資產(chǎn)減值的技術(shù)認定及其審計案例分析

注冊師對被審計單位會計報表進行審計，是依照《注冊會計師獨立審計準則》的相關(guān)要求，在獨立、客觀、公正的基礎(chǔ)上，通過履行一定的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，運用職業(yè)判定對會計報表的正當性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見，并出具適當形式的審計報告。在這個過程中，《會計準則》及其會計法規(guī)作為注冊會計師執(zhí)業(yè)中專業(yè)判定的依據(jù)，它的變化必將引起注冊會計師審計視角的變化，注冊會計師審計也從關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)是否虛增，是否有水分，到特別關(guān)注企業(yè)是否計提秘密預(yù)備，是否利用計提減值預(yù)備來調(diào)節(jié)利潤。本文擬通過對企業(yè)資產(chǎn)減值預(yù)備相關(guān)案例的，探討資產(chǎn)減值預(yù)備的技術(shù)認定和業(yè)務(wù)操縱技巧。

　　一、資產(chǎn)減值預(yù)備技術(shù)認定的條件

　�。ㄒ唬�應(yīng)收賬款認定減值的條件

　　1.在下列情況下，應(yīng)當全額提取壞賬預(yù)備：

　�。�1）債務(wù)單位已經(jīng)撤銷；

　�。�2）債務(wù)單位破產(chǎn)；

　�。�3）債務(wù)方資不抵債；

　�。�4）債務(wù)方現(xiàn)金流量嚴重不足；

　�。�5）由于發(fā)生嚴重的災(zāi)難導(dǎo)致債務(wù)方停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償還債務(wù)的；

　�。�6）債務(wù)方欠債期超過3年。

　　2.在下列情況下，不能全額提取壞賬預(yù)備：

　　（1）當年發(fā)生的應(yīng)收賬款；

　　（2）計劃對應(yīng)收款項進行重組；

　�。�3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；

　�。�4）已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。

　　3.對于預(yù)支賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)支賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無看再收到所購貨物的，應(yīng)當將原計進預(yù)支賬款的金額轉(zhuǎn)進其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬預(yù)備。

　　4.對于持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)進應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。

　�。ǘ�）短期投資認定減值的條件

　　在期末短期投資的市價低于賬面價值時，應(yīng)提取減值預(yù)備。

　　（三）存貨認定減值的條件

　　1.當存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)進當期損益：

　　（1）已霉爛變質(zhì)的存貨；

　�。�2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

　�。�3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

　　（4）其他足以證實已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　2.當存在下列情況之一時，應(yīng)當計提存貨跌價預(yù)備：

　�。�1）市價持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的未來無回升的�？�；

　　（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢大于產(chǎn)品的銷售價格；

　�。�3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面本錢；

　　（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過期，或消費合偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

　�。�5）其他足以證實該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　（四）固定資產(chǎn)認定減值的條件

　　對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當全額計提減值預(yù)備：

　�。�1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

　�。�2）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

　�。�3）固然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量分歧格品的固定資產(chǎn)；

　　（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

　�。�5）實質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來利益的固定資產(chǎn)。

　�。ㄎ澹┰诮üこ陶J定減值的條件

　　1.長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；

　　2.所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很強的不確定性；

　　3.其他足以證實在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情況。

　�。�六）長期投資認定減值的條件

　　1.對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判定是否應(yīng)當計提減值預(yù)備：

　�。�1）市面上持續(xù)2年低于賬面價值；

　�。�2）該項投資暫停交易1年或1年以上；

　�。�3）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；

　　（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

　�。�5）被投資單位進行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

　　2.對無市價的長期投資可以下列跡象判定應(yīng)否計提減值預(yù)備：

　�。�1）被投資單位經(jīng)營的或環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

　�。�2）被投資單位所供給的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過期或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化；

　�。�3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失往競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；

　�。�4）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

　�。ㄆ撸�無形資產(chǎn)認定減值的條件

　　1.當存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)進當期損益：

　�。�1）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；

　�。�2）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

　�。�3）其他足以證實某項無形資產(chǎn)已經(jīng)失往使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。

　　2.當存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值預(yù)備：

　�。�1）某項重大無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；

　　（2）某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；

　�。�3）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；

　�。�4）其他足以證實某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　�。ò耍┪�托貸款認定減值的條件

　　企業(yè)應(yīng)當對委托貸款本金進行定期檢查，并按可收回金額低于委托貸款本金的差額計提減值預(yù)備。

　　二、資產(chǎn)減值預(yù)備審計案例分析

　　（一）短期投資減值預(yù)備審計案例

　�。郯咐�線索］注冊會計師李文審計大華公司會計報表時，了解到大華公司短期投資的期末計價采用本錢與市價孰低法，并按分類比較法計提短期投資跌價預(yù)備。但審計中發(fā)現(xiàn)，在大華公司短期投資中其所持的H股票占整個短期投資的70%.

　�。郯咐�分析］《企業(yè)會計制度》第五十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應(yīng)按本錢與市價孰低計量，市價低于本錢的部分，應(yīng)當計提短期投資跌價預(yù)備。

　　企業(yè)在運用短期投資本錢與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資種別或單項投資計提跌價預(yù)備，假如某項短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)并確定計提的跌價預(yù)備。

　　據(jù)此，大華公司選定以分類比較法計提跌價預(yù)備時，由于所持的H股票占整個短期投資的70%，應(yīng)單獨對其按單項比較法計提減值預(yù)備，其余各項再按分類比較法計提跌價預(yù)備。

　�。ǘ�）應(yīng)收款項減值預(yù)備審計案例

　�。郯咐�線索］注冊會計師吳生審計興興公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收款項有下列情況：

　　1.應(yīng)收賬款——A公司賬面余額為20萬元，已提取壞賬預(yù)備2萬元，年底興興公司得知，A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴重損失，以致于企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無法償還該債權(quán)。興興公司根據(jù)A公司狀況，作出了如下會計處理：
　　

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