(gè)環(huán)節(jié)主要是考評(píng)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際同企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一致性和偏離度，同時(shí)也是對(duì)預(yù)算編制質(zhì)量的一個(gè)檢驗(yàn)。
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