從契約角度探討企業(yè)誠信題目

內(nèi)容摘要：企業(yè)是市場中的“微觀粒子”，是最小的構(gòu)成單位。粒子與粒子相互之間有作用力，即以契約相連；以契約相連的宏觀世界就是市場。契約分類，所以市場也分類。打開企業(yè)這個“微觀粒子”，內(nèi)部的作用力也是契約，而這個“微觀粒子”是各種作用力均衡作用的結(jié)果。在諸多的契約中，包括股權(quán)融資契約，企業(yè)對這個契約的違反就表現(xiàn)為會計誠信題目。所以，從邏輯上，對會計誠信公關(guān)形象的解決就應(yīng)該是對契約進(jìn)行完善，減少契約雙方的信息不對稱狀況。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè) 契約 信譽(yù) 會計誠信
　　
　　市場、企業(yè)與契約
　　
　　市場是同等主體之間進(jìn)行物資資料交換的場所。這里的同等主體及市場參與人包括兩個：企業(yè)（或企業(yè)法人）與自然人。企業(yè)同時具有生產(chǎn)屬性和消費屬性兩種屬性，消費的是生產(chǎn)資料；自然人則只有消費屬性，是生活資料消費，即終極的消費。不論是生產(chǎn)還是消費都離不開市場和交換。而完全意義上的自給自足的生產(chǎn)單位，也只能成為生產(chǎn)單位，還不能稱之為企業(yè)。
　　企業(yè)是與市場聯(lián)系在一起的概念，自然，企業(yè)也是與交換聯(lián)系在一起的概念。換句話說，交換、市場、企業(yè)同時產(chǎn)生，從第一次交換活動完成，原本的生產(chǎn)單位成了企業(yè)，交換的場所—不僅是地理位置上的，更是觀念上的—成為了市場。交換是企業(yè)的一種也是唯一的一種行為方式，而這種行為的結(jié)果就是市場。交換的是各種資源，通過與外界的交換，企業(yè)得到資本、土地、勞動力、技術(shù)、信息等，然后生產(chǎn)生產(chǎn)品，同樣是交換，最后得到貨幣資本。
　　如圖1所示，企業(yè)與外界進(jìn)行資源的交換，實際上是簽訂各種各樣的契約。在這里，“契約”是“交換”的另外一種表達(dá)方式。交換的同時，契約就已經(jīng)簽訂了。
　　可以說企業(yè)本身就是一組契約。契約的簽訂是產(chǎn)權(quán)安排的要求。從企業(yè)的產(chǎn)生來看，他要有盈利的內(nèi)在沖動，要有最開始資本的投進(jìn)，要有組織，有穩(wěn)定的契約關(guān)系：誰擁有權(quán)力？誰分享剩余？從企業(yè)的發(fā)展來看，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的最初分離，契約形式演化為：所有這因其投進(jìn)金錢資本而享有聲譽(yù)，經(jīng)營者因其投進(jìn)智力資本（治理才能）而享有激勵（比如股票期權(quán)）。
　　這樣的安排是經(jīng)濟(jì)的：所有者逐漸明白，由他自己來治理企業(yè)不如讓一個更專業(yè)的經(jīng)理人來治理。實際上這種結(jié)果的產(chǎn)生正是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然：人們的趨理性會導(dǎo)致組織內(nèi)部交易用度最小化和財富總和最大化。企業(yè)再往下發(fā)展終于演化成由眾多利益相關(guān)者共同參與的一組契約：所有者分享紅利和剩余權(quán)益；經(jīng)營者分享工資和激勵；員工因投進(jìn)人力資本而拿到工資；國家因投進(jìn)環(huán)境資本（基礎(chǔ)設(shè)施、穩(wěn)定的政治環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境）而收取稅收；銀行因借貸資本而享有利息。
　　在經(jīng)濟(jì)世界里，本文將企業(yè)看成一個“微觀粒子”，是最小的構(gòu)成單位。粒子與粒子相互之間有作用力，即以契約相連；以契約相連的宏觀世界就是市場。契約分類，所以市場也分類。打開企業(yè)這個“微觀粒子”，內(nèi)部的作用力也是契約。可以說這個“微觀粒子”是各種作用力均衡作用的結(jié)果。
　　
　　契約與信譽(yù)
　　
　　（一）信譽(yù)與交換行為
　　信譽(yù)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到有“市場”概念，有“產(chǎn)權(quán)”概念的時候，信譽(yù)就產(chǎn)生了。
　　市場中進(jìn)行著大量的交換行為，人們有了選擇：交不交換？以及和誰交換？這種選擇功能使人與人之間產(chǎn)生了競爭的關(guān)系。競爭關(guān)系構(gòu)成了“激勵約束”機(jī)制，從而社會經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了優(yōu)越劣汰。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，人們做出“講信譽(yù)”和“不講信譽(yù)”的選擇；同時， 人們也由于自己講不講信譽(yù)而被別人做出“與之交易”和“不與之交易”的選擇。因此，講信譽(yù)對自己可能是最有利的，這個時候，由利己而做出的決策產(chǎn)生了利他的結(jié)果。
　�。ǘ�）從博弈的角度探討企業(yè)對誠信的選擇
　　在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，誠信與契約不可分。誠信的本來含義就是老實、取信。即信守已經(jīng)達(dá)成的契約條款。誠信被以為是對契約條款的尊重，而不誠信則是對契約的違反，其結(jié)果是對契約對方的傷害。人（包括自然人和法人）的趨利性有可能使契約的一方作出損人利己的事情，為保證契約的穩(wěn)定，道德和法律成為軟的和硬的約束手段。 那么如何解釋有些人講誠信有些人不講呢？
　　
　　首先，有長遠(yuǎn)利益的人講誠信，而只有短期利益的人不講。
　　用博弈經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論往解釋是：只有短期利益的人之間的博弈是一次博弈；而有長遠(yuǎn)利益的人之間是多次博弈。比如有甲、乙兩個交易者，他們都有誠信和不誠信兩種選擇。則甲和乙交易以后的收益用（x，y）表示，那么他們之間的交易構(gòu)成的收益矩陣如表1所示。
　　顯然，在一次博弈的情況下，無論是甲還是乙，不誠信都是最理性的選擇。但是假如是多次博弈，甲（或者乙）在選擇的時候就會考慮：假如不誠信，那乙（或者甲）以后就不會參與交易了，想交易人就失往了以后多次獲利的機(jī)會。當(dāng)然，想交易人可以選擇繼續(xù)往欺騙丙和丁，但是，繼續(xù)尋找交易對象需要交易用度。不僅如此，假如這個市場上的信息是透明的話，想交易人的不誠信行為將作為其誠信記錄，妨礙尋找下一個交易對象。由此，在多次博弈下的收益矩陣如表2所示。那么，甲（或者乙）最好的選擇是講誠信。
　　其次，信息對稱的交易講誠信，信息不對稱的交易不講誠信。例如：某人往菜市場買白菜，假如他對白菜的質(zhì)量很了解，對其交易對象的購貨渠道也很了解，即信息是對稱的（這里的信息有些是顯性的，比如白菜的外觀是否新鮮，有些是隱性的，比如白菜有沒有打過農(nóng)藥），這個時候交易對象很難往欺騙他；反之，假如他既不知道白菜有沒有打藥，又不知道秤有沒有短斤少兩，那他被騙的可能性就很大了。
　　再次，有產(chǎn)權(quán)者有誠信，無產(chǎn)權(quán)者無信譽(yù)。這能夠解釋為什么大商場的商品值得信賴，而小商販的商品往往以次充好。
　　不講誠信的危害是很大的。直接的結(jié)果是市場參與者的逆向選擇。在一個信息不透明的市場，大家都不講誠信，好的產(chǎn)品和壞的產(chǎn)品無法被區(qū)分，好產(chǎn)品無法被正確定價，結(jié)果是好產(chǎn)品的賣家被趕出了市場；買家只愿意支付相當(dāng)于壞產(chǎn)品的價格，結(jié)果只能買到壞產(chǎn)品。那么可以做出減少信息不對稱的制度安排：比如，在菜市場里擺放一個復(fù)秤臺；又如，由行業(yè)協(xié)會出具產(chǎn)品質(zhì)量檢測報告。很顯然，這些都要增加交易用度。
　　講誠信則能夠增加整個社會的福利水平。市場參與者的信譽(yù)能夠避免相互之間的監(jiān)視本錢。比如在資本市場上，銀行可能要花費大量的本錢往研究貸款人的資信狀況。
　　
　　會計誠信公關(guān)形象
　　
　　會計是為了解決會計信息供給者與會計信息需求者之間的信息不對稱題目而做出的一項制度安排。經(jīng)營者是會計信息的供給者，投資者是會計信息的主要需求者。投資者要知道企業(yè)的經(jīng)營者們是不是按照當(dāng)初約定的那樣有效率地經(jīng)營和治理企業(yè)，以使得自己的投資保值增值。會計信息的需求者還包括政府，由于政府要收稅；也包括銀行，由于銀行要確保它們的貸款到期能夠得到本金和利息；還包括潛伏的投資者，他們要做出是否投資的決策。 　　投資者和經(jīng)營者首先簽訂了一份合同，如招股說明書。投資者的義務(wù)是足額繳納股款，權(quán)利是得到分紅及權(quán)益資本擴(kuò)大（當(dāng)然，投資者并不放心經(jīng)營者，所以他有權(quán)監(jiān)視，有權(quán)知情）；經(jīng)營者的義務(wù)是按當(dāng)時約定搞好企業(yè)，給投資者以公道回報，權(quán)利是經(jīng)營權(quán)以及他應(yīng)得的獎勵（比如股票期權(quán)）。顯然，投資者是信息的弱勢一方，假如不對這種信息不對稱狀況做出公道的制度安排（實際的做法是由投資者審閱年度財務(wù)報告，并且這個報告要經(jīng)過會計師事務(wù)所的審計），那么，投資者很輕易被欺騙。比如，經(jīng)營者買高檔的汽車供自己使用；或者，與大股東合謀，改變招股說明書上的資金使用用途，損害中小投資者的利益。
　　也就是說，會計誠信公關(guān)形象實際上就是企業(yè)誠信的一個方面。企業(yè)銷售產(chǎn)品簽訂商品買賣合同，在商品市場上可能欺騙消費者，是企業(yè)誠信題目；企業(yè)納稅（實際上可以理解為與國家簽訂了一個納稅合同，只不過這個合同是強(qiáng)制性的），也可能偷稅欺騙國家，這是企業(yè)誠信題目；企業(yè)貸款，與銀行簽訂借貸合同，改變貸款用途欺騙銀行，也是企業(yè)誠信題目；企業(yè)剝削員工工資，非正常加班，還是企業(yè)誠信題目。企業(yè)在資本市場上籌集資金，與投資者簽訂股權(quán)融資合同，改變資金用途等，并做假賬來掩飾，同樣是誠信題目。具體的說，是經(jīng)營者對所有者的欺騙和侵害題目。 如何解釋有些上市公司爆發(fā)了造假丑聞，而有些公司以其穩(wěn)定的業(yè)績贏得了良好的口碑呢？取得上市和發(fā)行股票的資格對于一些上市公司的母公司（實際上是和經(jīng)營者合謀的大股東）而言，利益是巨大的。也就是說，這是一次博弈，造假和欺騙是最好的選擇。
　　因此，會計是遏制不誠信現(xiàn)象的主要手段。由于會計可以減輕信息不對稱。但是假如會計信息虛假，那不僅起不到應(yīng)有的作用，還會混淆黑白。而至于審計，也不是遏制不誠信的“防火墻”。所以，一要讓會計起作用，比如準(zhǔn)則的修訂，資本市場規(guī)則的修訂（上市的門檻、新股發(fā)行的門檻的重新規(guī)定）讓會計信息不那么輕易被造假者利用；二要讓審計起作用，比如對事務(wù)所的監(jiān)視治理，對執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善等。
　　另外，面對欺騙，投資者（主要是中小投資者）最有動力站起來反對、或者監(jiān)視。但事實情況是他們的氣力很弱，那么對策就是加強(qiáng)對中小投資者的保護(hù)，比如重大決策時，加大中小投資者的話語權(quán)，如獨立董事制度。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.張維迎.產(chǎn)權(quán)、政府與信譽(yù)[M].三聯(lián)書店，2001
　　2.孫智英.信用題目的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[M].中國城市出版社，2005

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