關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的思考

內(nèi)部審計(jì)是的產(chǎn)物，要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)視、服務(wù)職能，首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，也是審計(jì)的立身之本。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求是內(nèi)部審計(jì)職員必須獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)職員的獨(dú)立性是通過內(nèi)部審計(jì)部分的組織狀況和內(nèi)部審計(jì)職員的客觀性來實(shí)現(xiàn)的。我國(guó)加進(jìn)WTO后，給內(nèi)審工作帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，這既要求我們要運(yùn)用審計(jì)和實(shí)務(wù)充分熟悉和解決內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，又要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)改革。　　一、制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素　　獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。實(shí)踐證實(shí)，引起獨(dú)立性缺失的原因有很多，如經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等都制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計(jì)建制及模式。　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是在國(guó)家審計(jì)的推動(dòng)下建立和發(fā)展起來的，建制帶有明顯的外部壓力，并且長(zhǎng)期以來，作為國(guó)家審計(jì)的附屬品而存在，服務(wù)于國(guó)家審計(jì)。主要職能是通過事后審計(jì)實(shí)施監(jiān)視。而事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)視者一般無處理權(quán)，并且權(quán)威性也較弱，很難像國(guó)家審計(jì)一樣對(duì)企事業(yè)單位實(shí)施真正的監(jiān)視，尤其對(duì)本單位治理當(dāng)局本身的決策錯(cuò)誤及違紀(jì)、違規(guī)的'監(jiān)視更顯得軟弱無力。而且，由于獨(dú)立性不足，監(jiān)視經(jīng)常被誤解為挑毛病，所以很多領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)內(nèi)部各職能部分的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)持分歧作、抵觸的態(tài)度，使內(nèi)部審計(jì)的作用不能很好地發(fā)揮。　�。ǘ�）內(nèi)部審計(jì)職員治理體制。　　根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實(shí)際情況，內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，服務(wù)于本組織的治理者，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。由于內(nèi)部審計(jì)職員親身利益直接受所在單位控制，內(nèi)審職員的人事調(diào)派權(quán)、工資治理權(quán)、賞罰權(quán)等均由所在單位把握。同時(shí)，被審部分是內(nèi)審職員所在單位的組成部分，客觀上讓內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位產(chǎn)生依附，單位領(lǐng)導(dǎo)直接內(nèi)審職員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度，內(nèi)部審計(jì)審什么、怎么審、審計(jì)結(jié)果如何處理、審計(jì)建議能否落實(shí)，卻直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。　�。ㄈ�） 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和職員設(shè)置狀況。　　當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和職員缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是由其他部分領(lǐng)導(dǎo)，就是合署辦公。這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和職員受各方利益牽制，難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。有些單位單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但也形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。還有一些單位在機(jī)構(gòu)改革中不切實(shí)際地撤并內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，精簡(jiǎn)內(nèi)審職員，給審計(jì)工作帶來困難，人為地削弱審計(jì)氣力。　�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計(jì)職員素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。　　1985年12月5日，審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的若干規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)才開始在全國(guó)各行政機(jī)關(guān)、大中型企業(yè)事業(yè)單位全面展開，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)起步較晚，內(nèi)審機(jī)構(gòu)成立時(shí)間較短，很多工作尚處于摸索和起步階段，這在客觀上就導(dǎo)致了部分內(nèi)審職員來自財(cái)會(huì)隊(duì)伍，專業(yè)比較單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)不公道；審查方式單一，審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng)；審計(jì)手段落后，機(jī)程序?qū)徲?jì)、信息審計(jì)涉足甚少；對(duì)國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識(shí)了解不夠。　　二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的若干建議　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計(jì)部分在組織關(guān)系上的獨(dú)立性是內(nèi)審職員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的條件。　　通過立法確保審計(jì)主體的組織獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)組織地位的最低要求，是獨(dú)立或不隸屬于中其他的職能部分，以保持內(nèi)部審計(jì)職員在部分關(guān)系上與被審計(jì)的部分、單位及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)相分離。內(nèi)部審計(jì)部分組織地位的高低表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的呈報(bào)對(duì)象，即接受審計(jì)報(bào)告的人要有足夠的權(quán)威，才能夠保證對(duì)審計(jì)報(bào)告中的和建議給予公道、正確的判定，并及時(shí)采取改進(jìn)措施。這就要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，既讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立于各職能部分，又讓內(nèi)部審計(jì)職員與被監(jiān)視對(duì)象無利益關(guān)系，以此保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正。為此，內(nèi)部審計(jì)職員必須取得高級(jí)治理層和董事會(huì)的支持，這樣，他們才能得到被審計(jì)者的合作，并且不受干擾地開展工作。從而讓他們敢于堅(jiān)持原則、敢于碰硬、敢于同一切違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為作斗爭(zhēng)，果斷維***制的權(quán)威與尊嚴(yán)。