小企業(yè)年報(bào)審計(jì)中若干事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制
盡管將于2005年1月1日正式實(shí)施的《小制度》能進(jìn)一步規(guī)范小企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，但對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)體系中常見的一些特殊風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要高度關(guān)注并予以解決。本文試從事項(xiàng)的角度，談?wù)勧槍?duì)這些特殊風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的審計(jì)處理技巧�！� 一、企業(yè)賬簿記錄缺乏正當(dāng)有效的原始憑證 [案例] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)華興公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)其購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理所附的原始憑證大部分是白條和自制的收付憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向華興公司提出完善會(huì)計(jì)憑證的建議，華興公司的會(huì)計(jì)職員告訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們也知道會(huì)計(jì)處理必須有正當(dāng)有效的原始憑證支持，但由于其交易的對(duì)象多為個(gè)體戶，大多數(shù)交易都是現(xiàn)金交易且沒有相關(guān)憑證，所以，只能用白條和自制的收付憑證來支持賬務(wù)處理。但他們保證這些活動(dòng)都已經(jīng)真實(shí)發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此追查下往，在檢查相關(guān)的出進(jìn)庫單、銷售（購進(jìn)）合同、貨運(yùn)憑證以及向交易對(duì)方函證后，對(duì)這些交易的會(huì)計(jì)處理予以確認(rèn)�！ ‘�(dāng)項(xiàng)目經(jīng)理編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，由于害怕出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，于是，將華興公司會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏正當(dāng)有效的原始憑證的事項(xiàng)放在了意見段后面的夸大事項(xiàng)段中。 [分析] 1、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏正當(dāng)有效的原始憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？ 首先，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏正當(dāng)有效的原始憑證，屬于被審計(jì)單位缺乏會(huì)計(jì)規(guī)范，該風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以糾正，并把被審計(jì)單位缺乏會(huì)計(jì)規(guī)范及其糾正建議記錄在審計(jì)工作底稿中。 其次，針對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏正當(dāng)有效的原始憑證這一高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)追加審計(jì)程序進(jìn)行測(cè)試，以獲取更多的證據(jù)。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序獲取的證據(jù)能夠證實(shí)交易是真實(shí)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位將其賬簿記錄缺乏正當(dāng)有效的原始憑證的事實(shí)、原因以及修正的措施表露在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位留意納稅調(diào)整，在被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的表露建議后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保存意見的審計(jì)報(bào)告；假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序獲取的證據(jù)證實(shí)交易不真實(shí)，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)調(diào)整，在被審汁單位拒盡調(diào)整時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮發(fā)表保存或否定意見的審計(jì)報(bào)告；假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的追加審計(jì)程序無法實(shí)施下往，無法獲取相關(guān)證據(jù)證實(shí)或排除該風(fēng)險(xiǎn)，則視同審計(jì)范圍受到限制，出具保存或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告�！ �2、該案例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否適當(dāng)？ 該案例中，針對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏正當(dāng)有效的原始憑證這一高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師投有聽信被審計(jì)單位的保證，而是實(shí)施追加審計(jì)程序以獲取證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論，這種處理比較謹(jǐn)慎。但當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取相關(guān)證據(jù)證實(shí)交易是真實(shí)時(shí)，卻把被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)表露的會(huì)計(jì)責(zé)任（會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏正當(dāng)有效的原始憑證）表露在審計(jì)報(bào)告中，這不僅擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，也混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，使得報(bào)告使用者不知道如何利用審計(jì)報(bào)告�！� 二、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不完善 [案例] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司僅僅編制了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，沒有報(bào)表附注和現(xiàn)金流量表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議華興公司按照會(huì)計(jì)規(guī)范補(bǔ)充完善會(huì)計(jì)報(bào)表，但華興公司要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其編制報(bào)表附注和現(xiàn)金流量表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為華興公司代編了報(bào)表附注和現(xiàn)金流量表，并把代為編制的報(bào)表附注和現(xiàn)金流量表的工作底稿與審計(jì)工作底稿裝訂在一起�！ 分析] 1、編制完善的會(huì)計(jì)報(bào)表的及其責(zé)任是什么？ 凡是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，對(duì)外報(bào)出完整的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括：《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤(rùn)表》、《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表》、《股東權(quán)益增減變動(dòng)表》、《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》、《利潤(rùn)分配表》、《分部報(bào)表》以及報(bào)表附注。凡是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，對(duì)外報(bào)出完整的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括：《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤(rùn)表》及其報(bào)表附注，《現(xiàn)金流量表》可選擇編制，增值稅一般納稅人編制《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》，在《利潤(rùn)表》的補(bǔ)充資料中反映當(dāng)期分配投資者的利潤(rùn)。編制完善的會(huì)計(jì)報(bào)表屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任�！ �2、當(dāng)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表意見，因此，當(dāng)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位補(bǔ)充提供完善的報(bào)表。（1）當(dāng)企業(yè)不能補(bǔ)充提供完善的報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能對(duì)會(huì)計(jì)信息表露不完善的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保存或否定意見的審計(jì)報(bào)告。或者建議修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，僅僅對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中某張報(bào)表或某一信息執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)。（2）當(dāng)企業(yè)愿意完善報(bào)表，但要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為編制報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)積極與被審計(jì)單位溝通，把代編會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開來，最好依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范單獨(dú)簽約、單獨(dú)提供服務(wù)�！ �3、當(dāng)師事務(wù)所同時(shí)為提供代編會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)和年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？ 代編會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表審計(jì)屬于不相容的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為企業(yè)提供代編會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可能會(huì)因自我復(fù)核而損害獨(dú)立性。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須采取積極措施消除其對(duì)獨(dú)立性的損害，否則就不能同時(shí)承接代編會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過完善的質(zhì)量控制體系來消除同時(shí)為企業(yè)提供代編會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)所造成的對(duì)獨(dú)立性的，如在同一企業(yè)的服務(wù)小組中，委派不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別擔(dān)任代編會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)和年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理，要求項(xiàng)目經(jīng)理各負(fù)其責(zé)控制各自的風(fēng)險(xiǎn)，并相互協(xié)調(diào)以進(jìn)步審計(jì)效率；代編會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果應(yīng)當(dāng)?shù)玫狡髽I(yè)的認(rèn)同，并簽名蓋章。然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有發(fā)表意見的對(duì)象。同時(shí)，代編會(huì)計(jì)報(bào)表的工作底稿不能與審計(jì)工作底稿裝訂在一起，它們屬于不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別裝訂回檔�！� 三、企業(yè)高估用度 [案例] 華興公司是個(gè)小型私營企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2003年會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)華興公司幾乎每月都有一定數(shù)目的采購辦公用品支出，共計(jì)23萬元，李浩詢問會(huì)計(jì)職員這些辦公用品的及其用途，會(huì)計(jì)職員回答說這些票據(jù)都是經(jīng)理或經(jīng)理夫人拿來報(bào)銷進(jìn)賬的。李浩以為華興公司不可能每月都需要采購那么多的辦公用品，向相關(guān)職員提出疑問，他們對(duì)此也無法解釋。于是，李浩對(duì)此出具保存意見的審計(jì)報(bào)告，說明段表露“貴公司對(duì)于2003年度的治理用度中列進(jìn)的用度23萬元，不能提供相關(guān)證據(jù)說明其與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)”�！ 分析] 1、對(duì)于私營企業(yè)來講，業(yè)主或經(jīng)理把個(gè)人用度計(jì)人企業(yè)的賬戶中公道嗎？ 有人以為私營企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、收益都屬于業(yè)主或經(jīng)理個(gè)人，把個(gè)人用度計(jì)人企業(yè)的賬戶中也是正常的。但按照《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，不得把與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的用度列進(jìn)企業(yè)賬戶，否則會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把此事項(xiàng)表露出來，就沒有盡到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任，會(huì)招致很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)�！ �2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何判定用度與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)？ 企業(yè)進(jìn)賬的用度是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，被審計(jì)單位自己最清楚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能從分析性測(cè)試、詢問中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)追查下往，假如被審計(jì)單位不能提供公道解釋和有力證據(jù)支持，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能視同審計(jì)范圍受到限制，出具保存或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在謹(jǐn)慎取證的基礎(chǔ)上，仍然無法信服每月都有一定數(shù)目的采購辦公用品支出與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)，因此出具了保存意見的審計(jì)報(bào)告。【小企業(yè)年報(bào)審計(jì)中若干事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制】相關(guān)文章：
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