英國商業(yè)銀行內(nèi)審的特點(diǎn)分析

筆者曾有針對性地了解了英國幾家商業(yè)銀行內(nèi)審部門的工作性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、工作流程以及相關(guān)技術(shù)、和工具等，與有關(guān)專家進(jìn)行了交流，發(fā)現(xiàn)了英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的一些共性和特點(diǎn)，引發(fā)了對相關(guān)內(nèi)容的一些和思考�！　�一、內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和范圍　　從銀行內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)看，雖然內(nèi)部審計(jì)是在不同、文化和經(jīng)營環(huán)境下進(jìn)行的，各自描述略有差異，其重點(diǎn)也各有不同，但是綜合其實(shí)質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和范圍具有明顯的共性�！　≡趦�(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)方面，英國商業(yè)銀行把銀行的所有部門或機(jī)構(gòu)（包括高級(jí)管理層活動(dòng)）、產(chǎn)品、流程、系統(tǒng)作為被審計(jì)對象，開展獨(dú)立的審計(jì)評(píng)價(jià)或咨詢活動(dòng)，歸結(jié)其性質(zhì)可以描述為：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)客觀獨(dú)立的評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，其目的是為實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加并提高銀行的經(jīng)營效率。它通過對風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及治理程序的評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，在董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的支持和督促下，向高級(jí)管理層反饋，由高級(jí)管理層和業(yè)務(wù)部門處理審計(jì)結(jié)果，貫徹落實(shí)審計(jì)建議，改進(jìn)其有效程度，從而幫助整個(gè)銀行實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)�！　≡趦�(nèi)部審計(jì)的范圍方面，其范圍包括整個(gè)銀行執(zhí)行層面的所有動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的內(nèi)容，如所有的部門、業(yè)務(wù)、過程和系統(tǒng)，甚至還對屬于決策層面的董事會(huì)決議草案、核心計(jì)劃等決策內(nèi)容發(fā)表意見、提供咨詢和顧問，可見其審計(jì)的范圍不存在有形和無形的限制。幾家銀行的審計(jì)范圍，主要包括以下幾個(gè)方面：一是檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；二是審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的和有效性；三是審查財(cái)務(wù)和管理信息系統(tǒng)，包括信息系統(tǒng)和電子銀行服務(wù)；四是審查記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性；五是審查保護(hù)資產(chǎn)的方法；六是審查銀行是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準(zhǔn)則和政策、程序的執(zhí)行情況；六是評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的效益和效率。另外，作為傳統(tǒng)審計(jì)功能的一種補(bǔ)充，銀行開始利用內(nèi)部審計(jì)師充當(dāng)顧問，例如對新產(chǎn)品、新系統(tǒng)、核心計(jì)劃、重要項(xiàng)目、決議草案發(fā)表意見，從而更大程度利用審計(jì)資源�！　�二、內(nèi)部審計(jì)的組織體系　　從內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)及其相關(guān)關(guān)系看，英國商業(yè)銀行均充分考慮了審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和工作方式的性，表現(xiàn)出如下幾個(gè)特點(diǎn)：　　1、良好的公司治理結(jié)構(gòu)保證和支持了內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)作。英國的銀行一般在董事會(huì)內(nèi)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，有關(guān)銀行認(rèn)為：由于銀行業(yè)務(wù)和股權(quán)結(jié)構(gòu)全球化程度越來越高，尤其是安然、世通等跨國公司舞弊案促使美國國會(huì)頒布《薩班斯-奧克斯萊》法案后（要求上市公司加強(qiáng)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督職責(zé)），不設(shè)置審計(jì)委員的缺陷突顯出來，為此英國商業(yè)銀行逐漸建立了審計(jì)委員會(huì)制度�！　�從設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行情況表明，在董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的框架內(nèi)，保證了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立地位和權(quán)威性以及不受監(jiān)督對象制約的審計(jì)資源配置權(quán)，規(guī)定了高級(jí)管理層對整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)和貫徹落實(shí)改進(jìn)建議的義務(wù)，明確了董事會(huì)和高級(jí)管理層各自的在經(jīng)營管理和內(nèi)部控制中的職責(zé)。由于審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門，董事會(huì)通過審計(jì)委員會(huì)協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門與高級(jí)管理層之間的交流和矛盾，從而擺脫了內(nèi)部審計(jì)在處理審計(jì)結(jié)果時(shí)的尷尬境地�？偠�言之，內(nèi)審職能之所以能夠發(fā)揮作用，首先得益于建立了良好的銀行公司治理結(jié)構(gòu)�！　�2、內(nèi)部審計(jì)部門縱向?qū)嵭屑瘷?quán)化管理、橫向按業(yè)務(wù)分工，形成矩陣式的組織結(jié)構(gòu)。從內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置和分工看，在縱向上，雖然分為兩個(gè)或三個(gè)層次，但是都是由集團(tuán)審計(jì)總部集中垂直管理，人財(cái)物等審計(jì)資源以及審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)信息都是由總部集中管理，下一層的審計(jì)部門直接對上層次的審計(jì)部門負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，與被審計(jì)對象及其管理層、董事會(huì)沒有隸屬關(guān)系和利益關(guān)系。在橫向上，內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部部門之間通常根據(jù)業(yè)務(wù)來劃分和組織開展審計(jì)活動(dòng)，這些業(yè)務(wù)的內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人要向集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告工作。通過縱向的集權(quán)管理和橫向的專業(yè)分工，在審計(jì)部門內(nèi)部形成了矩陣式組織結(jié)構(gòu)，不但適應(yīng)了整個(gè)銀行業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)的矩陣式組織體系，而且體現(xiàn)了高度的專業(yè)分工和審計(jì)的獨(dú)立性，為保持高效率的審計(jì)運(yùn)作和充分的信息共享提供了條件�！　�三、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性　　英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性主要表現(xiàn)在審計(jì)組織的獨(dú)立、人財(cái)物的獨(dú)立以及審計(jì)運(yùn)作的獨(dú)立。設(shè)置審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部門實(shí)行集權(quán)管理保證了審計(jì)組織的獨(dú)立性，與此相對應(yīng)地保證了人財(cái)物配置權(quán)的獨(dú)立；在審計(jì)運(yùn)作方面，由于董事會(huì)和高級(jí)管理層尊重內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)（獨(dú)立的客觀評(píng)價(jià)和咨詢），審計(jì)部門能夠通過對風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立評(píng)估，形成審計(jì)計(jì)劃，提交審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。在處理審計(jì)結(jié)果方面，有關(guān)矛盾和不一致性由上級(jí)審計(jì)部門和審計(jì)委員會(huì)甚至董事會(huì)出面協(xié)調(diào)，審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)督促管理層整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)及貫徹落實(shí)審計(jì)建議。因此，在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于被審計(jì)的活動(dòng)和日常的內(nèi)部控制過程，內(nèi)部審計(jì)部門可以在沒有管理層的干涉下執(zhí)行委派任務(wù)，可以自由地報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)，并不受管理層的干涉，可以在內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)。內(nèi)部審計(jì)部門的這些形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性來自獨(dú)立的審計(jì)組織體系和董事會(huì)對內(nèi)部審計(jì)政策、原則的規(guī)定和保證，以及整個(gè)銀行對內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)和內(nèi)部審計(jì)文化的形成�！　�審計(jì)的客觀性首先來自其獨(dú)立性的保證，另外內(nèi)部審計(jì)還采取一些輔助措施保證其客觀性，如：審計(jì)人員實(shí)行任務(wù)定期輪換；不參與銀行的經(jīng)營管理，不參與控制和其他管理程序的設(shè)計(jì)；在審計(jì)章程中確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性；內(nèi)部雇傭的審計(jì)師不能參與審計(jì)他在某一時(shí)期以前負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)；對審計(jì)工作和工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格的審查和評(píng)價(jià)；審計(jì)師的報(bào)酬不與經(jīng)營業(yè)績或利潤掛鉤。

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