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關(guān)于審計(jì)專業(yè)判斷具體內(nèi)容的分析論文
摘 要：隨著我市場化程度的不斷提高，對各種濟(jì)體營的限制將逐步放寬，從而對審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計(jì)專業(yè)的判斷越來越重要。
關(guān)鍵詞：專業(yè)判斷; 模糊性; 抽樣
審計(jì)專業(yè)判斷是指審計(jì)專業(yè)人員從事各種可能的工作方案中, 動(dòng)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識經(jīng)驗(yàn),作出取舍的決策,由此看出審計(jì)專業(yè)判斷存在于整個(gè)審計(jì)過程。審計(jì)專業(yè)判斷有下列幾個(gè)特點(diǎn)；
1、審計(jì)專業(yè)判斷受主觀因素影響較大。判斷作為思維的一種方式, 具有強(qiáng)烈的主觀色彩，相同的事物由于判斷者主觀因素的影響,做出的判斷可能會大相徑庭。正因如此,審計(jì)專業(yè)判斷要求審計(jì)人員必須具備會計(jì)、法律等相關(guān)專門知識,并且達(dá)到一定熟練的程度。審計(jì)人員專業(yè)判斷能力高低是審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn),是衡量審計(jì)人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。
2、審計(jì)專業(yè)判斷同會計(jì)信息的模糊程度密切相關(guān)。會計(jì)信息的模糊性主要表現(xiàn)為會計(jì)提供的信息有不清晰性、不確定性和不準(zhǔn)確性, 帶有許多人為和估計(jì)的成份。由于會計(jì)信息是經(jīng)過估計(jì)、分類、匯總, 判斷和分配過程得出的近似結(jié)果,信息不是百分之百的準(zhǔn)確可靠。由此決定了會計(jì)信息的不確定和受人為因素的影響。其中,會計(jì)法規(guī)的彈性對會計(jì)信息的模糊性程度有著直接的影響。對于審計(jì)來講,會計(jì)信息的模糊程度提高,就需要審計(jì)人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷,確定其適當(dāng)性,由此提高對審計(jì)人員專業(yè)判斷能力的要求。
3、審計(jì)專業(yè)判斷失誤是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。審計(jì)失敗是指審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有虛假不真實(shí)的情況而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)失敗的原因綜合起來有三種即審計(jì)人員專業(yè)知識存在缺陷,對被審計(jì)單位的經(jīng)營了解不夠?qū)徲?jì)過程存在問題, 其中專業(yè)知識是審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ),專業(yè)知識缺陷必然影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平,而對被審計(jì)單位經(jīng)營了解不夠及審計(jì)程序失當(dāng)往往源于錯(cuò)誤的專業(yè)判斷。
一、審計(jì)計(jì)劃階段的專業(yè)判斷
審計(jì)人員對某個(gè)認(rèn)定或某組認(rèn)定的審計(jì)工作進(jìn)行計(jì)劃時(shí)，必須從不同種類的初步審計(jì)策略中加以選擇。初步審計(jì)策略不是完成審計(jì)工作必須執(zhí)行的審計(jì)程序的詳細(xì)安排，而是審計(jì)人員對審計(jì)方法作出的初步判斷。審計(jì)人員在對被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)際了解、調(diào)閱有關(guān)資料、與有關(guān)方面進(jìn)行合同中買受人不付款給出賣人帶來的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在買受人不付款或者不充分付款的情況下，出賣人可以依法追回貨物的所有權(quán)，即使該貨物已經(jīng)被轉(zhuǎn)售給第三方。
1.乙公司對轉(zhuǎn)讓給丙公司的標(biāo)的物無處分權(quán)�！逗贤ā芬�(guī)定的處分是法律上的處分，就是指在法律上處置財(cái)產(chǎn)，即將財(cái)產(chǎn)出賣、贈(zèng)與或者在財(cái)產(chǎn)上設(shè)定抵押等行為，只能由享有處分權(quán)的人行使。在乙公司與丙公司的買賣合同中，乙公司轉(zhuǎn)讓給丙公司的標(biāo)的物的所有權(quán)仍歸甲企業(yè)所有，所有權(quán)包括占有、使用、收益和處分四種權(quán)能，甲企業(yè)將貨物交付給乙公司，只是轉(zhuǎn)移了物的占有，標(biāo)的物的處分權(quán)仍未轉(zhuǎn)移。《合同法》條規(guī)定：“出賣的標(biāo)的物，應(yīng)當(dāng)屬于出賣人所有或者出賣人所有權(quán)處分”。因此，乙公司無權(quán)將該標(biāo)的物轉(zhuǎn)賣給丙公司。
2.重要性水平的判斷。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對重要性進(jìn)行適當(dāng)評估，重要性可以看作是某一種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到審計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。影響重要性的因素很多，不同企業(yè)、同一企業(yè)在不同時(shí)期的同類事項(xiàng)的重要性都不同，需要審計(jì)人員作出判斷。
二、審計(jì)實(shí)施階段的專業(yè)判斷
1.內(nèi)部控制系統(tǒng)評審。內(nèi)部控制系統(tǒng)初評時(shí)，審計(jì)人員要對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全和合理性作出判斷；進(jìn)行符合性測試時(shí)，審計(jì)人員要判明各項(xiàng)控制措施是否真實(shí)存在并貫徹執(zhí)行，同時(shí)，要運(yùn)用專業(yè)判斷確定符合性測試的數(shù)量和辦法；風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)總評時(shí)，審計(jì)人員要對控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)水平作出判斷。
2.抽樣審計(jì)。抽樣審計(jì)是通過樣本的審查確定樣本的性質(zhì)來推斷總體的相應(yīng)性質(zhì)。判斷抽樣方式下，審計(jì)人員主要根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，抽取某些具有代表性或典型的業(yè)務(wù)或項(xiàng)目作為樣本審查并進(jìn)行審計(jì)推斷。統(tǒng)計(jì)抽樣方式下，由于存在許多不確定因素，需要審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)判斷加以解決，如抽樣方式選擇、抽樣總體的確定、樣本的設(shè)計(jì)、選樣方法的確定、對抽樣結(jié)果的評價(jià)等等。
3.實(shí)質(zhì)性測試范圍和重點(diǎn)的確定。實(shí)質(zhì)性測試階段是審計(jì)人員收集證據(jù)的重要階段，也需要審計(jì)人員廣泛運(yùn)用專業(yè)判斷。首先，審計(jì)人員根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估水平對實(shí)質(zhì)性測試的種類、范圍、重點(diǎn)作出判斷和選擇，如：對銀行存款余額的審計(jì)，審計(jì)人員可根據(jù)該企業(yè)銀行存款內(nèi)部控制水平的高低，選擇復(fù)核銀行對賬單、向銀行函證、審查銀行存款調(diào)節(jié)表、抽查記賬憑證、截止測試等方法。審查銀行存款調(diào)節(jié)表，審計(jì)人員又可以有幾種選擇：一是只查看被審單位編制的銀行調(diào)節(jié)表并驗(yàn)證調(diào)節(jié)數(shù)字的正確性；二是審計(jì)人員編制銀行調(diào)節(jié)表并驗(yàn)證主要調(diào)節(jié)項(xiàng)目；三是直接從銀行取得銀行對賬單，并編制銀行調(diào)節(jié)表和驗(yàn)證全部調(diào)節(jié)項(xiàng)目。其次，審計(jì)人員還需運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性等因素，確定這一階段已收集的審計(jì)證據(jù)是否充分和適當(dāng)，是否足以證明和支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)見。
三、審計(jì)報(bào)告階段的專業(yè)判斷
1.評價(jià)審計(jì)結(jié)果。審計(jì)人員在完成外勤工作以后，還應(yīng)關(guān)注很多重要的事項(xiàng)，包括：再次評價(jià)重要性水平是否恰當(dāng)，評估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分；根據(jù)定；復(fù)核或有損失，恰當(dāng)選擇處理或有損失的方法等,這些都需要審計(jì)人員有相當(dāng)程度的專業(yè)判斷能力。期初余額對所審會計(jì)報(bào)表的影響程度，確定期初余額的審計(jì)范圍；正確區(qū)別期后事項(xiàng)的種類，并作出處理決定；復(fù)核或有損失,恰當(dāng)選擇處理或有損失的方法等,這些都需要審計(jì)人員有相當(dāng)程度的專業(yè)判斷能力。
2.形成審計(jì)意見。最后，審計(jì)人員還需要根據(jù)審計(jì)依據(jù)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)客體進(jìn)行衡量，同時(shí)還應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見類型，這更是審計(jì)專業(yè)判斷的重點(diǎn)。
參考文獻(xiàn):
[1]張彤.《審計(jì)專業(yè)判斷基本理論探討》.《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》，2006年，第5版.
[2]秦榮生.《論注冊會計(jì)師專業(yè)判斷及其影響因素》.《中國注冊會計(jì)師》，2007年，第5期.
[3]川張彤.《審計(jì)專業(yè)判斷基本理論探討》.《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》，2006年，第4版.
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