期看審計(jì)風(fēng)險確認(rèn)與計(jì)量的影響因素分析

　摘要：期看審計(jì)風(fēng)險確認(rèn)與計(jì)量是以審計(jì)職員評估的重要性水平為條件的。審計(jì)職員在確定期看審計(jì)風(fēng)險時，應(yīng)考慮審計(jì)職業(yè)風(fēng)險的因素對期看審計(jì)風(fēng)險水平的影響。　　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險；期看審計(jì)風(fēng)險；因素　　一、期看審計(jì)風(fēng)險的確認(rèn)與計(jì)量　　《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險》第三條將審計(jì)風(fēng)險定義為，“審計(jì)風(fēng)險，是指報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險”。在實(shí)際審計(jì)工作中，由于審計(jì)客體的廣泛性和復(fù)雜性、審計(jì)職員的素質(zhì)及審計(jì)等方面因素的影響，審計(jì)風(fēng)險的各要素都不會為零，審計(jì)職員想要完全消除審計(jì)風(fēng)險既是不可能的，也是不現(xiàn)實(shí)的，因而審計(jì)職員要承受一定的審計(jì)風(fēng)險，但這并不表明審計(jì)職員對審計(jì)風(fēng)險就無能為力，他們可以通過對各種審計(jì)風(fēng)險要素的估量，進(jìn)而選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)謀略，采取有效的措施，將審計(jì)風(fēng)險控制在可以接受的范圍之內(nèi)。在風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)方式下，對于任何一個審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)職員在開始審計(jì)之前，往往要預(yù)先確定一個可以接受的審計(jì)風(fēng)險水平，這種由審計(jì)職員預(yù)先主觀確定的、而又客觀存在的、并預(yù)備在審計(jì)工作結(jié)束時愿意承受的審計(jì)風(fēng)險就是期看審計(jì)風(fēng)險。它是審計(jì)職員在完成審計(jì)工作且已簽發(fā)無保存審計(jì)意見的審計(jì)報告以后，被審計(jì)單位會計(jì)報表中仍存在重大錯報或漏報的程度。期看審計(jì)風(fēng)險水平的概率取值范圍在0～1的范圍內(nèi)。零期看審計(jì)風(fēng)險意味著完全肯定，也就是說審計(jì)職員要求審計(jì)意見與被審計(jì)事項(xiàng)完全一致，這顯然是不具有客觀的現(xiàn)實(shí)性；而期看審計(jì)風(fēng)險為l意味著完全不肯定，即審計(jì)職員可以不進(jìn)行任何取證工作就發(fā)表審計(jì)意見，那么該審計(jì)活動也就失往了意義。為了理解期看審計(jì)風(fēng)險的含義，現(xiàn)假設(shè)有大量的審計(jì)項(xiàng)目（比如100000個），在這些審計(jì)項(xiàng)目中，有多少項(xiàng)目存在未被發(fā)現(xiàn)的重大錯報或漏報而不會給帶來消極影響呢？這個比例可能低于10%，很可能接近1%、0.5%或者0.1%.假如審計(jì)職員以為這一審計(jì)項(xiàng)目的恰當(dāng)百分比為1%，則審計(jì)職員判定的可容忍錯報（審計(jì)重要性）就是1000（100000×1%）個項(xiàng)目，審計(jì)職員對這一判定有多大把握呢，是99%，還是95%，假如審計(jì)職員�？催@一判定公道的程度為95%，那么期看審計(jì)風(fēng)險就是5%.也就是說，在這一審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)職員以95%的把握保證1000個以內(nèi)的錯報項(xiàng)目不會給社會帶來消極影響，或者說，在這一審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)職員計(jì)劃收集審計(jì)證據(jù)，以使無法發(fā)現(xiàn)超過（審計(jì)重要性水平）1000個錯報項(xiàng)目的期看審計(jì)風(fēng)險只有5%.由此可以得出這樣的結(jié)論，即期看審計(jì)風(fēng)險是審計(jì)職員就某一審計(jì)項(xiàng)目無法發(fā)現(xiàn)超過審計(jì)重要性水平以上的錯報所愿意承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險。因此，在確認(rèn)與計(jì)量期看審計(jì)風(fēng)險時，審計(jì)職員首先應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)項(xiàng)目評估的審計(jì)重要水平，然后在此基礎(chǔ)上確定期看審計(jì)風(fēng)險水平，假如不說明某一審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)重要性水平，而奢談期看審計(jì)風(fēng)險是多少，是沒有什么意義的。例如，5%的審計(jì)風(fēng)險假如沒有說明審計(jì)重要性水平就意味著100個單位的錯報和100萬個單位的錯報都是可以接受的。但也應(yīng)該留意，不能以審計(jì)重要性水平來代替期看審計(jì)風(fēng)險的取值（我所看到的資料都是以審計(jì)重要性水平來代替期看審計(jì)風(fēng)險的取值，這是不正確的），由于100個單位的錯報其風(fēng)險是5%還是90%呢？值得一提的是，審計(jì)風(fēng)險模型中的審計(jì)風(fēng)險指的就是期看審計(jì)風(fēng)險，在實(shí)務(wù)操縱中，審計(jì)職員應(yīng)當(dāng)在評估審計(jì)項(xiàng)目重要性水平的條件下，首先確認(rèn)和計(jì)量期看審計(jì)風(fēng)險，并以此為目標(biāo)，然后在評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上，通過制定具體的審計(jì)謀略來控制檢查風(fēng)險水平的高低，從而盡力地把審計(jì)風(fēng)險降低到期看水準(zhǔn)。　　二、期看審計(jì)風(fēng)險確認(rèn)與計(jì)量的影響因素分析　　從以上論述可以看出，期看審計(jì)風(fēng)險是審計(jì)職員就某一審計(jì)項(xiàng)目無法發(fā)現(xiàn)超過審計(jì)重要性水平以上的錯報所愿意承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)職員應(yīng)首先對被審項(xiàng)目的審計(jì)重要性進(jìn)行評估，然后在此基礎(chǔ)上確定期看審計(jì)風(fēng)險水平。那么，某審計(jì)項(xiàng)目在一定的審計(jì)重要性水平下，期看審計(jì)風(fēng)險取值是多少才是社會可以接受的呢？這個是主觀的，到現(xiàn)在為止，還沒有專門的框架或指南為確定期看審計(jì)風(fēng)險提供的依據(jù)。但以下幾個因素會對審計(jì)職員的決定產(chǎn)生影響：一是訴訟可能性的大小及敗訴受到懲罰的嚴(yán)厲程度。審計(jì)職員假如不能將審計(jì)風(fēng)險控制在公道的水平上，在短期內(nèi)固然可能獲得財(cái)務(wù)利益，但也可能不能發(fā)現(xiàn)會計(jì)報表中的重大錯誤。假如發(fā)生重大錯誤，則會受到受損害的使用者的法律訴訟、證交會的懲罰以及注冊會計(jì)師團(tuán)體對低水準(zhǔn)實(shí)務(wù)的譴責(zé)，這些都將對其財(cái)務(wù)收益產(chǎn)生不利影響，而且還會玷污事務(wù)所的職業(yè)聲譽(yù)。對這些懲罰的擔(dān)心，促使審計(jì)職員在所有的審計(jì)項(xiàng)目中，盡可能地選用具體的審計(jì)程序?qū)⑵诳磳徲?jì)風(fēng)險限制在較低的水平上，以降低可能承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險。假如審計(jì)職員曾經(jīng)有過受到懲罰的經(jīng)歷，那么審計(jì)職員會以此為戒而在以后的審計(jì)中表現(xiàn)出更為守舊的姿態(tài)。因此，這一因素促使審計(jì)職員將期看審計(jì)風(fēng)險的水平控制在一個更小的范圍內(nèi)。二是會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)市場上的競爭性。一個會計(jì)師事務(wù)所確定的審計(jì)風(fēng)險，假如低于其他事務(wù)所，則意味審計(jì)職員要采用具體的審計(jì)程序，而具體的審計(jì)程序會引起審計(jì)時間的增加，從而增加審計(jì)用度。假如因此而需要從被審計(jì)單位處收取的審計(jì)服務(wù)用度大大高于其他事務(wù)所，被審計(jì)單位就會另請收費(fèi)較少的其他事務(wù)所。由于，作為被審計(jì)的被審計(jì)單位，他們往往愿意選擇審計(jì)服務(wù)費(fèi)較低的會計(jì)師事務(wù)所以減少自身的支出。可見，業(yè)務(wù)市場上的競爭性壓力迫使審計(jì)職員將審計(jì)風(fēng)險確定在一個較高的水平上。三是對審計(jì)風(fēng)險的偏好。審計(jì)職員在確定期看審計(jì)風(fēng)險時，必須在證據(jù)的本錢和他預(yù)備接受的會計(jì)報表中存在重大錯誤的風(fēng)險這兩者之間作出權(quán)衡，不同的審計(jì)職員所愿接受的風(fēng)險水平會有不同，有的審計(jì)職員非常守舊，他們對于審計(jì)風(fēng)險的反應(yīng)特別敏感，惟恐吃官司或損壞自己的職業(yè)聲譽(yù)；而有的審計(jì)職員則富有冒險精神，他們對于審計(jì)風(fēng)險的反應(yīng)較為遲鈍，他們樂意于承擔(dān)較高水平的審計(jì)風(fēng)險，而很少考慮受懲罰的題目�？梢灶A(yù)料，前一種審計(jì)職員所確定的期看審計(jì)風(fēng)險水平通常低于后一種審計(jì)職員。四是審計(jì)職員的職業(yè)道德。即使沒有訴訟或懲罰，大多數(shù)審計(jì)職員也寧肯犧牲個人的財(cái)務(wù)利益而保持審計(jì)高質(zhì)量。一般說來，具有高尚職業(yè)道德的審計(jì)職員，同時也能在同行中享有較好的聲譽(yù)，會把審計(jì)風(fēng)險確定在較低的水平上。筆者以為，通過競爭、法律責(zé)任及其懲罰和職業(yè)道德的約束，審計(jì)職員是能夠?qū)⑵诳磳徲?jì)風(fēng)險確定在一個公道的水平上的�！　�審計(jì)職員對于通過競爭、法律責(zé)任及其懲罰和職業(yè)道德的約束確定的公道的期看審計(jì)風(fēng)險固然以為是理想的，但是由于與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)聯(lián)系，可能會導(dǎo)致固然提交了正確的審計(jì)報告，仍有遭受損失的風(fēng)險，這就是審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險。例如，假如被審計(jì)單位在審計(jì)完成后公布破產(chǎn)，那么，即使審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量沒有題目，會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)職員遭受法律訴訟的可能性也會很高。由于審計(jì)職業(yè)風(fēng)險的存在，在某些情況下，為了保護(hù)會計(jì)報表的使用者和審計(jì)職員，審計(jì)職員可能需要確定比上述公道的期看審計(jì)風(fēng)險更低的審計(jì)風(fēng)險水平。因此，審計(jì)職員在確定期看審計(jì)風(fēng)險水平時，應(yīng)考慮影響審計(jì)職業(yè)風(fēng)險的因素對期看審計(jì)風(fēng)險水平的影響。審計(jì)職員應(yīng)主要關(guān)注以下三種影響審計(jì)職業(yè)風(fēng)險的因素對期看審計(jì)風(fēng)險水平的影響：　�。ㄒ唬┩獠渴褂谜邔�報表的信賴程度　　假如外部使用者較大程度地信賴會計(jì)報表，審計(jì)職員應(yīng)恰當(dāng)?shù)亟档推诳磳徲?jì)風(fēng)險。在使用者較大程度地信賴會計(jì)報表的情況下，審計(jì)職員假如沒有發(fā)現(xiàn)會計(jì)報表中的重大錯誤，就會造成巨大的損失。在重大錯誤一旦真的存在就會給使用者帶來巨大損失的情況下，審計(jì)職員通過計(jì)劃較低的可接受檢查風(fēng)險，采用具體有效的審計(jì)程序，增加獲取證據(jù)的本錢是值得的。外部使用者對會計(jì)報表的信賴程度，可從下述幾個方面來判定：1.被審計(jì)單位的規(guī)模。一般地說，被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模越大，其會計(jì)報表的使用范圍就越廣，則越廣泛。被審計(jì)單位的規(guī)模，一般用資產(chǎn)總額或收進(jìn)總額來衡量，會對期看審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生影響。2.所有權(quán)的分散程度。股份公然上市的公司的會計(jì)報表，其使用者通常要多于股份不公然上市的公司，一旦失誤，受到追訴的可能性就越大。關(guān)注股份公然上市公司會計(jì)報表的群體包括社會公眾、證券交易委員會和財(cái)務(wù)師等。3.負(fù)債的性質(zhì)和金額。會計(jì)報表所列負(fù)債的金額較大時，使用會計(jì)報表的現(xiàn)有或潛伏債權(quán)人就可能比債務(wù)少時要多。　　（二）審計(jì)報告日后被審計(jì)單位陷進(jìn)財(cái)務(wù)困境的可能性　　審計(jì)報告簽發(fā)以后，假如被審計(jì)單位***宣告破產(chǎn)或遭受一筆重大損失，那么，要求審計(jì)職員為審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行辯解的可能性就要大于被審計(jì)單位未發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況。那些社會上因被審計(jì)單位破產(chǎn)或股票價格下跌而遭受損失的人，會有一種起訴審計(jì)職員的傾向。他們或許是確實(shí)以為審計(jì)職員的審計(jì)工作不當(dāng)，或者是不管審計(jì)是否恰當(dāng)，都想通過起訴審計(jì)職員來補(bǔ)償部分損失。在審計(jì)職員以為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)失敗或遭受損失的可能性較大時，就應(yīng)降低期看審計(jì)風(fēng)險水平。這樣，假如事后不利情況真的發(fā)生，則審計(jì)職員就能夠更成功地為審計(jì)結(jié)果進(jìn)行辯護(hù)。審計(jì)職員很難事先預(yù)料被審計(jì)單位是否存在財(cái)務(wù)失敗，不過，以下幾個因素可看作是可能性增加的標(biāo)志。這些因素包括：（1）活動性狀況。假如被審計(jì)單位持續(xù)發(fā)生缺乏現(xiàn)金或營運(yùn)資本，則表明它在未來很可能無法支付有關(guān)款項(xiàng)，陷進(jìn)財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，審計(jì)職員必須評價被審計(jì)單位活動性狀況持續(xù)惡化的可能性和重要性。（2）以前年度的盈利（或虧損）。假如被審計(jì)單位連續(xù)幾年利潤迅速下降或者連續(xù)幾年虧損迅速上升，審計(jì)職員就應(yīng)當(dāng)意識到被審計(jì)單位在將來很可能面臨償債能力方面的。此外，聯(lián)系被審計(jì)單位保存收益的余額來考慮利潤的增減變動，也是很重要的。（3）籌資的。被審計(jì)單位越是依靠舉債作為籌資手段，則在經(jīng)營不利時出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難的可能性就越大。查明長期資產(chǎn)是否由長期貸款融資還是短期貸款融資而購置的，也是一個重要的方面。在短時期內(nèi)需要付出大量的現(xiàn)金，可以迫使一個公司陷進(jìn)破產(chǎn)。（4）被審計(jì)單位經(jīng)營的性質(zhì)。有些的風(fēng)險本身就高于別的企業(yè)。例如，在其他條件相同時，高新技術(shù)公司破產(chǎn)的可能性比公用事業(yè)公司要大得多。（5）治理部分的能力。有能力的治理部分能隨時警惕潛伏的財(cái)務(wù)困境并及時調(diào)整經(jīng)營方針，以減輕短期經(jīng)營困難的影響。評價破產(chǎn)或陷進(jìn)困境的可能性時，必須評價治理當(dāng)局的能力。　�。ㄈ�）治理部分的正直性　　假如被審計(jì)單位的治理部分正直性有題目，則審計(jì)職員應(yīng)降低期看審計(jì)風(fēng)險水平。缺乏正直性的被審計(jì)單位治理部分往往以一種會導(dǎo)致與投資者、政府治理部分以及顧客發(fā)生沖突的方式往辦理業(yè)務(wù)。而這種沖突又往往導(dǎo)致審計(jì)報告使用者對審計(jì)質(zhì)量的懷疑，并可能導(dǎo)致訴訟或其他爭議的發(fā)生。治理部分的正直性存在題目的明顯例子之一就是主要治理者曾經(jīng)犯有刑事罪。正直性存在題目的其他例子還有經(jīng)常與前任審計(jì)職員、稅務(wù)局和證券交易委員會等發(fā)生爭執(zhí)。頻繁更換主要財(cái)務(wù)職員和內(nèi)部審計(jì)職員，不斷與工會組織和員工發(fā)生沖突，也表明正直性有題目�！　〈_定期看審計(jì)風(fēng)險水平以前，審計(jì)職員必須調(diào)查其被審計(jì)單位。評價影響會計(jì)報表使用者對會計(jì)報表信賴程度和審計(jì)完成之后被審計(jì)單位遭到財(cái)務(wù)困難的可能性以及被審計(jì)單位治理部分正直性的各個因素。根據(jù)這些調(diào)查和評價的結(jié)果，審計(jì)職員就能夠?qū)�會�?jì)報表中在審計(jì)結(jié)束后存在重大錯誤的風(fēng)險，確定一個摸索性的、非常主觀的期看審計(jì)風(fēng)險水平。審計(jì)職員對期看審計(jì)風(fēng)險的確定一般分為高、中、低三種水平，將期看審計(jì)風(fēng)險估定為低水平，意味著這是一個“高風(fēng)險”的被審計(jì)單位，需要更廣泛的審計(jì)證據(jù)，分派更多有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)職員，以及需要對審計(jì)工作底稿進(jìn)行更廣泛的復(fù)核。隨著審計(jì)過程的進(jìn)展和新的信息的獲取，審計(jì)職員應(yīng)再對期看審計(jì)風(fēng)險水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整�！　⌒枰�說明的是，不同審計(jì)職員在相似條件下所確定的期看審計(jì)風(fēng)險水平是不可能完全一致的。不同的會計(jì)師事務(wù)所有著不同的審計(jì)風(fēng)險政策。但是，審計(jì)職員針對同一個審計(jì)項(xiàng)目的不同審計(jì)認(rèn)定，其確定的期看審計(jì)風(fēng)險水平應(yīng)該是相同的。　�。�　　[1]胡春元。風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)[M].大連：東北財(cái)大出版社，2001　　[2]朱祺珩，俞善敖。對會計(jì)師事務(wù)所建立風(fēng)險治理機(jī)制的幾點(diǎn)看法[J].注冊會計(jì)師，2001，（1）　　[3]員鴻琬。審計(jì)風(fēng)險的衡量標(biāo)準(zhǔn)[J].中國農(nóng)業(yè)會計(jì)，1999，（5）

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